新政府會(huì)計(jì)制度下固定資產(chǎn)的核算問題分析

熊冠軍

摘 要：隨著現(xiàn)代化公共財(cái)政體制中各項(xiàng)措施的陸續(xù)完善和實(shí)施，事業(yè)單位傳統(tǒng)會(huì)計(jì)制度弊端日漸凸顯，在此背景下，我國(guó)各大事業(yè)單位于2013年積極引入全新會(huì)計(jì)制度。新會(huì)計(jì)制度主要是在原有內(nèi)容和原則的基礎(chǔ)上稍加調(diào)整與改進(jìn)，形成了與現(xiàn)代固定資產(chǎn)核算相適應(yīng)的新型制度。文章緊緊圍繞新政府會(huì)計(jì)制度展開全面分析，觀察其變化完善前后的差異性，在掌握當(dāng)前事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算所面臨問題的基礎(chǔ)上，探索核算問題的解決和優(yōu)化對(duì)策。

關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)制度；固定資產(chǎn)；核算問題

一、關(guān)于會(huì)計(jì)核算制度內(nèi)容的系統(tǒng)概述

從本質(zhì)來看，我國(guó)“統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度”的頒發(fā)主要經(jīng)由國(guó)務(wù)院財(cái)政部門，是一種對(duì)會(huì)計(jì)相關(guān)制度，包括上市公司信息披露規(guī)則等在內(nèi)的一系列內(nèi)容，均屬于“統(tǒng)一會(huì)計(jì)”所囊括范圍。

會(huì)計(jì)制度也就是廣泛意義上的會(huì)計(jì)制度，是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以及財(cái)務(wù)報(bào)告中相關(guān)規(guī)范性文件的綜合概述，例如，法律、法規(guī)、準(zhǔn)則、條例以及辦法等等。從制度的執(zhí)行角度來看，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)核算存在某種程度上的異同之處，備受會(huì)計(jì)學(xué)界探討和熱議。嚴(yán)格意義上來講，無論是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還是會(huì)計(jì)核算，兩者均屬于一種會(huì)計(jì)規(guī)范形式，但從某種角度來看又或多或少存在區(qū)別。在目標(biāo)導(dǎo)向問題上，會(huì)計(jì)核算屬于稅務(wù)指導(dǎo)類型的核算，始終強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)管理的服務(wù)性。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更加貼近資本主義導(dǎo)向性，十分重視向投資者以及貸款人提供相應(yīng)的服務(wù)。通常情況下，在會(huì)計(jì)核算開展前會(huì)率先確定會(huì)計(jì)的編制、科目、憑證以及報(bào)表等規(guī)則，但缺乏對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表等相關(guān)要素的明確。但不同于會(huì)計(jì)核算，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則往往會(huì)再三確認(rèn)、計(jì)量甚至披露相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表，不會(huì)涉及過多會(huì)計(jì)記錄內(nèi)容。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展變化之中，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)運(yùn)而生，成為一項(xiàng)至關(guān)重要的制度建設(shè)，得到國(guó)內(nèi)外的高度重視，特別是部分西方發(fā)達(dá)國(guó)家，同樣給予會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)和實(shí)施一定的重視。因此，全面認(rèn)識(shí)和深刻理解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變革，不僅能夠進(jìn)一步優(yōu)化完善我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，且能夠?yàn)槲覈?guó)各事業(yè)單位未來長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

二、新政府會(huì)計(jì)制度下固定資產(chǎn)核算的變化

（1）提升了固定資產(chǎn)的核算標(biāo)準(zhǔn)

新政府會(huì)計(jì)制度將傳統(tǒng)制度中“專用設(shè)備”的入賬標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，由800元上調(diào)至1500元，“一般設(shè)備”則在500的基礎(chǔ)上進(jìn)行了翻倍。在入賬標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行一系列調(diào)整之后，使得事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的適用性以及可靠性全面提升，與單位實(shí)際發(fā)展現(xiàn)狀更為貼近。

