K酒公司消費稅納稅籌劃

易玲

[摘 要]白酒是我國特有的一種蒸餾酒，釀酒史可追溯到5000多年前的新石器時期。幾千年來，酒類制造也不斷發(fā)展。我國的酒類生產(chǎn)企業(yè)有很多家，競爭非常激烈，而對于一個企業(yè)來說，獲得利潤并保持行業(yè)競爭力，降低成本是一個有效的途徑，白酒類生產(chǎn)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中需要繳納的稅種繁多，其中消費稅納稅支出尤高，因而通過籌劃來合理降低納稅成本對企業(yè)來說就非常重要了。本文以K酒公司為例，針對其消費稅可納稅籌劃的部分進行稅收籌劃，以期使其在合理合法范圍內(nèi)節(jié)約納稅成本。

[關(guān)鍵詞]納稅籌劃;消費稅

[中圖分類號]F812.42 [文獻標識碼]A

1 引言

1.1 背景知識

我國白酒企業(yè)征收的主要稅種之一就是消費稅，白酒的消費稅采用既從價征收也從量征收的辦法，從價定率的比例稅率為20%，從量定額的定額稅率為每500克0.5元。我國白酒企業(yè)的消費稅稅賦是非常重的，高額的消費稅稅額直接影響著企業(yè)的經(jīng)濟利益。因此作為納稅人的白酒企業(yè)在不違背稅法的有關(guān)規(guī)定下進行納稅籌劃顯得尤為重要。

1.2 公司簡介

K酒公司是我國一家上市白酒企業(yè)，主要從事白酒生產(chǎn)、普通貨運及收購生產(chǎn)白酒所需原輔材料等業(yè)務(wù)。K酒公司主要涉及的稅種包括增值稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、企業(yè)所得稅等。其中繳納的消費稅額較高，2017年消費稅發(fā)生額143，969，227.43元。

2 K酒公司消費稅納稅籌劃

2.1 方案一：利用白酒消費稅最低計稅價格籌劃

之前，許多白酒企業(yè)為了躲避稅收，大多會設(shè)立具有獨立法人資格的銷售公司，然后將企業(yè)生產(chǎn)的白酒以極低的價格出售給銷售公司，銷售公司再抬高價格向外銷售。2015年5月19日，國家稅務(wù)總局公告2015年第37號發(fā)布《國家稅務(wù)總局關(guān)于白酒消費稅最低計稅價格核定問題的公告》，規(guī)定了消費稅計稅價格核定情形。從新標準中可以看出，從價稅率部分沒有太大變動，然而征稅稅基較以往有所提高。

K酒公司采用的銷售模式是經(jīng)銷模式，直接將酒賣給經(jīng)銷商，因而，K酒公司可以設(shè)立一個獨立核算的銷售公司把產(chǎn)品以不低于對外銷售價格（K酒公司2017年直銷銷售收入24，693，374.17元，銷量204.78千升，即60.29元/500ml）70%（42.20元/500ml）的價格銷售給該公司再由該公司對外銷售，白酒在生產(chǎn)、委托加工和進口環(huán)節(jié)繳納消費稅，酒廠只需在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)按不低于42.20元/500ml的價格繳納消費稅，銷售公司再對外銷售時就不需繳納消費稅。假設(shè)K酒公司設(shè)立獨立核算的銷售公司，將直銷部分的白酒以45元/500ml的價格賣給銷售公司，則：

籌劃前：應(yīng)納消費稅=24，693，374.17*20%+204.78*1000*2*0.5=5，143，454.8元

籌劃后：應(yīng)納消費稅=204.78*1000*2*20%+204.78*1000*2*0.5=3，890，820元

經(jīng)籌劃，直銷部分可節(jié)約消費稅1，252，634.8元。（注：因不能確切知曉代銷具體售價及自設(shè)規(guī)模較大銷售公司的成本，不能確定改由自設(shè)銷售公司銷售能否給企業(yè)帶來更多的利潤，故此處暫不考慮代銷部分，僅就直銷部分進行籌劃。）

2.2 方案二：改變酒類品種，降低稅率

K酒公司2017年度的財務(wù)報告顯示，公司連續(xù)5年營收、利潤下滑的部分原因是公司銷售結(jié)構(gòu)中占比較高的RS酒、XS酒等產(chǎn)品逐漸脫離市場主流價位，導(dǎo)致產(chǎn)品銷售出現(xiàn)逐年萎縮，并且市場競爭較為激烈，白酒銷量不理想，企業(yè)利潤持續(xù)走低。K酒公司主營業(yè)務(wù)除白酒外還有藥業(yè)，所以K酒公司可以考慮將生產(chǎn)的白酒再加工成藥酒，藥酒的消費稅率從價計征，適用稅率10%，這樣既可以達到節(jié)稅目的，也可以發(fā)展藥酒業(yè)務(wù)給企業(yè)帶來競爭優(yōu)勢。2017年K酒公司銷售白酒14，242.61千升，營收1，018，195，545.50元。假設(shè)將這些白酒加工成藥酒后仍為14，242.61千升，按70元/500ml價格售出，則：

