“互聯(lián)網(wǎng)＋”背景下稅收征管模式探究

丁蕓 張巖

【摘 要】 互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)與經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的聯(lián)系日益緊密，世界各國積極探索以互聯(lián)網(wǎng)為載體的新型稅收管理模式。我國稅收征管體系建設(shè)起步較晚，更多依賴“人盯戶，票管稅”的管理模式，征管成本高且稅收風(fēng)險(xiǎn)難以把控，距離實(shí)現(xiàn)國家稅收現(xiàn)代化還有較大差距。在“互聯(lián)網(wǎng)+”的背景下，文章通過梳理我國稅收征管模式的現(xiàn)實(shí)狀況，從法規(guī)制度、基礎(chǔ)信息平臺建設(shè)、人才培養(yǎng)等方面指出當(dāng)下我國稅收征管模式存在的問題及挑戰(zhàn)，并有針對性地提出政策建議，以期為我國稅收征管模式現(xiàn)代化建設(shè)提供有益參考。

【關(guān)鍵詞】 稅收管理; 互聯(lián)網(wǎng)+; 稅收征管模式; 稅收現(xiàn)代化

【中圖分類號】 F812.42 ?【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】 A ?【文章編號】 1004-5937（2019）17-0131-05

近年來，隨著信息技術(shù)的快速發(fā)展，互聯(lián)網(wǎng)已經(jīng)融入到社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的各個(gè)方面。據(jù)中國互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)信息中心2019年2月發(fā)布的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，截至2018年12月，我國網(wǎng)民規(guī)模達(dá)8.29億，互聯(lián)網(wǎng)普及率為59.6%，在線政務(wù)服務(wù)用戶規(guī)模達(dá)到3.94億，占總體網(wǎng)民的47.5%[1]。在當(dāng)前“互聯(lián)網(wǎng)+”的時(shí)代背景下，如何將互聯(lián)網(wǎng)思維引入稅收領(lǐng)域，推進(jìn)稅收征管模式的改革，是當(dāng)前稅務(wù)主管部門面臨的“制度+技術(shù)”多方位的挑戰(zhàn)。2015年，國家稅務(wù)總局印發(fā)《“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”行動(dòng)計(jì)劃》的通知（稅總發(fā)〔2015〕113號）正式在全國稅務(wù)系統(tǒng)布置實(shí)施“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”行動(dòng)。該行動(dòng)計(jì)劃包括社會(huì)協(xié)作、辦稅服務(wù)、發(fā)票服務(wù)、信息服務(wù)、智能應(yīng)用5大板塊20項(xiàng)具體行動(dòng)，充分運(yùn)用大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)等新一代信息技術(shù)提升稅收征管效率，降低征管成本和遵從成本，優(yōu)化稅收環(huán)境，促進(jìn)互聯(lián)網(wǎng)與稅收工作的深度融合。

圍繞互聯(lián)網(wǎng)背景下的稅收征管新模式這一課題研究，國內(nèi)眾多學(xué)者以及稅務(wù)機(jī)關(guān)的一線從業(yè)人員從不同角度開展了細(xì)致、深入的探討。對于為何要與時(shí)俱進(jìn)推動(dòng)稅收征管模式的改革完善，王秀芝[2]認(rèn)為稅收征管現(xiàn)代化是稅收現(xiàn)代化得以實(shí)現(xiàn)的基本途徑，是實(shí)現(xiàn)稅收能力提升的基本保障，而落實(shí)信息管稅則成為目前我國稅收征管現(xiàn)代化建設(shè)的關(guān)鍵;楊楊等[3]以提高納稅人合作性稅收遵從度為研究對象，提出利用互聯(lián)網(wǎng)等新興技術(shù)可以有效提升稅收征管過程中各部門間的融合程度，優(yōu)化納稅成本管理，大幅提高稅收征管效率。在如何設(shè)計(jì)改革的具體實(shí)施路徑方面，劉海峰[4]提出我國要建立“智能稅務(wù)信息系統(tǒng)”，該系統(tǒng)業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)主要包括智能化信息采集、納稅申報(bào)、審批流程、風(fēng)險(xiǎn)篩查四個(gè)模塊，依托現(xiàn)代信息手段，確保稅收制度的執(zhí)行和實(shí)現(xiàn)凈化稅收環(huán)境的目標(biāo);張?jiān)迫A等[5]通過比較國內(nèi)外稅收征管模式，提出在“互聯(lián)網(wǎng)+”的背景下，運(yùn)用分布式計(jì)算技術(shù)（MapReduce），將涉稅數(shù)據(jù)從金稅三期數(shù)據(jù)倉庫轉(zhuǎn)移到分布式文件系統(tǒng)（Hadoop）架構(gòu)中進(jìn)行分布式計(jì)算處理，可以極大提高涉稅數(shù)據(jù)處理的能力和效率;袁嬌等[6]概括性地提出發(fā)展中國家推進(jìn)稅收征管信息化改革絕不只是技術(shù)層面的事情，而應(yīng)從“制度+技術(shù)”層面雙管齊下推進(jìn)“互聯(lián)網(wǎng)+”稅收征管改革?？傊凇盎ヂ?lián)網(wǎng)+”背景下，當(dāng)前征管模式暴露出越來越多的問題，為保證稅收各項(xiàng)職能的充分發(fā)揮，建設(shè)與社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的稅收征管模式顯得尤為重要。