（2）盤盈固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)方式有所改變

新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)盤盈固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)方式進(jìn)行了更加清晰、明確的規(guī)定，通過“重置完全價(jià)值”以及“同類或類似資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值”兩種價(jià)值形式進(jìn)行計(jì)價(jià)。如果上述兩種計(jì)價(jià)方式均無法實(shí)現(xiàn)對(duì)資產(chǎn)情況有效獲得的情況下，事業(yè)單位財(cái)務(wù)入賬的完成可借助名義金額等方式，但需

注意的是財(cái)務(wù)實(shí)際入賬期間，要對(duì)資產(chǎn)計(jì)量過程中所采用方式方法進(jìn)行明確的標(biāo)準(zhǔn)，以從根本上保證國(guó)有資產(chǎn)的真實(shí)性以及完整性。

（3）引入新的固定資產(chǎn)的核算方法

新制度加入了固定資產(chǎn)折舊計(jì)提方法—“虛提”，不僅可以滿足事業(yè)單位預(yù)算管理與財(cái)務(wù)管理的要求，也能動(dòng)態(tài)的顯示事業(yè)單位固定資產(chǎn)在使用的過程中發(fā)生的價(jià)值消耗。

三、新政府會(huì)計(jì)制度下固定資產(chǎn)核算難點(diǎn)

（1）大批同類物資確認(rèn)為固定資產(chǎn)的規(guī)定模糊

在新政府會(huì)計(jì)制度背景下，所規(guī)定的單位價(jià)值盡管與規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)存在某種出入，但應(yīng)用期限在大于1年以上的同類物資，可作為固定資產(chǎn)核算或者固定資產(chǎn)管理標(biāo)準(zhǔn)。例如，如果以批量采用形式，采購(gòu)100元的桌子30張，其總資產(chǎn)的計(jì)算是以數(shù)量為主，還是以總金額為主，在某種程度是反應(yīng)出了規(guī)定的模糊性。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，桌子的金額和數(shù)量均激無法于固定資產(chǎn)核算需求相適應(yīng)，即便是使用年限達(dá)到一年以上，一律視為存貨并以存貨方式進(jìn)行特別處理。這種做法在某種程度上凸顯了當(dāng)前會(huì)計(jì)制度的不完善性和不規(guī)范性，從本質(zhì)上來看，批量采購(gòu)和零星采購(gòu)無明顯差別。這種隨意性的固定資產(chǎn)的處理方式，無形中增加了事業(yè)單位所面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（2）固定資產(chǎn)的購(gòu)置和使用管理不完善

目前，我國(guó)各大事業(yè)單位針對(duì)固定資產(chǎn)的預(yù)算方面尚未建立健全完善的管理體系，使得在物品購(gòu)買時(shí)，一旦與預(yù)算購(gòu)買賬目偏離，或者為進(jìn)行預(yù)算，將產(chǎn)生嚴(yán)重的成本浪費(fèi)現(xiàn)象，導(dǎo)致大量物品被閑置、囤積。與此同時(shí)，在資產(chǎn)進(jìn)行入庫是，如果核實(shí)或者登記不準(zhǔn)確，物品和實(shí)際賬目不相對(duì)應(yīng)，甚至部分前段時(shí)間仍在使用的規(guī)定資產(chǎn)卻憑空消失，并作報(bào)廢處理。此外，從事業(yè)單位自身角度來看，其對(duì)報(bào)廢處理的固定資產(chǎn)同樣存在疏漏，最為明顯的是管理不嚴(yán)格，或?yàn)榻?jīng)專人核實(shí)，或?yàn)樯暾?qǐng)報(bào)廢，在尚未核對(duì)相應(yīng)物品的情況下對(duì)報(bào)廢工作予以批準(zhǔn)，在某種程度上加重了對(duì)財(cái)務(wù)資金的過度浪費(fèi)，甚至部分工作人員心存僥幸，私吞單位財(cái)產(chǎn)。由此可見，懈怠化的固定資產(chǎn)管理方式，以及非健全化的核算監(jiān)督體系，不利于事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算準(zhǔn)確性及有效性的全面提升。

