淺議會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更

周琪 郝敏 吳小翠

摘 要：近年來(lái)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更事件頻繁發(fā)生，吸引了證監(jiān)會(huì)和中注協(xié)的廣泛關(guān)注。到目前為止，中注協(xié)已經(jīng)連續(xù)幾次以約談的方式聯(lián)系幾家大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所，提醒他們要防范“頻繁變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的上市公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)”。為了能真正了解會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更這一事件，本文從會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更的原因出發(fā)，針對(duì)性地提出相應(yīng)建議，來(lái)促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的健康發(fā)展。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)師事務(wù)所；變更；原因；建議

一、引言

眾所周知，會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為一個(gè)獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)，在證券市場(chǎng)的發(fā)展中扮演著舉足輕重的角色，經(jīng)過(guò)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)后的財(cái)務(wù)報(bào)表，人們通常認(rèn)為具有比較高的可信度，從而以此為基礎(chǔ)進(jìn)行投資等財(cái)務(wù)決策。然而最近的會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更事件，引發(fā)了投資者等社會(huì)公眾的深深擔(dān)憂。對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更這一重大事項(xiàng)，有些公司沒(méi)有在財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行披露，而其他披露的企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)表中列式的原因是：簽署的審計(jì)協(xié)議已經(jīng)到期、進(jìn)一步規(guī)范公司財(cái)務(wù)等。這些原因是不是就是會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更的真正原因？還是在這一現(xiàn)象背后隱藏著我們不知道的深層次原因？為了揭開(kāi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更的謎底，本文不僅從企業(yè)一方出發(fā)，而且從會(huì)計(jì)師事務(wù)所和監(jiān)管當(dāng)局等多重角度考慮事務(wù)所變更的原因。

二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更的含義和類(lèi)別

（1）會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更的含義

會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更是指當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和上市公司中的一方或者雙方都不再擁有對(duì)方之前所認(rèn)可的特征或雙方受到第三方的干預(yù)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所和上市公司之間的合作關(guān)系破裂的情況。

（2）會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更的類(lèi)別

按照解除合同關(guān)系的發(fā)起人不同，上市公司對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的變更分為主動(dòng)變更和被動(dòng)變更。主動(dòng)變更又被稱(chēng)為自愿性會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更，被動(dòng)變更可以分為會(huì)計(jì)師事務(wù)所辭聘和強(qiáng)制性事務(wù)所變更。

1.自愿性會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更。在這種變更形式中，上市公司自主決定和某家會(huì)計(jì)師事務(wù)所建立審計(jì)委托關(guān)系，審計(jì)關(guān)系存續(xù)與否的權(quán)利掌握在上市公司的手中。

2.會(huì)計(jì)師事務(wù)所辭聘。以會(huì)計(jì)師事務(wù)所主動(dòng)提出解除審計(jì)委托業(yè)務(wù)關(guān)系的事務(wù)所變更稱(chēng)為會(huì)計(jì)師事務(wù)所辭聘。當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所認(rèn)為自己與上市公司的利益、目標(biāo)不一致時(shí)，出于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、客戶結(jié)構(gòu)等因素的考慮，可能會(huì)主動(dòng)向上市公司提出終止審計(jì)關(guān)系。

3.強(qiáng)制性會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更。又被稱(chēng)為監(jiān)管誘導(dǎo)性變更，是指由于第三方的因素導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所和上市公司終止雙方之間的審計(jì)業(yè)務(wù)關(guān)系。這里的第三方通常是指法律的規(guī)定導(dǎo)致事務(wù)所的變更。

三、會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更的原因

會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更的影響因素有很多，主要分為上市公司層面、會(huì)計(jì)師事務(wù)所層面和第三方層面三大類(lèi)。

（1）審計(jì)意見(jiàn)爭(zhēng)議

在我國(guó)的證券市場(chǎng)中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所雖然名義上是一個(gè)獨(dú)立的第三方，但是由于事務(wù)所的報(bào)酬來(lái)源于審計(jì)客戶：上市公司，他們之間的利益關(guān)系導(dǎo)致上市公司在市場(chǎng)中處于主導(dǎo)地位。具體來(lái)說(shuō)，導(dǎo)致審計(jì)意見(jiàn)不一致的情形主要有以下幾種：一是管理層在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)運(yùn)用不恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策或者會(huì)計(jì)估計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求其調(diào)整時(shí)，上市公司拒絕調(diào)整；二是由于上市公司沒(méi)有提供充分必要的審計(jì)條件，如沒(méi)有提供相關(guān)的財(cái)務(wù)資料，沒(méi)有讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師接觸其認(rèn)為必要的工作人員等，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)范圍受到限制，根據(jù)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表影響的嚴(yán)重程度，注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具保留意見(jiàn)或者無(wú)法表示意見(jiàn)。

（2）財(cái)務(wù)困境

當(dāng)上市公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難時(shí)，一方面，由于資金短缺，為了減少審計(jì)費(fèi)用，上市公司可能決定更換一家收費(fèi)低的小規(guī)模事務(wù)所；另一方面，上市公司可能會(huì)通過(guò)更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所的方式，達(dá)到粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表、阻礙審計(jì)程序的目的。

四、建議

針對(duì)目前會(huì)計(jì)師事務(wù)所頻繁變更的現(xiàn)象，主要從監(jiān)管部門(mén)、社會(huì)公眾和會(huì)計(jì)師事務(wù)所三個(gè)角度提出以下幾點(diǎn)建議：

（1）加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更信息披露的監(jiān)管

對(duì)于監(jiān)管部門(mén)來(lái)說(shuō)，需要建立一個(gè)統(tǒng)一規(guī)范的信息披露模板，強(qiáng)制上市公司進(jìn)行會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更信息的披露，要求詳細(xì)披露更換的原因和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的性質(zhì)等。上市公司解聘原來(lái)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所以及選擇新的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的具體程序都要披露，同時(shí)信息的披露要及時(shí)。此外，還要適時(shí)提醒會(huì)計(jì)師事務(wù)所注意事務(wù)所變更引起的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（2）會(huì)計(jì)師事務(wù)所要提高自身服務(wù)的質(zhì)量

會(huì)計(jì)師事務(wù)所要提高自身的服務(wù)質(zhì)量，發(fā)展特色領(lǐng)域，在行業(yè)中形成良好口碑。此外，要保持自身的審計(jì)獨(dú)立性，在接受新的審計(jì)業(yè)務(wù)委托時(shí)，加強(qiáng)與前任會(huì)計(jì)師事務(wù)所的溝通，詳細(xì)了解企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況，提高審計(jì)報(bào)告的可信度。

參考文獻(xiàn)

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作者一簡(jiǎn)介：周琪（1993—），女，漢族，安徽，碩士，單位：國(guó)網(wǎng)安徽省電力有限公司培訓(xùn)中心，研究方向：財(cái)務(wù)管理。

作者二簡(jiǎn)介：郝敏（1989—），女，漢族，江蘇，碩士，單位：國(guó)網(wǎng)安徽省電力有限公司培訓(xùn)中心，研究方向：管理會(huì)計(jì)。

作者三簡(jiǎn)介：吳小翠（1991—），女，漢族，安徽，碩士，單位：國(guó)網(wǎng)安徽省電力有限公司培訓(xùn)中心，研究方向：管理會(huì)計(jì)。