一、“互聯(lián)網(wǎng)+”稅收征管模式提出的內(nèi)在邏輯

（一） 政府職能定位的轉(zhuǎn)變

黨的十九大報(bào)告明確提出，進(jìn)一步深化簡政放權(quán)，創(chuàng)新監(jiān)管方式，努力實(shí)現(xiàn)政府管理方式從管制型向服務(wù)型模式的轉(zhuǎn)變，增強(qiáng)政府公信力和執(zhí)行力，建設(shè)人民滿意的服務(wù)型政府。新公共管理論認(rèn)為，隨著知識爆炸性的增長，政府原有的管理模式和運(yùn)轉(zhuǎn)方式越來越難以適應(yīng)，為此建設(shè)信息高速公路和實(shí)現(xiàn)社會(huì)信息化至關(guān)重要。稅務(wù)部門作為國家重要的行政執(zhí)法部門，直接面對廣大納稅人，面向各類微觀經(jīng)濟(jì)主體，積極落實(shí)好稅務(wù)系統(tǒng)職能轉(zhuǎn)變的各項(xiàng)工作不僅關(guān)乎經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，也關(guān)系到國家職能的發(fā)揮。改革優(yōu)化稅收征管模式是稅務(wù)系統(tǒng)職能轉(zhuǎn)變的直接體現(xiàn)。在“互聯(lián)網(wǎng)+”的時(shí)代背景下，稅務(wù)部門要充分理解并運(yùn)用“互聯(lián)網(wǎng)+”思維模式，以簡政放權(quán)、創(chuàng)新監(jiān)管、提升服務(wù)為核心，重新思考現(xiàn)有征管模式的組織模式、管理方式、業(yè)務(wù)流程和具體的技術(shù)支撐，提高行政效能，提升征管效率，使“互聯(lián)網(wǎng)+”成為推動(dòng)稅務(wù)部門職能轉(zhuǎn)換的重要驅(qū)動(dòng)力。

（二）實(shí)現(xiàn)稅收征管現(xiàn)代化的內(nèi)在要求

稅收征管現(xiàn)代化可以定義為：具有現(xiàn)代特點(diǎn)、適合現(xiàn)代國家治理和稅收治理需要的稅收征管狀態(tài)，同時(shí)又指一國在稅收征管領(lǐng)域追趕世界先進(jìn)水平的發(fā)展過程[2]。目前，在推進(jìn)現(xiàn)代化稅收征管的道路上，國際上普遍采用的思路是：稅收征管部門內(nèi)部實(shí)行管理手段專業(yè)化、管理職能扁平化，同時(shí)基于不同的納稅主體有針對性地設(shè)計(jì)稅收管理與服務(wù)，形成一種合作性的征納關(guān)系，降低稅務(wù)部門的征收成本及納稅人的遵從成本，從而最終以公正、高效的方式籌集財(cái)政收入[7]?；ヂ?lián)網(wǎng)作為當(dāng)前信息化發(fā)展的驅(qū)動(dòng)力，不僅具有信息儲存量大、傳播速度快、數(shù)據(jù)分析能力強(qiáng)等特征，而且可以通過搭建虛擬平臺，實(shí)現(xiàn)跨界融合、技術(shù)創(chuàng)新、結(jié)構(gòu)優(yōu)化，上述互聯(lián)網(wǎng)的內(nèi)在優(yōu)勢剛好契合稅收征管現(xiàn)代化發(fā)展的要求。因此，借助互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)構(gòu)建新型稅收征管模式，可以在既定人力、物力等資源約束下，達(dá)到稅收收入最大化或稅收缺口最小化的目標(biāo)，創(chuàng)造出良好的稅收征管環(huán)境，推動(dòng)實(shí)現(xiàn)稅收征管現(xiàn)代化進(jìn)程。