（3）固定資產(chǎn)的公允價(jià)值難以體現(xiàn)

新政府會(huì)計(jì)制度可實(shí)現(xiàn)對(duì)固定資產(chǎn)的計(jì)提折舊，凸顯固定資產(chǎn)賬面等相關(guān)價(jià)值，而折舊在某種程度上是對(duì)資產(chǎn)使用期間平均所消耗價(jià)值的一種有效反應(yīng)，但卻無法對(duì)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)中價(jià)格變動(dòng)背景下的價(jià)值變化進(jìn)行反映。隨著科學(xué)技術(shù)的不斷進(jìn)步與發(fā)展，電子信息技術(shù)持續(xù)更新，科技像火箭一樣發(fā)展神速。某一科研產(chǎn)品會(huì)隨著新產(chǎn)品的出現(xiàn)而出現(xiàn)價(jià)格的神降，在市場(chǎng)上會(huì)大大貶值，這就使得固定資產(chǎn)的公允資產(chǎn)與賬目?jī)r(jià)值出現(xiàn)很大的分歧。

四、新時(shí)期制度下固定資產(chǎn)核算工作的改進(jìn)建議與策略

（1）完善固定資產(chǎn)核算制度

為進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)對(duì)我國(guó)現(xiàn)階段固定資產(chǎn)制度的完善，相關(guān)事業(yè)單位應(yīng)加快完成對(duì)固定資產(chǎn)核算責(zé)任制的快速建立，指派專業(yè)的核算人員組成核算部門，確保責(zé)任與個(gè)人的直接對(duì)接。同時(shí)，建立以固定資產(chǎn)核算為核心的相關(guān)制度體系，由專職人員運(yùn)用系統(tǒng)化管理方式對(duì)固定資產(chǎn)明細(xì)賬、總賬以及臺(tái)賬進(jìn)行有效處理，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行購(gòu)置、轉(zhuǎn)讓、出入庫等級(jí)等管理制度的系統(tǒng)制定，以內(nèi)部控制相關(guān)規(guī)范為標(biāo)準(zhǔn)，制定固定資產(chǎn)管理匯總的相互制約制度以及崗位分離制度等等，確保整個(gè)固定核算過程中核算和管理的嚴(yán)謹(jǐn)性及有效性，確保事業(yè)單位內(nèi)部資產(chǎn)數(shù)據(jù)的精確度。

（2）在折舊方法中引進(jìn)加速折舊法

所謂加速折舊法實(shí)質(zhì)上是一種年數(shù)總和法以及雙倍余額遞減法等等。在使用雙倍余額遞減法過程中，折舊率容易受固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值的影響。而年數(shù)總和法則是通過對(duì)固定資產(chǎn)尚可使用年數(shù)的有效利用，從而實(shí)現(xiàn)折舊目的，但在新會(huì)計(jì)制度下，事業(yè)單位固定資產(chǎn)的折舊與凈殘值直接聯(lián)系，因此，事業(yè)單位在對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊處理過程中年數(shù)總和法操作更加便捷，輕松易實(shí)現(xiàn)。在某種程度上解決了將在急速變換的科技時(shí)代中，固定資產(chǎn)無法清晰展現(xiàn)的相關(guān)問題，不僅形成了對(duì)設(shè)備無形損耗的系統(tǒng)體現(xiàn)，且對(duì)固定資產(chǎn)現(xiàn)實(shí)市價(jià)產(chǎn)生了積極的反映。

