內(nèi)部審計組織架構(gòu)和人員管理體系優(yōu)化研究

孫樂

摘 要：建立健全內(nèi)部審計組織架構(gòu)和人員管理體系，有利于充分發(fā)揮內(nèi)部審計的職能作用，強化內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性，實現(xiàn)內(nèi)部審計資源統(tǒng)籌調(diào)度、優(yōu)化配置、集中管理。本文對內(nèi)部審計組織架構(gòu)和人員管理體系的優(yōu)化原則和優(yōu)化方法進行了研究，對完善內(nèi)部審計組織架構(gòu)和人員管理體系具有一定的借鑒意義。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；組織架構(gòu)；人員管理

內(nèi)部審計應(yīng)當成為現(xiàn)代企業(yè)持續(xù)、健康、快速發(fā)展的“免疫系統(tǒng)”和提升組織目標實現(xiàn)可能性的積極因素。內(nèi)部審計組織架構(gòu)是對執(zhí)行內(nèi)部審計職能的內(nèi)部機構(gòu)及其人員作的組織與安排，其設(shè)計是否合理直接影響到內(nèi)部審計工作的效率和效果。做好內(nèi)部審計組織架構(gòu)和人員管理體系變革規(guī)劃，完善內(nèi)部審計機構(gòu)建設(shè)，有利于推動內(nèi)部審計戰(zhàn)略落地，為企業(yè)持續(xù)健康穩(wěn)健發(fā)展保駕護航。

一、內(nèi)部審計組織架構(gòu)和人員管理體系的優(yōu)化原則

（1）獨立性、客觀性原則。內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)部審計人員應(yīng)當保持獨立性和客觀性，不得負責被審計單位的業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風險管理的決策與執(zhí)行。

（2）適應(yīng)性原則。各單位應(yīng)當設(shè)置與其目標、性質(zhì)、規(guī)模、治理結(jié)構(gòu)等相適應(yīng)的內(nèi)部審計機構(gòu)，并配備具有相應(yīng)資格的內(nèi)部審計人員。

（3）集中管理原則。內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當建立合理、有效的組織結(jié)構(gòu)，實施集中管理。

二、內(nèi)部審計組織架構(gòu)和人員管理體系的優(yōu)化方法

（1）內(nèi)部審計機構(gòu)

1.強化公司治理機制建設(shè)。董事會下設(shè)審計與風險管理委員會，將內(nèi)部審計工作開展情況作為董事會述職及對其履職情況評價的重要方面，推行（副）總審計師制度，完善公司治理結(jié)構(gòu)，為內(nèi)部審計創(chuàng)造良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境。

2.建立內(nèi)部審計集中管理體制。著力強化集團總部內(nèi)部審計職能，專職內(nèi)部審計人員不少于5人，內(nèi)部審計不能與財務(wù)、資產(chǎn)等不相容職責合署辦公，提高集團總部對所屬單位內(nèi)部審計工作的指導、規(guī)劃、統(tǒng)籌、協(xié)調(diào)能力。一是集中規(guī)劃，即由集團總部根據(jù)集團戰(zhàn)略及董事會、管理層和相關(guān)部門的委托任務(wù)，確定集團審計重點，形成審計五年規(guī)劃；二是集中計劃，即集團總部制訂總部的審計計劃，并匯總所屬單位的審計計劃，于年初在全集團發(fā)布，定期回顧計劃執(zhí)行情況；三是集中審計資源，即集團總部根據(jù)自身及所屬單位計劃，加大對所屬單位審計資源的調(diào)配力度；四是集中組織實施，即采用集團總部統(tǒng)一實施與各級單位分級實施相結(jié)合的方式，逐步加大集團總部統(tǒng)一實施比重，保證審計資源集中到集團重要風險領(lǐng)域和核心關(guān)鍵環(huán)節(jié)；五是集中制訂標準，即集團總部牽頭在審計流程、審計標準、審計程序、質(zhì)量控制等方面建立清晰、一貫的準則，加強全集團內(nèi)部審計工作的標準化程度；六是集中督促整改，即各所屬單位定期將審計結(jié)果向集團總部報備，集團總部對所屬單位整改情況進行跟蹤，加大責任追究力度。

3.優(yōu)化統(tǒng)籌審計組人力資源。突破原有資源調(diào)配模式，突破分工和處室界限，探索審計組人員配置“1+N”模式，即按照一名單位領(lǐng)導帶領(lǐng)數(shù)名具備經(jīng)營管理、財務(wù)會計、計算機應(yīng)用等不同專業(yè)優(yōu)勢的審計人員、業(yè)務(wù)專家共同組成審

計組，形成多部門、多專業(yè)力量共同參與、協(xié)同作戰(zhàn)的復合型審計團隊。集團總部應(yīng)建立與之相適應(yīng)的考核辦法，促進個人、部門、企業(yè)工作目標一致，形成整體合力。