（三） 電子商務(wù)的發(fā)展對稅收征管提出更高要求

電子商務(wù)是指在互聯(lián)網(wǎng)上進(jìn)行交易的一種商務(wù)活動(dòng)。近年來，我國電子商務(wù)蓬勃發(fā)展，據(jù)中國互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)信息中心發(fā)布的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，2018年，我國網(wǎng)上零售額達(dá)9萬億元，同比增長23.9%[1]。在傳統(tǒng)的商業(yè)活動(dòng)中，交易痕跡容易掌握，如注冊地址、貨物流通、交易地點(diǎn)、收入金額和性質(zhì)等，依據(jù)相關(guān)的法律和征管手段可以完成稅金征繳工作。然而，現(xiàn)代化的電子商務(wù)交易模式與傳統(tǒng)商務(wù)活動(dòng)截然不同，具有高效性、扁平化、虛擬性等特征，由此便導(dǎo)致稅收信息跟蹤困難，稅務(wù)征收程序加大，具體體現(xiàn)在：目前稅務(wù)機(jī)關(guān)難以從第三方平臺準(zhǔn)確獲取交易金額;對于從事電子商務(wù)的個(gè)體工商戶和小微企業(yè)來說，本身自建賬困難、納稅遵從度低，不能提供規(guī)范的會(huì)計(jì)核算信息，從而導(dǎo)致稅務(wù)稽查工作無法開展;各國稅務(wù)機(jī)關(guān)針對于跨境從事電子商務(wù)的交易活動(dòng)，在判定稅收管轄權(quán)和劃分利潤歸屬方面仍存在爭議。面對如此巨大的稅基，嚴(yán)重滯后于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收征管模式將會(huì)導(dǎo)致稅款流失，甚至損害國家權(quán)益。隨著電子商務(wù)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)日益成熟，互聯(lián)網(wǎng)創(chuàng)新所產(chǎn)生的“倒逼”效應(yīng)，要求稅務(wù)機(jī)關(guān)利用大數(shù)據(jù)、物聯(lián)網(wǎng)等新興技術(shù)進(jìn)行稅收征管模式的改革，保證財(cái)政收入，實(shí)現(xiàn)國家治理能力的現(xiàn)代化。

二、我國稅收征管模式的發(fā)展現(xiàn)狀

2013年的全國稅務(wù)工作會(huì)議確立了2020年基本實(shí)現(xiàn)稅收現(xiàn)代化的目標(biāo)。近年來，我國一直在努力建設(shè)以納稅評估為重點(diǎn)，實(shí)行分類分級管理，規(guī)范稅收征管程序，建立稅源專業(yè)化的管理新模式。世界銀行與普華永道聯(lián)合發(fā)布的《2019年世界納稅報(bào)告》顯示，2017年我國納稅時(shí)間縮短為142小時(shí)，同比降低31.4%，納稅次數(shù)縮短為7次①，企業(yè)辦稅便利水平持續(xù)提升。在“互聯(lián)網(wǎng)+”背景下，稅收征管效率得以大幅提升可以歸結(jié)為兩個(gè)方面：一方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過網(wǎng)絡(luò)宣傳、線上互動(dòng)，為納稅人提供個(gè)性化服務(wù);另一方面，大數(shù)據(jù)下的信息整合亦能減輕納稅人報(bào)送信息的負(fù)擔(dān)。

金稅工程在歷經(jīng)一期、二期的開發(fā)應(yīng)用后，“金稅三期工程”于2016年在全國范圍正式上線?！敖鸲惾诠こ獭睂?shí)現(xiàn)了納稅登記、全稅種（費(fèi)）納稅申報(bào)全國范圍內(nèi)的網(wǎng)上管理。稅務(wù)局可以做到分行業(yè)、分稅種、分企業(yè)類型、分經(jīng)營方式、分經(jīng)營性質(zhì)、分地區(qū)等多層次、多角度的稅務(wù)大數(shù)據(jù)分析、綜合稅務(wù)預(yù)警評估，也可以實(shí)現(xiàn)對某一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營情況進(jìn)行全方位的動(dòng)態(tài)稅務(wù)分析。例如，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行評估，分析企業(yè)的收入、費(fèi)用、存貨周轉(zhuǎn)率、收入成本率、企業(yè)利潤率等財(cái)務(wù)指標(biāo)，進(jìn)行數(shù)據(jù)信息和邏輯關(guān)系分析，通過與同行業(yè)利潤率水平對比篩選出可疑信息，進(jìn)而鎖定稽查對象。

