企業(yè)赴緬甸投資財(cái)稅事宜簡(jiǎn)介

趙德利

摘 要：隨著中國(guó)-東盟自貿(mào)區(qū)、“一帶一路”戰(zhàn)略的深入，中緬友好合作加深，稅務(wù)需求加大，本文就企業(yè)赴緬甸投資涉及主要稅種及注意事項(xiàng)作簡(jiǎn)介，供企業(yè)參考。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)架構(gòu);商業(yè)稅;所得稅;關(guān)稅;優(yōu)惠;外匯

前言：隨著我國(guó)“一帶一路”戰(zhàn)略的推進(jìn)，與鄰國(guó)友好合作逐步深入，各項(xiàng)利好政策也持續(xù)出臺(tái)，鼓勵(lì)企業(yè)赴外投資。目前，我國(guó)企業(yè)赴緬投資熱情持續(xù)高漲，對(duì)緬甸投資力度日漸加大。投資需要遵從被投資國(guó)家的稅收、金融等各項(xiàng)政策法規(guī)，企業(yè)合法依規(guī)經(jīng)營(yíng)，才能避免經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，有效獲取投資價(jià)值。

一、緬甸的稅務(wù)架構(gòu)

緬甸稅收共分四個(gè)項(xiàng)目（對(duì)國(guó)內(nèi)產(chǎn)品和公共消費(fèi)征稅、對(duì)收入和所有權(quán)征稅、關(guān)稅、對(duì)國(guó)有財(cái)產(chǎn)使用權(quán)征稅）涉及的稅目具體為：消費(fèi)稅、進(jìn)口許可證費(fèi)、彩票稅、運(yùn)輸稅、商業(yè)稅、汽車稅、印花稅、所得稅、利潤(rùn)稅、不動(dòng)產(chǎn)稅、關(guān)稅、土地稅、水資源稅、灌溉稅、林業(yè)、礦業(yè)、橡膠及漁業(yè)產(chǎn)品附加稅。

二、商業(yè)稅

通常情況下，銷售在緬甸當(dāng)?shù)厣a(chǎn)的貨物，以銷售額為基數(shù)繳納5%稅率的商業(yè)稅;進(jìn)口商品，以到岸價(jià)為基礎(chǔ)繳納5%的商業(yè)稅;出口商品時(shí)，出口電力、原油分別需繳納8%、5%的商業(yè)稅，其他免征商業(yè)稅。所有單財(cái)年?duì)I業(yè)額不超過(guò)5000萬(wàn)緬元的企業(yè)免交商業(yè)稅。國(guó)內(nèi)航空運(yùn)輸業(yè)，須以經(jīng)營(yíng)收益為基礎(chǔ)繳納3%的商業(yè)稅;建筑經(jīng)營(yíng)商，須以建筑銷售額為基礎(chǔ)繳納3%的商業(yè)稅;金飾珠寶商，須以珠寶銷售額為基礎(chǔ)繳納3%的商業(yè)稅。涉及國(guó)內(nèi)外組織使用捐贈(zèng)款項(xiàng)、援助款項(xiàng)或者貸款經(jīng)營(yíng)的企業(yè)的商業(yè)行為，計(jì)劃和財(cái)政部可以給予稅收豁免或減免。以下業(yè)務(wù)等涉及的32種服務(wù)和87種商品全額免征商業(yè)稅：房地產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)、租賃停車場(chǎng)地業(yè)務(wù)、人壽保險(xiǎn)業(yè)務(wù)、小額貸款業(yè)務(wù)、貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)、公共運(yùn)輸業(yè)務(wù)。商業(yè)稅必須在每季或每月基于估算的年度總收入預(yù)繳，繳納額會(huì)在年底進(jìn)行清算的時(shí)候抵扣。如果多繳納，會(huì)在6個(gè)月-9個(gè)月內(nèi)退回。日常購(gòu)銷業(yè)務(wù)涉及的商業(yè)稅可以進(jìn)行互相抵扣后申報(bào)。

