淺析政府新會(huì)計(jì)制度實(shí)施初期存在的問(wèn)題及對(duì)策

摘 要：為了規(guī)范行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，財(cái)政部制定出臺(tái)了《政府會(huì)計(jì)制度》，要求事業(yè)單位2019年1月1日全面施行。新制度對(duì)基本建設(shè)投資、會(huì)計(jì)核算方法、單位會(huì)計(jì)要素以及報(bào)表編制等方面都做了大量改變。單位實(shí)施新制度初期難免會(huì)遇到問(wèn)題，本文對(duì)新制度實(shí)施過(guò)程中遇到的問(wèn)題進(jìn)行分析，并提出相應(yīng)的解決對(duì)策。

關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)制度；行政事業(yè)單位；會(huì)計(jì)信息；賬務(wù)處理

一、引言

一直以來(lái)傳統(tǒng)制度下是以收付實(shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)，通常只能滿(mǎn)足預(yù)算管理的需求，無(wú)法同時(shí)滿(mǎn)足財(cái)務(wù)信息與預(yù)算信息的需求。2019年1月1日，事業(yè)單位全面施行財(cái)政部制定出臺(tái)的《政府會(huì)計(jì)制度》。新制度的實(shí)施統(tǒng)一了行政事業(yè)單位各行業(yè)的單位會(huì)計(jì)制度，明確了會(huì)計(jì)核算模式，完善了報(bào)表體系，理順了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)的思路，兩者適度分離又相互銜接。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算形成政府會(huì)計(jì)報(bào)告，預(yù)算會(huì)計(jì)核算生成決算報(bào)告，能夠全面的反應(yīng)預(yù)算收支執(zhí)行情況和資產(chǎn)負(fù)債成本費(fèi)用情況。

二、政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施初期存在的問(wèn)題

（1）傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)制度根深蒂固新會(huì)計(jì)制度難以迅速實(shí)施

自1998年以來(lái)行政事業(yè)單位一直采用收付實(shí)現(xiàn)制，每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只做單分錄，報(bào)表的編制也較為簡(jiǎn)單，而新制度要求“雙功能、雙基礎(chǔ)、雙報(bào)表”模式，完全建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)并行，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制，預(yù)算會(huì)計(jì)實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制，并且以財(cái)務(wù)核算數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)告，以預(yù)算會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)編制決算報(bào)告。會(huì)計(jì)要素也發(fā)生了很大的變化，分別是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素和預(yù)算會(huì)計(jì)要素，同時(shí)會(huì)計(jì)科目上也做了大量變動(dòng)，一共103個(gè)會(huì)計(jì)科目。在單位業(yè)務(wù)核算的過(guò)程中根據(jù)核算內(nèi)容記賬方法發(fā)生了很大變化，改變以前根深蒂固的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算模式，不是一朝一夕，而是需要在實(shí)際業(yè)務(wù)的實(shí)踐理解之后才能運(yùn)用好。

（2）新舊賬務(wù)銜接和賬務(wù)處理中存在較多困難

目前新制度實(shí)施已有幾個(gè)月，但仍有單位未開(kāi)始建立新賬，有的建立了新賬但對(duì)新制度的賬務(wù)處理掌握不夠也未開(kāi)展會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)核算；也有的雖然已經(jīng)開(kāi)展業(yè)務(wù)核算但對(duì)核算業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理沒(méi)把握。根據(jù)以上總結(jié)以下問(wèn)題：

1.新舊賬務(wù)銜接的問(wèn)題

在新舊賬務(wù)銜接時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目的新舊銜接基本上不存在問(wèn)題，但預(yù)算會(huì)計(jì)的新舊銜接不是單純的對(duì)應(yīng)計(jì)入，尤其是對(duì)“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“財(cái)政撥款結(jié)余”、“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“非財(cái)政撥款結(jié)余”對(duì)應(yīng)“資金結(jié)存”時(shí)，要考慮原賬“其他應(yīng)收款”中的預(yù)付款項(xiàng)逐項(xiàng)分析對(duì)應(yīng)計(jì)入時(shí)存在的問(wèn)題。

