風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向性內(nèi)部控制審計(jì)探討

肖寧

摘?要：內(nèi)部控制是企業(yè)在當(dāng)下現(xiàn)代化管理體系中不可或缺的核心環(huán)節(jié)之一，在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理和業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)控制過(guò)程中起到至關(guān)重要的作用，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向也就成為了企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制的核心出發(fā)點(diǎn)。對(duì)于企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制的實(shí)際效果的評(píng)價(jià)，內(nèi)部控制審計(jì)師保障其具體內(nèi)部控制發(fā)揮預(yù)期效果的重要舉措。積極探索和優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)工作，已經(jīng)成為企業(yè)面臨的重要問(wèn)題。

關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向;內(nèi)部控制;審計(jì)

一、引言

內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中的必要關(guān)鍵環(huán)節(jié)，其起到的重要作用包括了風(fēng)險(xiǎn)管理和控制、經(jīng)營(yíng)管理效果提升等等方面，其中風(fēng)險(xiǎn)管理控制是首要的。一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)的內(nèi)部控制主要涵蓋內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、內(nèi)部控制信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督制度等等五大基礎(chǔ)要素?；诖耍髽I(yè)內(nèi)部控制審計(jì)主要是針對(duì)上述基本要素進(jìn)行相應(yīng)的評(píng)估，以此來(lái)分析判斷企業(yè)當(dāng)下的內(nèi)部控制是否具有預(yù)期的有效性，是否能夠切實(shí)的發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)管控與效率提升的預(yù)期功能。鑒于此，我們將從當(dāng)下企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的現(xiàn)狀出發(fā)，分析和總結(jié)其中存在的問(wèn)題和不足，以此為基礎(chǔ)結(jié)合自身的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和理論研究，有針對(duì)性的提出一些措施建議，以期能夠促進(jìn)企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)工作的優(yōu)化和提升。

二、當(dāng)下企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的現(xiàn)狀及問(wèn)題

（1）企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)更加偏向于合規(guī)審計(jì)，對(duì)于經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)偏向不足

經(jīng)過(guò)多次調(diào)研走訪眾多企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)工作的實(shí)施開(kāi)展，一個(gè)很明顯的共同點(diǎn)就是企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)工作往往將更多的目光都集中在合規(guī)性上面，比如相應(yīng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的要件是否齊全，相關(guān)資料的存檔是否完整，涉及人員的行為是否合規(guī)等等。合規(guī)性雖然是企業(yè)面臨風(fēng)險(xiǎn)的重要組成部分，但僅僅將其作為重點(diǎn)是不完整的，當(dāng)下企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)對(duì)于經(jīng)營(yíng)管理本身的風(fēng)險(xiǎn)管控的審計(jì)有所不足，主要體現(xiàn)在內(nèi)部控制審計(jì)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的結(jié)合度不高，風(fēng)險(xiǎn)的揭示和分析往往比較籠統(tǒng)，控制過(guò)程審計(jì)工作也往往比較宏觀，實(shí)際的審計(jì)結(jié)果并不能清晰準(zhǔn)確細(xì)致的反映出企業(yè)在業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制工作存在的問(wèn)題和不足。

（2）內(nèi)部控制審計(jì)過(guò)程中的評(píng)價(jià)體系構(gòu)建不完善，主觀因素影響大

內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)是企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)工作的重要內(nèi)容，也是該行為預(yù)期實(shí)現(xiàn)的核心目標(biāo)之一。但是就目前的實(shí)際情況看，我國(guó)眾多企業(yè)在內(nèi)部控制審計(jì)過(guò)程中的評(píng)價(jià)方面還存在不足，主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：一是評(píng)價(jià)工作容易被忽略，評(píng)價(jià)工作是內(nèi)部控制審計(jì)工作的核心，一旦評(píng)價(jià)工作被忽略，那么該企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)工作也就注定達(dá)不到預(yù)期的效果：二是評(píng)價(jià)體系不夠健全，受到主觀因素的影響大。當(dāng)下一些企業(yè)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系中有大量的主觀評(píng)價(jià)，整體量化程度不夠。