三、個(gè)人收入所得稅

居民納稅人就來(lái)源于緬甸境內(nèi)外的全部所得繳納個(gè)人所得稅，非居民納稅人僅就來(lái)源于緬甸境內(nèi)的所得繳納個(gè)人所得稅。暫住在緬甸的外國(guó)人轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)收入在400萬(wàn)緬幣以上的打四折后按照10%稅率繳納所得稅。個(gè)稅于月度扣減并申報(bào)，且企業(yè)需在年度結(jié)束后提交職工年薪報(bào)表;免稅的類型：撫養(yǎng)父母子女支出、人身保險(xiǎn)、社會(huì)安全津貼、國(guó)家獎(jiǎng)勵(lì)金（含國(guó)營(yíng)彩票獎(jiǎng)金）;企業(yè)每月必須為職工繳納工資總額3%的社保金，但是上限是9000緬幣;全年個(gè)稅起征點(diǎn)為480萬(wàn)緬元，個(gè)稅實(shí)行超額累進(jìn)制稅率，具體如下：

四、進(jìn)口關(guān)稅

關(guān)稅稅率從0%到40%不等。計(jì)算基礎(chǔ)為CIF價(jià)格的基礎(chǔ)上加成0.5%。一部分進(jìn)口物品無(wú)需繳納關(guān)稅，即對(duì)應(yīng)的關(guān)稅稅率為零。由于各個(gè)進(jìn)口物品的緬甸關(guān)稅稅率變更較為頻繁，相關(guān)企業(yè)應(yīng)就個(gè)別進(jìn)口物品的關(guān)稅稅率在進(jìn)口時(shí)與緬甸海關(guān)進(jìn)行確認(rèn)。一般進(jìn)口貨物預(yù)交7%，若有商品缺陷要退貨，則最多能退回稅額的7/8。關(guān)稅的優(yōu)惠原則是不低于本國(guó)公民的進(jìn)口優(yōu)惠稅率。同時(shí)，也考慮關(guān)稅同盟、自貿(mào)區(qū)、經(jīng)濟(jì)同盟和跨國(guó)協(xié)議的具體規(guī)定;另外，在企業(yè)的投資項(xiàng)目建設(shè)期或籌備期對(duì)確需進(jìn)口的機(jī)械、設(shè)備、器材、零部件及確實(shí)無(wú)法在緬甸當(dāng)?shù)厝〉玫慕ú年P(guān)稅可申請(qǐng)減免;若經(jīng)批準(zhǔn)，投資規(guī)模擴(kuò)大時(shí)，相應(yīng)的減免政策也適用。

五、企業(yè)所得稅

新成立的中小型企業(yè)，在營(yíng)業(yè)的前三年，收入如果不超過(guò)1000萬(wàn)緬元，免征所得稅;如果收入超過(guò)1000萬(wàn)緬元，則以超過(guò)1000萬(wàn)緬元部分的收入為基數(shù)來(lái)征稅;居民企業(yè)依據(jù)全球收入征稅，非居民企業(yè)就來(lái)源于緬甸的收入征稅。所得稅稅率是25%。

所得稅豁免的情況：欠發(fā)達(dá)地區(qū)為一類地區(qū)，一般發(fā)達(dá)地區(qū)為二類地區(qū)，發(fā)達(dá)地區(qū)為三類地區(qū)，各類地區(qū)至多能分別獲得7年、5年、3年所得稅豁免。但是，豁免僅限于鼓勵(lì)性投資行業(yè)。

所得稅減免情況：經(jīng)投資者申請(qǐng)，可以獲得減免的情況為：已獲批項(xiàng)目獲得利潤(rùn)后再投資（1年內(nèi)）的情況;加速折舊支出;研發(fā)費(fèi)用;保險(xiǎn)收入;除資本利得外的偶然所得;捐贈(zèng)支出。緬甸實(shí)行單層所得稅制，股東從合伙企業(yè)、合資企業(yè)、合作社及政府的經(jīng)濟(jì)團(tuán)體等法人聯(lián)合體取得的股息紅利免征所得稅;緬甸企業(yè)分配股息紅利給中國(guó)股東適用稅收抵免政策，居民企業(yè)用境外間接負(fù)擔(dān)的稅額進(jìn)行稅收抵免時(shí)，其取得的境外投資收益時(shí)間接負(fù)擔(dān)的稅額，是根據(jù)直接或間接持股方式合計(jì)持股20%（含20%）以上的規(guī)定層級(jí)的外國(guó)企業(yè)股份來(lái)計(jì)算。