2.新制度賬務(wù)處理過(guò)程中存在的問(wèn)題

新制度規(guī)定對(duì)涉及預(yù)算管理的現(xiàn)金業(yè)務(wù)采用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)“平行記賬”的會(huì)計(jì)模式，在實(shí)際業(yè)務(wù)中單純的收支業(yè)務(wù)難度不大，但存在往來(lái)款項(xiàng)的賬務(wù)處理時(shí)就有難度，容易出現(xiàn)問(wèn)題。

（3）財(cái)務(wù)人員現(xiàn)有的專(zhuān)業(yè)水平不高

傳統(tǒng)制度下財(cái)務(wù)人員一直是在收付實(shí)現(xiàn)制的基礎(chǔ)下對(duì)每筆業(yè)務(wù)進(jìn)行簡(jiǎn)單而又重復(fù)的工作，新制度下“雙基礎(chǔ)、雙分錄、雙報(bào)告”模式的實(shí)施對(duì)賬務(wù)核算增加了難度，會(huì)計(jì)人員的現(xiàn)有水平影響了新制度的實(shí)施。同時(shí)，有的單位自身固有的問(wèn)題，對(duì)財(cái)務(wù)崗位的不重視，財(cái)務(wù)人員的專(zhuān)業(yè)性不強(qiáng)，嚴(yán)重影響了財(cái)務(wù)工作順利進(jìn)行。

三、政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施初期存在問(wèn)題的建議及探討

（1）加快新制度的宣傳，幫助新會(huì)計(jì)制度迅速實(shí)施

由于傳統(tǒng)制度的長(zhǎng)期存在，新制度的觀念要瞬間代替需要在新制度的宣傳上下大力氣。掌握新舊制度的變化點(diǎn)，從主觀意識(shí)上接受這些變化，弄懂“雙功能、雙基礎(chǔ)、雙報(bào)告”的新模式，首先在理論上先消化，其次才能在實(shí)踐中加以運(yùn)用。還可以充分利用網(wǎng)絡(luò)，由財(cái)政部門(mén)牽頭建立新制度業(yè)務(wù)交流平臺(tái)，組織業(yè)務(wù)能力強(qiáng)的財(cái)務(wù)人員在交流平臺(tái)中對(duì)提出問(wèn)題及時(shí)解答，共同探討，保證新制度的有效實(shí)施。

（2）開(kāi)展針對(duì)性強(qiáng)的培訓(xùn)，解決新舊賬務(wù)銜接和賬務(wù)處理中的問(wèn)題

無(wú)論是新舊賬務(wù)銜接的問(wèn)題還是在賬務(wù)處理過(guò)程中遇到的問(wèn)題都源于對(duì)新制度的要求掌握不夠，因此要適時(shí)的進(jìn)行針對(duì)性強(qiáng)的難點(diǎn)、疑點(diǎn)培訓(xùn)，在講解的過(guò)程中以實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)為例，通俗易懂容易接受。

1.新舊賬務(wù)銜接提出建議及探討

新舊會(huì)計(jì)制度賬務(wù)銜接的重點(diǎn)在于預(yù)算會(huì)計(jì)結(jié)余類(lèi)各科目年初數(shù)據(jù)的確定，而確定預(yù)算會(huì)計(jì)結(jié)余年初數(shù)據(jù)的難點(diǎn)在于明確原賬務(wù)涉及已經(jīng)支付財(cái)政資金且已計(jì)入預(yù)算支出（或未計(jì)入預(yù)算支出）的各類(lèi)預(yù)付賬款，以及已經(jīng)計(jì)入預(yù)算支出而未支付財(cái)政資金的應(yīng)付賬款等對(duì)新賬務(wù)預(yù)算會(huì)計(jì)結(jié)余年初數(shù)的影響。

第一，預(yù)付賬款對(duì)年初數(shù)據(jù)的影響。

2013年頒布的《行政會(huì)計(jì)制度》要求，單位發(fā)生預(yù)付款項(xiàng)時(shí)，需要做以下會(huì)計(jì)處理：

借：預(yù)付賬款

貸：資產(chǎn)基金—預(yù)付款項(xiàng)