隨著我國《個(gè)人所得稅法》的重新修訂并施行，在國家稅務(wù)總局統(tǒng)一部署下，各省市稅務(wù)機(jī)關(guān)陸續(xù)開放線上自然人稅收管理系統(tǒng)（ITS）。該系統(tǒng)包含稅務(wù)大廳端、扣繳客戶端、手機(jī)端及網(wǎng)頁端4個(gè)渠道，業(yè)務(wù)范圍涉及登記（采集）、申報(bào)、優(yōu)惠、征收、證明、會(huì)統(tǒng)核算、查詢統(tǒng)計(jì)7個(gè)環(huán)節(jié)。其中，稅務(wù)大廳端是面向稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)辦理渠道，支持依申報(bào)的辦稅業(yè)務(wù)、依職權(quán)的日常管理業(yè)務(wù)等;扣繳客戶端是面向扣繳單位辦稅人員的遠(yuǎn)程業(yè)務(wù)辦理渠道，主要支持辦稅人員實(shí)名、個(gè)稅預(yù)扣預(yù)繳申報(bào)和繳稅業(yè)務(wù)辦理;網(wǎng)頁端是直接面向自然人納稅人的遠(yuǎn)程業(yè)務(wù)辦理渠道，支持個(gè)人實(shí)名注冊、專項(xiàng)附加扣除信息采集，個(gè)稅預(yù)扣預(yù)繳申報(bào)、匯算清繳申報(bào)和繳稅等業(yè)務(wù)辦理;手機(jī)端是通過手機(jī)APP的形式，業(yè)務(wù)范圍與網(wǎng)頁端相同。

總體來看，在“互聯(lián)網(wǎng)+”的背景下，我國積極打造適應(yīng)新形勢發(fā)展的稅收征管模式，運(yùn)用大數(shù)據(jù)等新興技術(shù)推動(dòng)稅收管理和服務(wù)現(xiàn)代化，取得初步成效。但是還應(yīng)理性認(rèn)識到，目前所實(shí)現(xiàn)的信息化水平與既定目標(biāo)尚有一定差距，還需要在未來不斷實(shí)踐和完善。

三、“互聯(lián)網(wǎng)+”背景下稅收征管所面臨的問題和挑戰(zhàn)

（一） 傳統(tǒng)的管理思維方式有待轉(zhuǎn)變

“互聯(lián)網(wǎng)+”稅收征管模式的出現(xiàn)，是在傳統(tǒng)征管模式基礎(chǔ)上的一種創(chuàng)新，既不是徹底推翻原有的管理方式，也不能簡單地將其理解為信息技術(shù)在稅務(wù)管理中的應(yīng)用。由于受以往業(yè)務(wù)模式的影響，當(dāng)前許多稅務(wù)機(jī)關(guān)從業(yè)人員認(rèn)為“互聯(lián)網(wǎng)+”稅收征管就是利用計(jì)算機(jī)這一工具通過虛擬的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，進(jìn)行單據(jù)傳輸和數(shù)據(jù)申報(bào)，將紙質(zhì)版的資料以電子版方式存儲，借助互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行涉稅事項(xiàng)的公布。在沒有進(jìn)一步拓寬涉稅信息來源渠道和搭建信息共享平臺的情況下，所搜集的涉稅數(shù)據(jù)依舊呈碎片化狀態(tài)，數(shù)據(jù)背后的價(jià)值不能夠充分體現(xiàn)[5]。過去，傳統(tǒng)的稅收征管模式與互聯(lián)網(wǎng)思維不相吻合，稅收征管的效果得不到實(shí)質(zhì)上的提升。因此，在新時(shí)代的背景下，應(yīng)該及時(shí)轉(zhuǎn)變思維方式，準(zhǔn)確理解“互聯(lián)網(wǎng)+”稅收征管模式的重點(diǎn)和核心。