（2）審計計劃

內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當根據(jù)組織的風險狀況、管理需要及審計資源的配置情況，編制年度審計計劃。

1.科學制定內(nèi)部審計規(guī)劃。內(nèi)部審計監(jiān)督的區(qū)域和業(yè)務(wù)領(lǐng)域是可預知的，多思考內(nèi)部審計工作的目標性、必要性和全面性，以“審計關(guān)注風險、風險引導審計”為引領(lǐng)，提高內(nèi)部審計視角的敏銳性，捕捉高風險業(yè)務(wù)領(lǐng)域或風險關(guān)鍵環(huán)節(jié)，同時充分考慮組織管理目標和業(yè)務(wù)管理目標的一致性，結(jié)合歷年內(nèi)部審計工作實施現(xiàn)狀，在風險評估基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的支撐下，統(tǒng)籌制定中長期內(nèi)部審計規(guī)劃，合理規(guī)劃內(nèi)部審計工作的進度和頻度，對所轄區(qū)域、一定時段內(nèi)需要監(jiān)督的業(yè)務(wù)領(lǐng)域做好統(tǒng)籌謀劃，以指導階段性內(nèi)部審計工作的有效開展。

2.科學制定年度內(nèi)部審計計劃。年度內(nèi)部審計計劃是能夠在本年度內(nèi)付諸實踐的工作任務(wù)，即本年度需要審計的業(yè)務(wù)領(lǐng)域、具體內(nèi)容，應(yīng)強化其可行性、合理性和及時性，使風險較大的業(yè)務(wù)領(lǐng)域真正受到內(nèi)部審計的及時監(jiān)督或定期監(jiān)督，未接受過審計的業(yè)務(wù)領(lǐng)域得到有效的掃盲監(jiān)督，新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域受到適時介入監(jiān)督。年度計劃應(yīng)使內(nèi)部審計機構(gòu)在熟悉審計業(yè)務(wù)內(nèi)容、合理安排審計資源等方面做好充足準備，指導年度內(nèi)部審計工作實踐。

3.科學制定審計項目方案。一個成功的審計方案是推進審計項目實踐成效的基礎(chǔ)，應(yīng)注重針對性、具體性和可操作性。在審計項目方案制定上應(yīng)力求嚴謹，早謀劃、早準備，方案內(nèi)容應(yīng)具體、明確、可操作，用以指導內(nèi)部審計人員按照審計項目方案要求，實現(xiàn)對被審計單位重要業(yè)務(wù)領(lǐng)域和風險環(huán)節(jié)開展檢查監(jiān)督，全面、具體、真實反映存在的問題，促進規(guī)范發(fā)展，實現(xiàn)集團“精準”審計。

（3）隊伍建設(shè)和人才培養(yǎng)

內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當根據(jù)內(nèi)部審計目標和管理需要，加強人力資源管理，保證人力資源利用的充分性和有效性。

1.加快審計人才體系建設(shè)。一是解決內(nèi)部審計職業(yè)化問題。解決內(nèi)部審計從業(yè)人員的職業(yè)資格準入問題，從職業(yè)特質(zhì)、職業(yè)知識、職業(yè)技能三個維度設(shè)計從業(yè)資格，明確任職資格要求，保證進入內(nèi)部審計隊伍人員的專業(yè)水平和勝任能力。建立內(nèi)部審計人員知識結(jié)構(gòu)和專業(yè)能力分析資料庫，定期評估勝任能力，優(yōu)化從業(yè)人員結(jié)構(gòu)，充實熟悉戰(zhàn)略、經(jīng)營、法律和信息技術(shù)等方面的人才，切實解決審計資源不足、審計工作難以滿足業(yè)務(wù)發(fā)展需要的問題。二是健全從業(yè)人員職業(yè)發(fā)展規(guī)劃。有計劃、有目的地進行人才培養(yǎng)、開發(fā)和使用，拓寬內(nèi)部審計人員發(fā)展渠道和空間，加大交流輪崗力度，培養(yǎng)一批高素質(zhì)審計業(yè)務(wù)人才和高素質(zhì)審計管理人才，推動內(nèi)部審計工作健康、持續(xù)、全面發(fā)展。引導審計人員參與業(yè)務(wù)過程，有針對性地深入了解重要業(yè)務(wù)的運作模式、工作流程和進展，逐步提升內(nèi)部審計在重大經(jīng)營決策管理中發(fā)揮監(jiān)督作用的能力。三是完善內(nèi)部審計人員教育培訓。堅持推動繼續(xù)教育培訓，提升內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)和執(zhí)業(yè)能力；搭建理論研討平臺，營造理論學習和學術(shù)探討的環(huán)境；建立單位之間業(yè)務(wù)活動交流平臺，不斷提升內(nèi)部審計人員的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)。加強對單位主要領(lǐng)導、內(nèi)部審計機構(gòu)負責人的審計知識培訓，提高單位領(lǐng)導特別是主管審計工作領(lǐng)導對內(nèi)部審計工作重要性的認識，投入適當人力、物力、財力、優(yōu)化內(nèi)部審計人才成長環(huán)境。