借：經(jīng)費(fèi)支出

貸：零余額用款額度

2014年頒布的《事業(yè)會(huì)計(jì)制度》要求，單位發(fā)生預(yù)付款項(xiàng)時(shí)，需要做以下會(huì)計(jì)處理：

借：預(yù)付賬款

貸：零余額用款額度

新《政府會(huì)計(jì)制度》要求，單位發(fā)生預(yù)付款項(xiàng)時(shí)，需要做以下會(huì)計(jì)處理：

借：預(yù)付賬款

貸：零余額用款額度

借：行政支出/事業(yè)支出

貸：資金結(jié)存

從以上會(huì)計(jì)分錄可以看出，行政會(huì)計(jì)制度及政府會(huì)計(jì)制度要在發(fā)生預(yù)付款項(xiàng)時(shí)，同時(shí)計(jì)入了預(yù)算支出，而事業(yè)單位未記入預(yù)算支出，因而從事業(yè)會(huì)計(jì)制度轉(zhuǎn)政府會(huì)計(jì)制度時(shí)，需要在相應(yīng)預(yù)算結(jié)余的基礎(chǔ)上減去已經(jīng)支付財(cái)政資金且未計(jì)入預(yù)算支出的預(yù)付賬款數(shù)；行政會(huì)計(jì)制度因?yàn)橐言诎l(fā)生時(shí)計(jì)入了預(yù)算支出，相應(yīng)預(yù)算結(jié)余不需要進(jìn)行調(diào)整。

第二，應(yīng)付賬款對(duì)年初數(shù)據(jù)的影響。

原行政會(huì)計(jì)制度下，單位在發(fā)生應(yīng)付賬款業(yè)務(wù)處理如下：

借：待償凈資產(chǎn)

貸：應(yīng)付賬款

償付應(yīng)付賬款時(shí)：

借：應(yīng)付賬款

貸：待償凈資產(chǎn)

借：經(jīng)費(fèi)支出

貸：零余額賬戶(hù)用款額度

原事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度下，單位在發(fā)生應(yīng)付賬款業(yè)務(wù)處理如下：

借：存貨等（預(yù)算支出）

貸：應(yīng)付賬款

償付應(yīng)付賬款時(shí)：

借：應(yīng)付賬款

貸：零余額賬戶(hù)用款額度

新政府會(huì)計(jì)制度下，單位發(fā)生應(yīng)付賬款業(yè)務(wù)處理如下：

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

借：庫(kù)存物品等

貸：應(yīng)付賬款

預(yù)算會(huì)計(jì)不做賬務(wù)處理

償付應(yīng)付賬款時(shí)：

借：應(yīng)付賬款

貸：零余額賬戶(hù)用款額度

借：行政支出等

貸：資金結(jié)存等

從以上會(huì)計(jì)分錄可以看出，行政會(huì)計(jì)制度及政府會(huì)計(jì)制度要在發(fā)生應(yīng)付款項(xiàng)時(shí)，不計(jì)入預(yù)算支出，償付應(yīng)付賬款時(shí)方進(jìn)行預(yù)算支出業(yè)務(wù)處理，而事業(yè)單位在發(fā)生應(yīng)付款項(xiàng)時(shí)則直接記入了預(yù)算支出，同時(shí)考慮到不少單位會(huì)計(jì)在實(shí)際業(yè)務(wù)處理中，在發(fā)生應(yīng)付賬款時(shí)直接計(jì)入了預(yù)算支出，因而從行政事業(yè)會(huì)計(jì)制度轉(zhuǎn)政府會(huì)計(jì)制度時(shí)，需要將原賬務(wù)中的應(yīng)付賬款詳細(xì)分類(lèi)，并按原預(yù)算結(jié)余年初數(shù)加上原賬務(wù)中已經(jīng)計(jì)入預(yù)算支出而未支付財(cái)政資金的應(yīng)付賬款金額錄入新賬務(wù)預(yù)算結(jié)余年初數(shù)。

2.在賬務(wù)處理過(guò)程中以某行政單位的1月份的工資表為例對(duì)日常的工資確認(rèn)發(fā)放以及涉及的代扣經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)做如下探討：