（3）內(nèi)部控制環(huán)境在內(nèi)部控制審計(jì)過(guò)程中容易被忽略

內(nèi)部控制環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部控制五大核心要素之一，是內(nèi)部控制活動(dòng)高效發(fā)揮預(yù)期效果的重要基礎(chǔ)。但是當(dāng)下的內(nèi)部控制審計(jì)往往將目光集中于內(nèi)部控制的具體措施本身，對(duì)于內(nèi)部控制環(huán)境的關(guān)注度不夠。這種近似于治標(biāo)不治本的審計(jì)方式，很難說(shuō)能夠在審計(jì)過(guò)程發(fā)現(xiàn)關(guān)鍵問(wèn)題并且聚焦主要原因，進(jìn)而直接影響到企業(yè)后續(xù)的內(nèi)部控制的優(yōu)化和提升。

三、企業(yè)優(yōu)化提升內(nèi)部控制審計(jì)的對(duì)策建議

（1）促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)工作更多關(guān)注經(jīng)營(yíng)管理和業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)方面

上文已經(jīng)提及，當(dāng)下眾多企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)都將主要目標(biāo)聚焦在合規(guī)性方面，對(duì)于合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)的把控是比較規(guī)范的。但是對(duì)于經(jīng)營(yíng)管理和業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)層面的直接風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注度還有所欠缺。鑒于此，我們建議企業(yè)可以從以下兩個(gè)方面著手，努力提升企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)在經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)方面的規(guī)范控制評(píng)估作用。第一是要做好內(nèi)部控制審計(jì)工作的頂層設(shè)計(jì)。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，從理論上講，其任何的一項(xiàng)具體經(jīng)營(yíng)管理行為都需要在一定的框架范圍內(nèi)進(jìn)行，在一定的規(guī)范指導(dǎo)下實(shí)施，這里的框架以及規(guī)范指導(dǎo)便是該方面經(jīng)營(yíng)管理的頂層設(shè)計(jì)的主要內(nèi)容。據(jù)此，企業(yè)要想進(jìn)一步擴(kuò)大以及深化內(nèi)部控制審計(jì)工作的范圍和廣度，首要的便是要做好內(nèi)部控制審計(jì)工作的頂層設(shè)計(jì)，以此來(lái)引導(dǎo)對(duì)于經(jīng)營(yíng)管理和業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)的內(nèi)部控制審計(jì)工作。第二是要精準(zhǔn)細(xì)致的做出風(fēng)險(xiǎn)劃分。對(duì)于企業(yè)的內(nèi)部控制來(lái)說(shuō)，為達(dá)到風(fēng)險(xiǎn)管控的效果，一個(gè)重要的基礎(chǔ)就是能夠?qū)ζ髽I(yè)的相關(guān)經(jīng)營(yíng)管理和業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)細(xì)致的劃分，在細(xì)致劃分的基礎(chǔ)上，有針對(duì)性的進(jìn)行管理控制，才能取得良好的預(yù)期效果。因此，在內(nèi)部控制審計(jì)過(guò)程中，高度關(guān)注企業(yè)對(duì)于經(jīng)營(yíng)管理和業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的劃分是否細(xì)致以及合理，將成為審計(jì)工作的重要關(guān)注點(diǎn)，反過(guò)來(lái)說(shuō)也是企業(yè)優(yōu)化提升內(nèi)部控制審計(jì)效果的重要抓手。

（2）完善企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)工作的評(píng)價(jià)機(jī)制體系，減少主觀因素影響

內(nèi)部控制的有效性評(píng)價(jià)是企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)工作的核心內(nèi)容之一，在實(shí)務(wù)中如何更加高效、準(zhǔn)確、科學(xué)的做出有效性評(píng)價(jià)，已經(jīng)成為了橫亙?cè)谄髽I(yè)做好內(nèi)部控制審計(jì)工作面前的重要阻礙，其中最為主要的原因就是相應(yīng)的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系不夠完善以及評(píng)價(jià)執(zhí)行力度不足。鑒于此，企業(yè)為優(yōu)化提升內(nèi)部控制審計(jì)可以通過(guò)完善內(nèi)部控制審計(jì)的評(píng)價(jià)機(jī)制體系來(lái)實(shí)現(xiàn)，具體來(lái)說(shuō)主要有兩個(gè)方面：一是要著力提升評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的完善程度，增強(qiáng)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的客觀程度，盡可能的減少在評(píng)價(jià)過(guò)程中的主觀因素的影響。量化指標(biāo)的使用是企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)客觀性的重要基礎(chǔ)保障，但是量化指標(biāo)的應(yīng)用也不是越多越好，也要注重實(shí)際的需求。雖然量化指標(biāo)具有客觀、準(zhǔn)確等優(yōu)勢(shì)，但是也存在反應(yīng)問(wèn)題或者現(xiàn)狀的

