行政事業(yè)單位會計集中核算探討

徐映

摘 要：行政事業(yè)單位實行會計集中核算，將財務(wù)監(jiān)督貫穿于財務(wù)收支活動全過程，對遏制腐敗、降低財務(wù)風(fēng)險、提升財務(wù)管理水平、提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)等方面都起著極其重要的積極作用，是構(gòu)建科學(xué)、統(tǒng)一、規(guī)范的會計體系的重要內(nèi)容和框架之一。隨著新政府會計制度改革的推行，對行政事業(yè)單位財務(wù)管理水平提出了更高的要求。本文根據(jù)會計集中核算實踐工作中遇到的具體情況和存在的問題進(jìn)行分析，總結(jié)會計集中核算取得的成效，探析會計集中核算在目前存在的難點，提出完善會計集中核算的應(yīng)對措施。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；會計集中核算；政府會計制度

會計集中核算起源于上世紀(jì)九十年代，通過二十多年的發(fā)展在會計核算、監(jiān)督、服務(wù)方面取得一定成效。隨著政府會計制度不斷改革，在實際操作中暴露出不少問題。針對目前存在的一些難點，分析并提出進(jìn)一步完善的建議，使其更好地發(fā)揮服務(wù)和監(jiān)督職能。

一、行政事業(yè)單位會計集中核算的含義及其執(zhí)行意義

（1）會計集中核算的含義

會計集中核算是指成立會計集中核算中心（以下簡稱財務(wù)中心），在資金所有權(quán)、使用權(quán)、財務(wù)自主權(quán)不變的前提下，取消行政事業(yè)單位的銀行賬戶、會計和出納，各單位只設(shè)報賬員，由財務(wù)中心統(tǒng)一開設(shè)單一賬戶，通過會計委托代理記賬，對單位集中辦理資金結(jié)算，進(jìn)行會計核算和財務(wù)監(jiān)督。會計集中核算是在會計委派制理論指導(dǎo)下產(chǎn)生的融會計核算、監(jiān)督、服務(wù)于一體的一種特殊的會計委派制形式。

（2）會計集中核算執(zhí)行的意義

一是，規(guī)范財政資金的使用，確保財政資金使用規(guī)范、安全、有效；二是，控制預(yù)算管理的過程，提高資金使用效益；三是，優(yōu)化會計信息質(zhì)量，提高會計核算水平。

二、行政事業(yè)單位會計集中核算利弊分析

（1）會計集中核算取得的成效

1.會計核算業(yè)務(wù)規(guī)范化，會計信息質(zhì)量提高

實行會計集中核算，財務(wù)中心成為一個獨立事業(yè)單位，財務(wù)中心會計人員相對獨立地執(zhí)行國家各項財經(jīng)法規(guī)，既保證了會計資料的真實性、完整性、及時性，也有效地預(yù)防了單位財務(wù)收支中違紀(jì)、違法行為及腐敗問題的發(fā)生。

2.。加強(qiáng)會計監(jiān)督，降低財務(wù)風(fēng)險

實行會計集中核算，在保證各單位財務(wù)自主權(quán)、資金使用權(quán)與支出審批權(quán)不變的前提下，將資金使用權(quán)和監(jiān)督權(quán)分離，財務(wù)中心對各單位的經(jīng)濟(jì)事項進(jìn)行事前、事中、事后全方位和全過程監(jiān)督，提高了資金使用的透明度，有效地降低了財務(wù)風(fēng)險。

3.財務(wù)信息網(wǎng)絡(luò)化，決策科學(xué)化。

實行會計集中核算，財務(wù)中心負(fù)責(zé)搭建財務(wù)電算化網(wǎng)絡(luò)和數(shù)據(jù)庫，財務(wù)會計數(shù)據(jù)被更高效地使用，工作效率提高，可以滿足不同層次、不同單位對財務(wù)會計信息的需求。

（2）會計集中核算存在的問題

1.財務(wù)管理與會計核算分離

財務(wù)中心會計的職責(zé)一是審核經(jīng)濟(jì)事項是否按單位審批權(quán)限由單位負(fù)責(zé)人及相關(guān)人員簽字，二是審核單位上報的票據(jù)是否符合國家財政及稅務(wù)要求。但財務(wù)中心會計并不了解該單位的具體業(yè)務(wù)情況，對其具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實性無法進(jìn)行審核，因此會計信息的真實性就會受到影響，財務(wù)管理職能難以深入執(zhí)行，只是停留在會計核算層面而已。各單位會計是該單位財務(wù)管理的重要組成部分，會計集中核算剝離了單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，各單位會計只負(fù)責(zé)報賬，造成內(nèi)控意識薄弱，責(zé)任意識不強(qiáng)，產(chǎn)生依靠思想，財務(wù)管理職能越來越弱。