（3）加強(qiáng)預(yù)算管理和固定資產(chǎn)的信息化管理

在大批量物品購(gòu)置過程中，事業(yè)單位的相關(guān)操作不應(yīng)過于盲目，應(yīng)盡可能的避免對(duì)同類物品的重復(fù)購(gòu)買，減少因賬目核算核算不明確所引發(fā)的一系列財(cái)務(wù)危機(jī)。長(zhǎng)久下來，該現(xiàn)象的存在與發(fā)展，為員工提供了可乘之機(jī)。針對(duì)這一現(xiàn)狀，相關(guān)事業(yè)單位應(yīng)在購(gòu)買物品時(shí)，運(yùn)用合理化方式建立并不斷強(qiáng)化相關(guān)監(jiān)督機(jī)制的建立。在購(gòu)置固定資產(chǎn)前進(jìn)行購(gòu)買申請(qǐng)書的填寫，財(cái)務(wù)部門可結(jié)合采購(gòu)過程中的相關(guān)預(yù)算開展相關(guān)審批工作。同時(shí)，事業(yè)單位需積極構(gòu)建相應(yīng)的信息管理系統(tǒng)，以便于對(duì)固定資產(chǎn)的使用，以嚴(yán)格的會(huì)計(jì)核算方法審核并計(jì)算固定資產(chǎn)各系統(tǒng)環(huán)節(jié)，如，購(gòu)入、領(lǐng)用、折舊以及修理等等，嘗試性的運(yùn)用條形碼管理技術(shù)全程跟蹤處理資產(chǎn)物品，最大限度的避免不合理資產(chǎn)使用情況的發(fā)生，是固定資產(chǎn)的使用過程高度透明化。此外，事業(yè)單位還應(yīng)對(duì)固定資產(chǎn)報(bào)廢流程進(jìn)行完善，規(guī)定各部門嚴(yán)格遵循相關(guān)規(guī)定開展實(shí)際任務(wù)操作，需在申請(qǐng)報(bào)廢表后，向?qū)I(yè)人事進(jìn)行檢驗(yàn)核實(shí)，以對(duì)固定資產(chǎn)的處置行為進(jìn)行有效的約束。

（4）通過計(jì)提減值準(zhǔn)備反映固定資產(chǎn)公允價(jià)值

在國(guó)家宏觀調(diào)控等因素的影響之下，企業(yè)會(huì)計(jì)制度和事業(yè)單位新會(huì)計(jì)制度逐漸重合，權(quán)責(zé)發(fā)生制理念產(chǎn)生并發(fā)展。為實(shí)現(xiàn)對(duì)資產(chǎn)實(shí)際價(jià)值的真實(shí)反映，增加了一項(xiàng)科目?jī)?nèi)容，即“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”，主要在于對(duì)固定資產(chǎn)可收回金額低于其賬目?jī)r(jià)值時(shí)的資產(chǎn)減值損失進(jìn)行有效反映。通過年檢的方式事業(yè)單位可實(shí)現(xiàn)對(duì)此方法的系統(tǒng)操作，全面統(tǒng)計(jì)可回收資產(chǎn)金額，另外，事業(yè)單位還應(yīng)對(duì)資產(chǎn)價(jià)值的大小以及會(huì)計(jì)重要性準(zhǔn)則加以考慮，并在于實(shí)際情況相結(jié)合的前提下開展相關(guān)作業(yè)，確?；厥战痤~預(yù)估率的全面提升。

五、結(jié)語

綜上所述，傳統(tǒng)固定資產(chǎn)核算工作在新政府會(huì)計(jì)制度下得到了有效的彌補(bǔ)與完善，以從根本上順應(yīng)新時(shí)期社會(huì)發(fā)展。從某種角度來看，新制度的改革與應(yīng)用不是一蹴而就的，需經(jīng)歷一段十分漫長(zhǎng)的過程，困難與挑戰(zhàn)使其應(yīng)用過程中不可避免的環(huán)節(jié)，需財(cái)政有效銜接新舊兩種制度，確保新政府會(huì)計(jì)制度實(shí)際效應(yīng)的全面發(fā)揮。

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