（二）相關(guān)法律法規(guī)有待完善

目前我國在開展各項(xiàng)稅收征收管理工作時(shí)主要依據(jù)2015年修訂的《稅收征管法》，然而隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展及稅收征管模式的變革，尤其是在互聯(lián)網(wǎng)的背景下，現(xiàn)行的稅收征管法律規(guī)范與現(xiàn)代化稅收征管模式逐漸不相適應(yīng)。首先，與傳統(tǒng)的產(chǎn)業(yè)、商品流通形式不同的是，在互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，由于網(wǎng)絡(luò)平臺上存在著大量虛擬的企業(yè)和個(gè)人，稅收征管的主要對象由有形的企業(yè)演變?yōu)榉稚⒌闹黧w，稅源由集中變得分散，由清晰變得模糊。因此，在稅收征管體系建設(shè)落后于互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的情況下，會(huì)產(chǎn)生征管對象確定困難、涉稅數(shù)據(jù)獲取渠道不暢、稅收征管權(quán)難以劃分等一系列問題，由此造成大量稅款流失，影響我國財(cái)政收入，降低稅收公平性。其次，《稅收征管法》明確規(guī)定“各有關(guān)部門和單位應(yīng)當(dāng)支持、協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)依法執(zhí)行職務(wù)”，但是由于缺乏具體的實(shí)施辦法，在現(xiàn)實(shí)執(zhí)行過程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)從其他政府部門獲取相關(guān)信息難度較大，各部門對數(shù)據(jù)共享的積極性并不高。這不僅影響到稅務(wù)部門信息收集的質(zhì)量，增加了稅務(wù)人員的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，也導(dǎo)致整個(gè)社會(huì)運(yùn)行效率的降低。

（三）涉稅信息的不對稱

據(jù)多年的征管經(jīng)驗(yàn)與理論研究表明，稅務(wù)部門與納稅人之間存在長期的博弈關(guān)系[8]，因此關(guān)于涉稅信息不對稱問題是客觀存在的現(xiàn)實(shí)，現(xiàn)階段主要表現(xiàn)在以下兩方面：

第一，征納雙方之間的信息不對稱。首先，納稅人直接掌握自身的全部涉稅信息，相對于征稅機(jī)關(guān)有著信息優(yōu)勢，并且兩者作為一對利益矛盾的主體，納稅人為了實(shí)現(xiàn)自身利益的最大化，一些納稅人會(huì)通過少報(bào)漏報(bào)、欺詐等手段隱藏不利的涉稅信息。其次，稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握各類稅收政策信息，包括稅法制度、稅收優(yōu)惠、稅額計(jì)算等，由于稅法宣傳工作不到位或納稅人理解偏差等多種因素，導(dǎo)致納稅人無法及時(shí)、準(zhǔn)確了解到相關(guān)稅收政策[9]。

第二，征管部門內(nèi)部的信息不對稱。當(dāng)下我國稅收征管體系中，征管和稽查歸屬于不同的部門。征管部門掌握納稅人的稅務(wù)檔案，而稅務(wù)稽查掌握的信息源較少，在涉稅信息共享不夠充分的情況下，稽查部門得不到較為規(guī)范的案源信息資料，致使選案缺乏科學(xué)性和準(zhǔn)確性，因此往往造成普查和重復(fù)檢查的局面。

（四）稅收征管信息化水平有待提高

第一，涉稅數(shù)據(jù)未能有效整合利用。經(jīng)過多年的稅務(wù)信息化建設(shè)，我國稅務(wù)部門系統(tǒng)內(nèi)部已經(jīng)積累了海量的涉稅數(shù)據(jù)，但是由于數(shù)據(jù)采集口徑不一，應(yīng)用技術(shù)有待進(jìn)一步提升，涉稅信息缺乏有效整合，形成諸多涉稅信息“孤島”，數(shù)據(jù)使用效率低，稅收風(fēng)險(xiǎn)難以把控[10]。

第二，跨部門信息平臺有待進(jìn)一步落實(shí)。長期以來，我國稅收征管參與主體單一，往往是稅務(wù)機(jī)關(guān)孤軍奮戰(zhàn)，尚未形成統(tǒng)一的信息平臺實(shí)現(xiàn)跨部門的信息共享[11]。這既不符合現(xiàn)代化稅收征管模式的基本要求，同時(shí)也加大了稅務(wù)機(jī)關(guān)征管成本和納稅人的遵從成本。

第三，數(shù)據(jù)分析方法的技術(shù)層級有待提升。當(dāng)前稅務(wù)工作中的數(shù)據(jù)分析方法基本特征是基于匯總、簡單分類計(jì)算基礎(chǔ)之上對原始稅收數(shù)據(jù)的一般性描述。由于缺少對數(shù)據(jù)本身深層次的價(jià)值分析，其靜態(tài)分析結(jié)果對于決策制定、政策執(zhí)行、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測等方面鮮有實(shí)質(zhì)性的參考價(jià)值[12]。