2.職責(zé)劃分不清，影響會計工作

在實行會計集中核算前后，主管部門制定了一系列規(guī)章制度，從不同層面明確了財務(wù)中心與核算單位各自的職責(zé)。但在會計集中核算的具體實施中出現(xiàn)了互相推諉、互相扯皮的現(xiàn)象。究其原因，主要是因為職責(zé)劃分不清或劃分不夠合理。尤其是面對新的財政改革，沒有及時對原有的職能進(jìn)行調(diào)整，造成各方職責(zé)不清，影響了會計工作。

3.審計工作遇到“第三者”，界定難度增大

實行會計集中核算并沒有改變單位的財務(wù)主體資格和財務(wù)責(zé)任，只是將單位的會計工作部分轉(zhuǎn)移，由財務(wù)中心負(fù)責(zé)。這樣一來，審計與被審計單位中間就會出現(xiàn)“第三者”——財務(wù)中心，而財務(wù)中心與被審計單位之間就一些會計問題如何界定，出現(xiàn)相互推卸責(zé)任的現(xiàn)象，增加了審計的工作流程，責(zé)任界定難度增大。

三、優(yōu)化行政事業(yè)單位會計集中核算的對策

（1）與時俱進(jìn)，跟上財政改革步伐

目前實施的會計集中核算，賬務(wù)記賬工作集中于財務(wù)中心，遠(yuǎn)離了經(jīng)濟(jì)事項發(fā)生的具體環(huán)境和地點，使得財務(wù)中心人員無法對單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的本質(zhì)進(jìn)行準(zhǔn)確判斷。而按照新的核算體系要求，每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的信息量都應(yīng)該是充足的、準(zhǔn)確的，而且必須是及時的。由此看來，如果還按照原有集中核算模式，勢必在業(yè)務(wù)上存在風(fēng)險。新政府會計制度要求更明確劃分主體責(zé)任，增強(qiáng)主體職業(yè)判斷能力，單位內(nèi)部績效成本核算，但這些直接導(dǎo)致單位主體責(zé)任加大，財務(wù)風(fēng)險進(jìn)一步增加。

財政部要求自2019年1月1日起施行《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》，重構(gòu)了政府會計核算模式。在財務(wù)會計核算中全面引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，要求在會計核算中充分體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項的本質(zhì)以及權(quán)責(zé)義。這就明確說明了，會計核算不是簡單的業(yè)務(wù)收支核算，而是全面經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)預(yù)判。

引入權(quán)責(zé)發(fā)生制是政府會計改革的重要內(nèi)容。按照改革精神，會計核算職能應(yīng)該依法歸還給各事業(yè)單位，由核算單位承擔(dān)起核算的義務(wù)。進(jìn)一步明確上級主管財政部門、財務(wù)中心和單位之間的職責(zé)，確保上級主管財政部門的會計管理、監(jiān)督職責(zé)，明確財務(wù)中心監(jiān)督把關(guān)的職責(zé)，強(qiáng)化單位的會計主體地位和單位負(fù)責(zé)人的會計責(zé)任意識。

（2）加強(qiáng)會計監(jiān)督，完善監(jiān)控制度

財務(wù)中心應(yīng)從事無巨細(xì)的記賬審核轉(zhuǎn)型為重點領(lǐng)域和環(huán)節(jié)、薄弱領(lǐng)域和環(huán)節(jié)的審核。建立責(zé)權(quán)對等的財務(wù)管理體制機(jī)制，按照主體責(zé)任管理要求，單位法人承擔(dān)對單位的一切經(jīng)濟(jì)事項責(zé)任，財務(wù)中心承擔(dān)監(jiān)管責(zé)任，從根本上杜絕相互扯皮、推諉的現(xiàn)象。

首先，財務(wù)中心工作人員應(yīng)深入了解各核算單位業(yè)務(wù)及項目特點；關(guān)注重點項目經(jīng)費的執(zhí)行情況，從管理角度對核算單位進(jìn)行分析，為核算單位提供資金籌集、規(guī)劃和使用意見、建議等。

其次，財務(wù)中心應(yīng)推進(jìn)支出定額標(biāo)準(zhǔn)體系和會計核算標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)，嚴(yán)格控制無序擴(kuò)張和支出，以單位內(nèi)部控制制度建設(shè)為契機(jī)，通過梳理業(yè)務(wù)流程，理清責(zé)任邊界，實施內(nèi)部權(quán)力制約。財務(wù)中心幫助各核算單位建立完善內(nèi)控制度，提高核算單位領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)控意識，提高核算單位財務(wù)業(yè)務(wù)管理水平。通過定期檢查或?qū)ｍ棛z查，及時發(fā)現(xiàn)問題，并不斷研究對策進(jìn)行整改。

例如，針對目前有些核算單位資產(chǎn)管理流于形式，賬實不符，定期不盤點，造成國家資產(chǎn)流失的情況，采取定期全面清查與不定期抽查相結(jié)合的方法，對核算單位固定資產(chǎn)進(jìn)行監(jiān)管；健全資產(chǎn)賬務(wù)審核制度，做到入賬時驗收，領(lǐng)用時登記，確保賬實、賬卡、賬賬相符，資產(chǎn)信息完整、準(zhǔn)確。