2.提升審計隊伍的能力水平。一是確立并逐步健全審計判斷標準。一是收集整理國家、行業(yè)、上級單位、本單位在用的法律法規(guī)、規(guī)章制度，以審計常見問題為導向，分類梳理對應(yīng)的管理要求和處罰依據(jù)，為審計人員提供可供參考的事項認定標準、定性和處理依據(jù)，引導內(nèi)部審計人員加強學習，規(guī)范作業(yè)。二是編制各種業(yè)務(wù)類型的審計工作手冊，對審計重點、審計程序和方法、關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)、工作標準、問題解決途徑等進行說明，幫助內(nèi)部審計人員以規(guī)范化的程序去發(fā)現(xiàn)、分析問題，最大限度地降低人為因素產(chǎn)生的審計風險。三是總結(jié)、梳理、歸納審計案例庫，作為各單位內(nèi)部審計工作流程和方法的一般指引，營造內(nèi)部審計人員學習和研究審計理論與實務(wù)的氛圍，持續(xù)提高能力水平。二是強化審計數(shù)據(jù)積累系統(tǒng)化研究。一是推廣審計信息系統(tǒng)，以問題發(fā)現(xiàn)和分析為導向，分析信息系統(tǒng)能夠構(gòu)建的數(shù)據(jù)模型，推進審計一線作業(yè)與后臺數(shù)據(jù)分析一體化，以利于內(nèi)部審計工作從事后審計轉(zhuǎn)變?yōu)槭潞笈c事中、事前審計相結(jié)合，從單一的靜態(tài)審計轉(zhuǎn)變?yōu)殪o態(tài)與動態(tài)審計相結(jié)合，從單一的現(xiàn)場審計轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)場審計與遠程審計、非現(xiàn)場審計相結(jié)合，提高審計工作效率和效果。二是注重監(jiān)管所需信息的日常積累，將重點業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)和關(guān)鍵風險控制點作為日常監(jiān)控的重點，提高數(shù)據(jù)綜合分析和實時預警能力，促進專項工作日常化，提升主動預防和整體管控水平。

（4）財務(wù)預算

內(nèi)部審計機構(gòu)負責人應(yīng)當根據(jù)年度審計計劃和人力資源計劃編制財務(wù)預算。財務(wù)預算包括日常經(jīng)費預算和審計項目經(jīng)費預算。審計項目經(jīng)費預算的報銷內(nèi)容包括審計組成員的差旅費、住宿費、審計補貼，每季度報銷一次。

（5）審計項目質(zhì)量控制

內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當制定內(nèi)部審計質(zhì)量控制制度，通過實施督導、分級復核、審計質(zhì)量內(nèi)部評估、接受審計質(zhì)量外部評估等，保證審計質(zhì)量。

1.抓好審前準備工作的充分性。組織開展審前培訓和討論會，指導審計人員掌握審計依據(jù)、審計方法、審計工作規(guī)范性要求，聽取審計人員對審計項目開展中需要關(guān)注的風險領(lǐng)域及風險點、疑難點的建議，做到統(tǒng)一認識、明確要求。

2.抓住項目審計組人員配備的合理性。加強組織管理，以科學的管理方式促進內(nèi)部審計資源的合理調(diào)配，是提升內(nèi)部審計質(zhì)量的關(guān)鍵因素。應(yīng)將專業(yè)特長對口的審計人員和管理人員配備到審計組，合理配備人力資源。

3.抓實內(nèi)部審計工作底稿審核的及時性。規(guī)范內(nèi)部審計工作底稿是把好內(nèi)部審計工作質(zhì)量的重要關(guān)口。審計組長要重視對審計工作底稿的審核工作，在審計現(xiàn)場及時對每一名審計人員工作底稿的完整性、審計內(nèi)容的真實性、發(fā)現(xiàn)問題及引用依據(jù)的充分性進行審核，確保審計工作底稿內(nèi)容完整、事實清楚、問題明確、建議可行，為匯總審計項目實施情況的交換意見、報告匯報等奠定事實基礎(chǔ)。

三、結(jié)語

有效整合和合理調(diào)配集團公司審計資源，切實加強集團總部審計力量，根據(jù)獨立性、客觀性、適應(yīng)性、集中管理原則，在內(nèi)部審計機構(gòu)、審計計劃、隊伍建設(shè)和人才培養(yǎng)、財務(wù)預算、審計項目質(zhì)量控制等方面對內(nèi)部審計組織架構(gòu)和人員管理體系進行優(yōu)化，充分發(fā)揮內(nèi)部審計在公司治理中的作用。

參考文獻

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[2]王輝.前移內(nèi)部審計關(guān)口 監(jiān)督與服務(wù)并舉[J].中國內(nèi)部審計，2017（2）