四、優(yōu)化“互聯(lián)網(wǎng)+”背景下稅收征管模式的政策建議

（一） 適應(yīng)現(xiàn)代化稅收征管的思維模式

以互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的快速發(fā)展為契機(jī)，構(gòu)建“互聯(lián)網(wǎng)+”稅收征管模式是現(xiàn)代化稅收征管的重要環(huán)節(jié)?！盎ヂ?lián)網(wǎng)+”背景下的稅收征管模式強(qiáng)調(diào)開放共享、團(tuán)結(jié)協(xié)作，打破原有的思維定勢，拓寬涉稅信息收集渠道，不再單純依賴于納稅人的自行申報(bào)和稅務(wù)稽查，將其他政府部門、中介機(jī)構(gòu)以及利益相關(guān)者進(jìn)行有機(jī)融合，形成一個(gè)優(yōu)勢互補(bǔ)、信息共享、相互制約的有機(jī)整體;改變過去以經(jīng)驗(yàn)為主的決策方式，要利用大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等新興技術(shù)挖掘數(shù)據(jù)內(nèi)在的價(jià)值和聯(lián)系，“循數(shù)而行，依數(shù)決策”的科學(xué)決策模式，從而為相關(guān)部門提供政策支撐;提高服務(wù)意識，形成多元化的服務(wù)方式，盡可能將各項(xiàng)工作實(shí)現(xiàn)線上申請、線上辦結(jié)、線上反饋，減輕納稅負(fù)擔(dān)，降低涉稅管理成本，提高服務(wù)能力。

（二）完善稅收征管的相關(guān)法律制度

“互聯(lián)網(wǎng)+”及大數(shù)據(jù)模式下，若要實(shí)施科學(xué)化征管、精細(xì)化管理，必須要以法治為引領(lǐng)，注重運(yùn)用法治思維和法治方式推進(jìn)改革，落實(shí)稅收法定原則，完善征管法律制度，增強(qiáng)稅收執(zhí)法的統(tǒng)一性和規(guī)范性[13]。

完善稅收征管的相關(guān)法律制度可以從以下三方面入手：第一，完善稅務(wù)登記制度。對于以電子商務(wù)為代表的互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)模式，通過建立自然人納稅識別號將分散于互聯(lián)網(wǎng)平臺各個(gè)角落的納稅人全部納入稅收征管體系，同時(shí)可以考慮以屬地管轄權(quán)確定稅收管轄權(quán)的歸屬。第二，完善電子憑證管理制度。將電子憑證、電子發(fā)票、電子檔案等財(cái)務(wù)信息統(tǒng)一納入稅務(wù)機(jī)關(guān)書記系統(tǒng)，參與大數(shù)據(jù)分析，不僅便于涉稅信息的獲取，同時(shí)降低了征管成本和稅收風(fēng)險(xiǎn)。第三，強(qiáng)化納稅人權(quán)益保護(hù)制度。涉稅信息往往會(huì)涉及個(gè)人隱私、商業(yè)秘密，在互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代極易被非法利用，因此為保障每一個(gè)納稅人的利益，建立完善納稅人網(wǎng)絡(luò)涉稅信息的保密機(jī)制和責(zé)任體系至關(guān)重要。第四，建立健全涉稅信息提供機(jī)制。強(qiáng)化金融機(jī)構(gòu)、中介平臺、其他政府部門的信息披露和報(bào)送義務(wù)，并完善責(zé)任追究體系，使稅務(wù)機(jī)關(guān)在獲取涉稅信息，行使風(fēng)險(xiǎn)管理、稅務(wù)稽查等職權(quán)時(shí)更加有法可依。

（三）營造“互聯(lián)網(wǎng)+”環(huán)境下的良好征納關(guān)系

我國的征管模式已經(jīng)開始發(fā)生重大改變，傳統(tǒng)的以收入管理為重心的征管模式，逐步轉(zhuǎn)向現(xiàn)代的以遵從管理為重心的征管模式。為提高納稅人的稅收遵從度，“遵從坡面模型”（S—S模型）提供了另一條可選擇的路徑——合作性遵從，征納雙方通過建立一種相互合作、相互信任的伙伴關(guān)系也可以達(dá)到提高征管效率的目的[13]。科奇納等的研究表明：當(dāng)對稅務(wù)機(jī)關(guān)信任度提高時(shí)，納稅人將會(huì)遵守稅收法律而不會(huì)致力于如何最大化他們個(gè)人利益的目標(biāo)[14]。在互聯(lián)網(wǎng)模式下，稅務(wù)機(jī)關(guān)可提供的納稅服務(wù)渠道可謂多種多樣，通過打造“網(wǎng)上辦稅廳+移動(dòng)辦稅終端”，將線下實(shí)體辦稅服務(wù)廳的所有功能轉(zhuǎn)移到線上，打破空間和時(shí)間的限制，實(shí)現(xiàn)全方位24小時(shí)納稅辦理;以解決納稅人“痛點(diǎn)”為導(dǎo)向，利用大數(shù)據(jù)、人工智能等技術(shù)，將與納稅人密切相關(guān)的稅收優(yōu)惠、辦稅流程等稅收政策實(shí)行個(gè)性化、精準(zhǔn)化推送，在優(yōu)化征納關(guān)系的同時(shí)也降低了納稅人的隱形遵從成本。在實(shí)現(xiàn)稅收征管現(xiàn)代化過程中，西方發(fā)達(dá)國家普遍營造一種合作性征納關(guān)系，削弱了“管理與被管理”的傳統(tǒng)征管模式的特點(diǎn)[15]。這一轉(zhuǎn)變不僅可以提高稅收征管效率，也能夠讓稅務(wù)機(jī)關(guān)將更多的精力投入到稅務(wù)稽查和風(fēng)險(xiǎn)防控等關(guān)鍵領(lǐng)域[16]。