特殊情況預(yù)扣所得稅：股息——支付給居民或非居民的股息都不預(yù)扣所得稅;支付給居民的利息不預(yù)扣所得稅;支付給非居民的利息預(yù)扣15%的所得稅;特許權(quán)使用費(fèi)——支付給居民的扣15%，支付給非居民的扣20%。

所得稅扣繳方式：進(jìn)出口貨物在出入關(guān)時(shí)預(yù)征2%的企業(yè)所得稅，該部分可在年底匯算的時(shí)候抵扣。在國(guó)內(nèi)采購(gòu)商品或提供服務(wù)而支付給居民企業(yè)的金額預(yù)征2%所得稅，如果是支付給非居民則預(yù)征3.5%的所得稅;所得稅納稅年度為4月1日到次年3月31日，因而，必須在每年6月31日之前提交年度報(bào)表。處置不動(dòng)產(chǎn)的情況，需在處置之日起一個(gè)月內(nèi)提交資本收益申報(bào)表。處置不動(dòng)產(chǎn)的日期定義為執(zhí)行處置行為日期、所有權(quán)轉(zhuǎn)移日期或交付日期三者之中的最早日期。稅務(wù)局通常將審查納稅申報(bào)表并在最終評(píng)定之前提出任何問(wèn)題，因此，除非存在欺詐，稅務(wù)局一般不會(huì)進(jìn)行稅務(wù)審計(jì)。如果隱匿收入，將處以稅額一半到一倍的罰款。如果不披露收入，可能被起訴，甚至監(jiān)禁3年-10年。如果不報(bào)送所得稅申報(bào)表，將被罰款應(yīng)稅收入的10%。

六、印花稅

針對(duì)各種要加蓋印花的票據(jù)、合同征收;土地租賃合約的印花稅征收根據(jù)租期不同采取以下辦法：1年以內(nèi)，總租金的0.5%，1-3年，平均年租金的0.5%，3年以上，平均年租金的2%，10年以上首個(gè)10年平均年租金的2%，50年以上，首個(gè)50年平均年租金的2%;出售資產(chǎn)，為轉(zhuǎn)讓價(jià)值的5%，若資產(chǎn)位于仰光發(fā)展區(qū)，加征2%，出讓或轉(zhuǎn)讓運(yùn)輸工具，為轉(zhuǎn)讓價(jià)值的2%;轉(zhuǎn)讓股權(quán)，為股權(quán)價(jià)值的0.1%;抵押債券，為擔(dān)保價(jià)值的0.5%。另，企業(yè)設(shè)立時(shí)不收印花稅，在實(shí)收資本大于100萬(wàn)緬幣時(shí)收登記費(fèi)。

七、其他注意事項(xiàng)

1.土地使用權(quán)的獲得

獲批投資的企業(yè)可擁有土地使用權(quán)，緬甸公民可以用土地使用權(quán)參與投資;土地租賃期限可為50年，到期最多可續(xù)租2次，每次10年;土地使用權(quán)涉及的租賃土地范圍是政府有管理權(quán)的土地、政府部門和政府組織所有的土地、國(guó)民私有的土地。投資者要按照投資委員會(huì)制定的規(guī)則和合同的規(guī)定使用土地，土地在向個(gè)人出租、抵押、轉(zhuǎn)移的時(shí)候，也應(yīng)該獲得批復(fù)。對(duì)用于投資的土地除下列規(guī)定外征收土地稅：（1）種植業(yè)——種植常年果樹地從開始種植之年起，8年免征地稅;種植園林作物從開始使用之年起，6年內(nèi)免征地稅（2）養(yǎng)殖業(yè)——用于養(yǎng)魚業(yè)的土地從開始使用之年起，3年內(nèi)免征地稅;用于飼養(yǎng)水牛、黃牛和馬從開始使用之年起8年內(nèi)免征地稅;用于飼養(yǎng)綿羊和山羊從開始使用之年起4年內(nèi)免征地稅;用于飼養(yǎng)雞鴨從開始使用之年起4年內(nèi)免征地稅。