籌劃前：

應(yīng)交消費稅=1，018，195，545.50*20%+14，242.61*1000*2*0.5=

217，881，719元

籌劃后：應(yīng)交消費稅=14，242.61*1000*2*70*10%=

199，396，540元

經(jīng)籌劃，節(jié)約消費稅18，485，179元，營收增加975，769，854.50元。

2.3 方案三：利用委托加工方式進行籌劃

稅法規(guī)定，委托加工的應(yīng)稅消費品直接出售的，不再征收消費稅。由于委托加工的應(yīng)稅消費品與自行加工的應(yīng)稅消費品的計稅依據(jù)不同，一般情況下，委托方的銷售價格比受托方的組成計稅價格要高，因此，委托加工應(yīng)稅消費品的稅負比自行加工的應(yīng)稅消費品要低。

K酒公司生產(chǎn)白酒的工廠是企業(yè)的分公司，該分公司設(shè)計產(chǎn)能是40，000千升，2017年實際產(chǎn)能13，728.60千升。實際產(chǎn)能低于設(shè)計產(chǎn)能的原因是因為該公司生產(chǎn)以“訂單+合理庫存”確定產(chǎn)量，近年來因整體銷量下降，產(chǎn)量也隨之而降。因此，可以將生產(chǎn)公司分離成具有獨立核算資格的公司，K酒公司通過委托加工方式委托該工廠生產(chǎn)白酒。對于該工廠來說也可以充分利用其產(chǎn)能。2017年K酒公司酒類成本構(gòu)成為：直接材料274，028，254.19元，直接人工86，723，126.66元，制造費用14，452，596.56元。若加工費不超過101，175，723.22元，則：

籌劃前：

應(yīng)交消費稅=1，018，195，545.50*20%+14，242.61*1000*2*0.5=

217，881，719元

籌劃后：組成計稅價格=（274，028，254.19+101，175，723.22+14，242.61*1000*2*0.5）/（1-20%）=486，808，234.26元

應(yīng)交消費稅=486，808，234.26*20%+14，242.61*1000*2*0.5=

111，604，256.85元

經(jīng)籌劃，節(jié)約消費稅106，277，462.15元，若加工費用不高于101，175，723.22元則可采用將生產(chǎn)工廠分離作為獨立核算的公司來進行消費稅籌劃，不但可以節(jié)約106，277，462.15元消費稅，還可以使生產(chǎn)公司代加工其他企業(yè)的產(chǎn)品，使生產(chǎn)工廠的資源得到充分利用。

2.4 籌劃方案的選擇

上述三個方案分別利用改變酒類品種、降低稅率及使用委托加工三種方式進行消費稅納稅籌劃。方案一由于另設(shè)大規(guī)模銷售公司的成本費用不能確切知道，所以不能確認通過此法節(jié)約的消費稅扣除另設(shè)銷售公司的費用后是否還能為企業(yè)帶來利潤，只能籌劃直銷部分，節(jié)約額度較小為1，252，634.8元。方案二通過改變酒類品種，以期通過降低稅率和開拓其他品類酒市場來提升銷量以及企業(yè)市場競爭力，在假設(shè)條件下節(jié)約消費稅18，485，179元，優(yōu)于方案一。方案三通過將本是分公司的工廠分離使其單獨核算的辦法，將自產(chǎn)轉(zhuǎn)為委托加工生產(chǎn)，在加工成本不高于原本直接人工和制造費用之和的情況下，可節(jié)約消費稅106，277，462.15元，遠遠優(yōu)于方案一和方案二，并且對K酒公司來說，方案三最容易實現(xiàn)，且不會給企業(yè)帶來如方案一節(jié)稅額度小甚至達不到節(jié)稅目的風險或方案三藥酒銷量可能不佳的風險。因此，選擇方案三最合適。

3 結(jié)語

本文以K酒公司為例，通過對其現(xiàn)有的消費稅納稅情況進行分析，在不違反稅收政策情況下，結(jié)合K酒公司的具體情況，利用消費稅納稅籌劃方法，從最低計稅價格，改變酒品類，改變加工方式等方面對K酒公司的消費稅進行了籌劃，對于減輕K酒公司消費稅稅負、實現(xiàn)效益最大化具有較大意義。納稅籌劃具有現(xiàn)實意義，但同時對籌劃人員的專業(yè)能力要求較高，如果籌劃人員沒能準確地將納稅籌劃同偷稅逃稅相區(qū)分，也將會給企業(yè)帶來非常不好的后果。故而應(yīng)當準確理解稅收政策，避免因為稅收政策理解不當而給企業(yè)帶來損失。

[參考文獻]

[1] 關(guān)于白酒消費稅最低計稅價格核定問題的公告[J].當代會計，2015（06）.

[2] 郭李紅.白酒企業(yè)消費稅納稅籌劃研究[J].品牌（理論月刊），2011（04）.