（四）建設(shè)納稅信息共享平臺

以大數(shù)據(jù)、信息化技術(shù)為支撐，建設(shè)基礎(chǔ)信息共享平臺，確保內(nèi)部與外部、征管與服務(wù)等不同角度有效銜接，實(shí)現(xiàn)部門之間的互聯(lián)互通。

首先，要在稅收征管系統(tǒng)內(nèi)部組建“納稅人數(shù)據(jù)倉庫”。在“金稅工程”三期投入以后，我國涉稅數(shù)據(jù)實(shí)現(xiàn)總局、省局兩級集中，但在“互聯(lián)網(wǎng)+”背景下的稅收征管模式進(jìn)一步要求擴(kuò)大稅務(wù)數(shù)據(jù)管理的外延。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)以科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度開展涉稅數(shù)據(jù)的收集工作，充分利用現(xiàn)有的各種信息渠道，例如辦稅服務(wù)廳、行政服務(wù)中心辦稅窗口、自然人稅收管理系統(tǒng)（ITS）、網(wǎng)上電子稅務(wù)局等，實(shí)現(xiàn)對納稅人經(jīng)營流程的全方位把控。同時(shí)，“對納稅人數(shù)據(jù)倉庫”內(nèi)的各項(xiàng)信息進(jìn)一步歸類、匯總、結(jié)構(gòu)化儲存，在各級稅務(wù)機(jī)關(guān)、各部門之間，按照職能權(quán)限實(shí)行信息共享和增值應(yīng)用。

其次，實(shí)現(xiàn)跨部門資源共享。稅收征管現(xiàn)代化的主體表征為參與主體多元化，要改變以往稅務(wù)機(jī)關(guān)孤軍奮戰(zhàn)的傳統(tǒng)模式，構(gòu)建以稅務(wù)機(jī)關(guān)、納稅人、征納雙方以外的第三方共同參與的稅收征管共同體。在互聯(lián)網(wǎng)模式下，各部門間邊界逐漸被弱化，信息交流渠道更便捷，這為實(shí)現(xiàn)跨部門資源共享創(chuàng)造了條件。運(yùn)用大數(shù)據(jù)、區(qū)塊鏈等技術(shù)，將稅務(wù)機(jī)關(guān)、銀行、市場監(jiān)管、住建等部門“鏈”接在一起（如圖1所示），實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)及時(shí)更新，這不僅省去了中間抄送環(huán)節(jié)，同時(shí)也提高了涉稅信息的時(shí)效性和精確度。隨著我國《個(gè)人所得稅法》的重新修訂以及未來房地產(chǎn)稅的出臺，稅制本身也要求各政府部門之間實(shí)現(xiàn)信息共享，確保稅收工作的順利開展，形成全社會(huì)共同參與協(xié)同治稅的新局面。

（五）提升涉稅數(shù)據(jù)的分析能力

稅收大數(shù)據(jù)分析是未來稅務(wù)決策支持的基礎(chǔ)，也是稅收信息化發(fā)展的必然選擇，因此提升涉稅數(shù)據(jù)的分析能力是“互聯(lián)網(wǎng)+”背景下稅收征管改革的一項(xiàng)重要內(nèi)容。稅收大數(shù)據(jù)作為稅務(wù)部門最核心和關(guān)鍵的征管資源，要不斷深化對大數(shù)據(jù)的處理和應(yīng)用，加強(qiáng)對各方涉稅信息內(nèi)在關(guān)系的梳理，繪制涉稅數(shù)據(jù)基因圖譜，為有效制定稅收政策和實(shí)施稅收風(fēng)險(xiǎn)管理指明方向和提供技術(shù)支持。值得注意的，運(yùn)用人工智能（Artificial Intelligence，AI）可以有效提高涉稅數(shù)據(jù)分析應(yīng)用能力[4]。人工智能技術(shù)主要應(yīng)用于互聯(lián)網(wǎng)背景下各種預(yù)測領(lǐng)域，通過建立、模擬人腦的分層結(jié)構(gòu)，對外部輸入的聲音、圖像、文本等數(shù)據(jù)進(jìn)行從低級到高級的特征提取，從而能夠解釋外部數(shù)據(jù)。在稅收征管過程中，搭建涉稅數(shù)據(jù)智能分析應(yīng)用平臺，可以實(shí)現(xiàn)稅收決策智能化、涉稅辦理自動(dòng)化，促進(jìn)稅收管理從信息化到智能化的轉(zhuǎn)變。