2.投資獲利的匯出

在企業(yè)投資項(xiàng)目尚未開始營(yíng)利性運(yùn)營(yíng)之前，不得將投資資金向國(guó)外轉(zhuǎn)移。投資者可將以下范圍的資金匯出緬甸：符合緬甸中央銀行關(guān)于資本賬戶規(guī)范的資本金、財(cái)產(chǎn)收益、股息、特許權(quán)使用費(fèi)、專利費(fèi)、技術(shù)服務(wù)費(fèi)、其他利益分享和經(jīng)常性收入、因投資或征收所獲的補(bǔ)貼、整體或部分出售財(cái)產(chǎn)及需向境外機(jī)構(gòu)支付的利息和保險(xiǎn)索賠等，以及當(dāng)企業(yè)發(fā)生嚴(yán)重投資失衡或外部金融困境時(shí)。在投資者將資金匯回國(guó)內(nèi)前，要提供日常經(jīng)營(yíng)銀行對(duì)賬單和查賬報(bào)告。

政府允許企業(yè)自境外匯入資本或依緬甸中央銀行批復(fù)向境外貸款，供境內(nèi)投資使用。企業(yè)首筆投資資金的匯入應(yīng)在到賬7天內(nèi)向投資委員會(huì)報(bào)備，后期資金的匯入，應(yīng)提前按年度計(jì)劃進(jìn)行報(bào)備。企業(yè)貸款利息不得資本化計(jì)入成本，企業(yè)在支出利息前，需要代收款方預(yù)扣15%的企業(yè)所得稅。

3.特區(qū)激勵(lì)辦法

在經(jīng)濟(jì)特區(qū)的企業(yè)，投資者有權(quán)享受下列所得稅免稅和減稅：（1）免稅區(qū)的投資企業(yè)或免稅企業(yè)，自商業(yè)運(yùn)營(yíng)開始之日起前7年免征所得稅;（2）促進(jìn)區(qū)內(nèi)的投資企業(yè)或經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)的其他企業(yè)，自商業(yè)運(yùn)營(yíng)開始之日起5年內(nèi)免征所得稅;（3）免稅區(qū)或促進(jìn)區(qū)內(nèi)的投資企業(yè)，第二個(gè)5年的所得稅稅率降低50%;（4）免稅區(qū)或促進(jìn)區(qū)的投資企業(yè)，第三個(gè)5年內(nèi)，如果一年內(nèi)將利潤(rùn)再投資，再投資所得利潤(rùn)的所得稅稅率降低50%;允許經(jīng)濟(jì)特區(qū)開發(fā)商和投資者自虧損發(fā)生之年起5年內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)、抵消虧損。

4.外匯管制

在緬甸，公民、外國(guó)人和公司通常必須獲得外匯管理部門批準(zhǔn)后才能進(jìn)行所有外匯交易，包括從國(guó)外借款并償還本金和利息，向國(guó)外人員匯款、在國(guó)外外資銀行開設(shè)賬戶和匯出利潤(rùn)。同時(shí)，經(jīng)過(guò)緬甸投資委員會(huì)和中央銀行的批準(zhǔn)后，依照緬甸外國(guó)投資法登記的公司可以按照與其投資資金相同的外幣收回投資和利潤(rùn)。

5.會(huì)計(jì)報(bào)告

緬甸企業(yè)遵循國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則出具財(cái)務(wù)報(bào)表，企業(yè)必須每年編制財(cái)務(wù)報(bào)表并進(jìn)行審計(jì)，公司需要采用固定格式的年度所得稅申報(bào)表報(bào)送經(jīng)審計(jì)的賬目。中國(guó)在緬甸納稅的企業(yè)需聘請(qǐng)緬甸當(dāng)?shù)刈?cè)會(huì)計(jì)師協(xié)助整理賬務(wù)，中方同意簽字后，由該會(huì)計(jì)師交緬方稅務(wù)機(jī)關(guān)，由稅務(wù)官核定稅款后即通知公司簽字交稅。

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