（3）加強(qiáng)財務(wù)信息化系統(tǒng)建設(shè)，實現(xiàn)會計信息共享

進(jìn)一步提升財務(wù)管理水平，充分利用信息化手段提高工作效率和質(zhì)量。財務(wù)中心應(yīng)針對現(xiàn)有財務(wù)信息系統(tǒng)進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整和功能升級。

財務(wù)信息化不是會計電子化，而是一個完整的管理系統(tǒng)。加強(qiáng)信息化建設(shè)，構(gòu)建財務(wù)信息一體化平臺，推進(jìn)業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)與會計信息系統(tǒng)的有效對接，才能確保單位會計信息系統(tǒng)所生成的信息能夠滿足財政改革的需要，進(jìn)而實現(xiàn)會計信息共享，滿足不同崗位、不同角色人員的需求，為財務(wù)管理體制和機(jī)制變革提供信息化的保障。

將相關(guān)制度和辦法及各種內(nèi)部控制理念、控制活動和控制措施應(yīng)用于信息系統(tǒng)中，實現(xiàn)內(nèi)部控制程序化、常態(tài)化，通過內(nèi)部信息公開和共享，使決策、執(zhí)行、監(jiān)督既相互協(xié)調(diào)又相互制約。

例如，《政府會計制度》對固定資產(chǎn)的核算要求變化較大，固定資產(chǎn)管理工作量加大，所以應(yīng)建立單位固定資產(chǎn)信息數(shù)據(jù)庫，收錄固定資產(chǎn)的名稱、規(guī)格、數(shù)量、金額、采購時間、放置地點、使用等相關(guān)信息，對固定資產(chǎn)的領(lǐng)用、報廢、折舊等情況進(jìn)行及時更新，確保對固定資產(chǎn)的預(yù)算、采購、報廢、折舊等環(huán)節(jié)的信息化管理與監(jiān)控。

財務(wù)信息化系統(tǒng)建設(shè)應(yīng)充分運用大數(shù)據(jù)、云計算、移動互聯(lián)網(wǎng)等現(xiàn)代化信息手段，實現(xiàn)各個事業(yè)單位實物流、資金流與信息流的有機(jī)整合，為各事業(yè)單位決策及時準(zhǔn)確提供信息支撐。

（4）加強(qiáng)會計人才培養(yǎng)，提升會計人員專業(yè)素養(yǎng)

政府會計制度實行“平行記賬”，在預(yù)算會計核算的基礎(chǔ)上引入財務(wù)會計，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行核算。這要求對于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，財務(wù)人員既要根據(jù)收付實現(xiàn)制記錄業(yè)務(wù)，又要依照權(quán)責(zé)發(fā)生制對收入、支出進(jìn)行分析判斷后記錄。

同時，政府會計制度要求事業(yè)單位編制“雙報告”，即決算報告和財務(wù)報告。雙體系平行記賬模式既反映單位的財務(wù)信息也反映預(yù)算信息，是行政事業(yè)單位會計記賬模式的一次變革，對于習(xí)慣于傳統(tǒng)會計核算制度的會計人員，可以說是一次全新挑戰(zhàn)。

另外，管理會計也是會計改革發(fā)展的重點方向。管理會計是從傳統(tǒng)的會計中分離出來的，對單位管理部門的經(jīng)濟(jì)決策進(jìn)行分析管控，并直接參與到經(jīng)濟(jì)決策中，對單位的長期發(fā)展起著重要作用。未來，單位最需要的是管理型會計。

面對財政改革的不斷發(fā)展，為了能夠跟上改革的步伐，財務(wù)中心應(yīng)加快政府會計制度培訓(xùn)、管理型會計人才培養(yǎng)，可以充分利用繼續(xù)教育、交流培訓(xùn)、專家授課等方式為各單位財務(wù)人員制造學(xué)習(xí)機(jī)會，也可以為單位提供有針對性的培訓(xùn)，例如新制度的講解、會計實操、信息系統(tǒng)的使用等，多方位多角度地開展會計相關(guān)知識、財務(wù)管理、法律、金融等方面的培訓(xùn)，更新會計人員的知識結(jié)構(gòu)，全面提升會計人員專業(yè)素養(yǎng)，培養(yǎng)出有戰(zhàn)略思維，能參與經(jīng)營決策、經(jīng)營分析、控制成本管理等的管理型人才。

四、結(jié)論

事業(yè)單位會計集中核算制度有利于財政資金的合理利用，降低成本，促進(jìn)會計工作的規(guī)范化和專業(yè)化，加強(qiáng)會計監(jiān)督，預(yù)防貪污腐敗現(xiàn)象，但是其中也存在很多的問題。在政府會計制度的改革發(fā)展過程中，為了更有效地發(fā)揮集中核算的作用，財務(wù)中心的財務(wù)管理工作要從“核算型”向“管理型”轉(zhuǎn)變，使各事業(yè)單位的資金能被更合理的運用、財務(wù)管理水平得以不斷提升。

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