鑒于涉稅數(shù)據(jù)分析是一項(xiàng)專業(yè)性強(qiáng)的系統(tǒng)工作，各級稅務(wù)機(jī)關(guān)可以設(shè)立專職的數(shù)據(jù)分析研究中心，該部門職能是根據(jù)不同的工作需求，通過“信息篩選→構(gòu)建模型→數(shù)據(jù)分析→政策建議→結(jié)果評估”的運(yùn)作模式，形成了上下聯(lián)動(dòng)、分級管理、相互促進(jìn)的格局。在互聯(lián)網(wǎng)的背景下，分析機(jī)構(gòu)應(yīng)該不斷拓寬分析視野，立足于稅收但不局限于稅收，強(qiáng)化稅收宏觀分析與微觀分析相結(jié)合的多維度綜合分析的能力，使得其分析結(jié)果不僅有利于稅務(wù)部門的政策制定，對整個(gè)經(jīng)濟(jì)社會(huì)也有較強(qiáng)的參考價(jià)值。

目前，部分發(fā)達(dá)國家已經(jīng)能夠?qū)?shù)據(jù)分析技術(shù)成熟地運(yùn)用于稅務(wù)機(jī)關(guān)的日常工作，以此識別稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高稅收征管效率。據(jù)英國皇家稅務(wù)海關(guān)總署2018年6月公布的數(shù)據(jù)顯示，2016—2017年度英國國內(nèi)稅收缺口330億英鎊，占應(yīng)納稅額的5.7%[15]，從不同的角度進(jìn)一步細(xì)化分析得出：在所有稅種中所得稅缺口最大，約占40%;納稅群體小微企業(yè)稅收缺口最大，約占41%;按照不同的欠稅行為分析，納稅意識不到位所造成的稅款流失比例最大，約占15%。因此，在大數(shù)據(jù)分析技術(shù)的支撐下，上述分析結(jié)果不僅為稅務(wù)部門未來稅款征收問題提供針對性較強(qiáng)的解決路徑，也有利于相關(guān)政策的制定，推動(dòng)實(shí)現(xiàn)高效、科學(xué)的現(xiàn)代化稅收征管模式。

（六）培養(yǎng)高素質(zhì)、綜合型人才

在“互聯(lián)網(wǎng)+”背景下，由于納稅人的經(jīng)營方式呈現(xiàn)多樣化趨勢、經(jīng)營范圍不斷拓展，涉稅信息在地區(qū)、部門、行業(yè)間相互滲透，導(dǎo)致涉稅業(yè)務(wù)日益復(fù)雜，迫切需要大批既具有深厚的稅收專業(yè)功底，又深諳稅收信息化發(fā)展規(guī)律;既具有互聯(lián)網(wǎng)創(chuàng)新思維，又懂得大數(shù)據(jù)、云計(jì)算技術(shù)研發(fā)的綜合型人才。培養(yǎng)適應(yīng)時(shí)代發(fā)展的人才隊(duì)伍，要做到內(nèi)外并舉：一方面，將人才隊(duì)伍的培訓(xùn)、儲備工作納入稅務(wù)系統(tǒng)的建設(shè)內(nèi)容，在強(qiáng)化稅務(wù)專業(yè)知識的基礎(chǔ)上著重加強(qiáng)互聯(lián)網(wǎng)應(yīng)用技術(shù)、數(shù)據(jù)管理、風(fēng)險(xiǎn)管理等方面的培訓(xùn)，提高稅務(wù)征管人員的信息化素質(zhì)水平;另一方面，充分運(yùn)用社會(huì)資源，通過公務(wù)員招錄、產(chǎn)學(xué)研相結(jié)合等途徑吸引各領(lǐng)域優(yōu)質(zhì)人才加入稅務(wù)征管工作當(dāng)中，提高稅務(wù)干部隊(duì)伍的內(nèi)在活力和創(chuàng)新能力。

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