角度過(guò)于細(xì)致，致使出現(xiàn)遺漏風(fēng)險(xiǎn)的可能性較大等等劣勢(shì)。因此，在實(shí)際操作中，企業(yè)應(yīng)該結(jié)合評(píng)估的具體內(nèi)容，選擇使用更加量化的指標(biāo)還是比較定性的指標(biāo)，以期能夠達(dá)到更好的評(píng)價(jià)目標(biāo)。二是要做好在實(shí)踐中不斷完善和優(yōu)化評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的工作。企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的評(píng)價(jià)指標(biāo)被初始設(shè)計(jì)并應(yīng)用之后，其具體內(nèi)容甚至應(yīng)用方式并不是一成不變的，而是需要在實(shí)踐中根據(jù)實(shí)際效果情況進(jìn)行有針對(duì)性的修正和完善，這個(gè)過(guò)程往往是比較長(zhǎng)期的過(guò)程。企業(yè)需要建立起科學(xué)的修正機(jī)制，在評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的穩(wěn)定性與動(dòng)態(tài)更新間保持相對(duì)的平衡。

（3）注重企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)環(huán)境的優(yōu)化，力求審計(jì)工作的治標(biāo)又治本

企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境是決定其最終控制效果的關(guān)鍵因素之一。因此，在審計(jì)過(guò)程中，對(duì)于內(nèi)部控制環(huán)境的判斷與后續(xù)優(yōu)化也是審計(jì)的重要內(nèi)容之一，企業(yè)應(yīng)該從保障基礎(chǔ)環(huán)境的有效性來(lái)為內(nèi)部控制有效性做支撐，達(dá)到內(nèi)部控制審計(jì)工作治標(biāo)又治本。具體來(lái)說(shuō)，企業(yè)應(yīng)該從以下兩個(gè)方面著手：一是要全面梳理企業(yè)內(nèi)部控制所面臨的具體環(huán)境，不同行業(yè)的不同企業(yè)在詳細(xì)的環(huán)境因素中可能存在較大的差異，因此需要企業(yè)對(duì)此進(jìn)行具體問(wèn)題具體分析，從而梳理出真正影響企業(yè)內(nèi)部控制效果的核心因素，為下一步的具體環(huán)境對(duì)比分析奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。二是要在上一步驟的具體梳理基礎(chǔ)上，通過(guò)歷史的縱向?qū)Ρ纫约芭c同類型先進(jìn)企業(yè)的橫向?qū)Ρ龋源藖?lái)找到自身在內(nèi)控環(huán)境層面的薄弱環(huán)節(jié)，為下一步的針對(duì)性優(yōu)化奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。這其實(shí)就是企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)工作在環(huán)境審計(jì)方面工作的核心思路。

四、結(jié)語(yǔ)

風(fēng)險(xiǎn)管理和控制是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)中永恒不變的關(guān)鍵內(nèi)容，在此方面的主要舉措便是企業(yè)的內(nèi)部控制，而內(nèi)部控制的執(zhí)行監(jiān)督和效果評(píng)價(jià)也需要相關(guān)審計(jì)工作來(lái)進(jìn)行基礎(chǔ)的保障。鑒于此，基于風(fēng)險(xiǎn)視角的內(nèi)部控制審計(jì)工作已經(jīng)成為了當(dāng)下企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管控升級(jí)優(yōu)化的重要對(duì)策。在此方面，企業(yè)應(yīng)該在內(nèi)部控制審計(jì)過(guò)程中做好更多關(guān)注經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、更好完善評(píng)價(jià)體系、更加注重審計(jì)環(huán)境優(yōu)化等等方面的工作，結(jié)合自身具體情況，切實(shí)的強(qiáng)化執(zhí)行，促進(jìn)企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)工作優(yōu)化提升。

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