根據(jù)上表做賬務(wù)處理如下：

第一步：確認(rèn)1月份工資

①財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理：

借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用—工資福利支出—基本工資 11082

—津貼補(bǔ)貼 3820

—績(jī)效工資 2585

—改革性補(bǔ)貼 1080

貸：應(yīng)付職工薪酬—基本工資 11082

—津貼補(bǔ)貼 3820

—績(jī)效工資 2585

—改革性不貼 1080

②預(yù)算會(huì)計(jì)不做賬務(wù)處理

第二步：從應(yīng)付職工薪酬基本工資中代扣個(gè)人所得稅、住房公積金、社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)、單位代付水電費(fèi)等

① 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理

借：應(yīng)付職工薪酬—基本工資 3287.91

貸：其他應(yīng)交稅費(fèi)—個(gè)人所得稅 51.52

其他應(yīng)收款—代墊水電費(fèi) 80.00

應(yīng)付職工薪酬—住房公積金（個(gè)人部分） 928.35

應(yīng)付職工薪酬—社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)（個(gè)人部分）—養(yǎng)老保險(xiǎn) 1485.36

—職業(yè)年金 742.68

② 預(yù)算會(huì)計(jì)不做賬務(wù)處理

第三步：支付工資（支付從基本工資代扣后的余額，零余額賬戶(hù)授權(quán)發(fā)放）

①財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理

借：應(yīng)付職工薪酬—基本工資 7794.09

—津貼補(bǔ)貼 3820.00

—績(jī)效工資 2585.00

—改革性補(bǔ)貼 1080.00

貸：零余額用款額度—財(cái)政授權(quán)支付 15279.09

②預(yù)算會(huì)計(jì)賬務(wù)處理

借：行政支出—財(cái)政撥款支出—一般公共預(yù)算財(cái)政撥款—基本支出

—工資福利支出—基本工資 7794.09

—津貼補(bǔ)貼 3820.00

—績(jī)效工資 2585.00

—改革性補(bǔ)貼 1080.00

貸：資金結(jié)存—零余額賬戶(hù)用款額度—財(cái)政授權(quán)支付15279.09

第四步：繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用（養(yǎng)老保險(xiǎn)為例）

① 務(wù)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理

借：應(yīng)付職工薪酬—社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)—個(gè)人部分—養(yǎng)老保險(xiǎn) 3713.4

貸：零余額賬戶(hù)用款額度—財(cái)政授權(quán)支付 3713.4

②預(yù)算會(huì)計(jì)賬務(wù)處理

借：行政支出—財(cái)政撥款支出—一般公共預(yù)算財(cái)政撥款—基本支出

—工資福利支出—基本工資 3713.4

貸：資金結(jié)存—零余額賬戶(hù)用款額度 3713.4

以上賬務(wù)處理是根據(jù)財(cái)政部編的《政府會(huì)計(jì)制度》并結(jié)合工作實(shí)際分析得出的賬務(wù)處理，并且建議培訓(xùn)時(shí)能從實(shí)際業(yè)務(wù)中提取有疑問(wèn)的難點(diǎn)業(yè)務(wù)出發(fā)，更能理解。

（3）單位要重視財(cái)務(wù)人員的專(zhuān)業(yè)性

新政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施對(duì)財(cái)務(wù)人員的專(zhuān)業(yè)水平是很大的挑戰(zhàn)，在賬務(wù)處理過(guò)程中提出更高的要求，再也不是單純的“有借必有貸，借貸必相等”就能體現(xiàn)一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，而是同一會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中采取平行記賬的模式，核算基礎(chǔ)由收付實(shí)現(xiàn)制變?yōu)樨?cái)務(wù)會(huì)計(jì)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，預(yù)算會(huì)計(jì)以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，這樣一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)根據(jù)不同的會(huì)計(jì)原則進(jìn)行處理就會(huì)出現(xiàn)差異。新制度的會(huì)計(jì)核算要求更專(zhuān)業(yè)的會(huì)計(jì)人員來(lái)滿(mǎn)足新制度的順利實(shí)施。

參考文獻(xiàn)

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作者簡(jiǎn)介：邢紅玲（1971.08——），女，陜西省渭南市人，會(huì)計(jì)學(xué)本科，研究方向：政府會(huì)計(jì)研究。