K酒公司消費(fèi)稅納稅籌劃

易玲

[摘 要]白酒是我國(guó)特有的一種蒸餾酒，釀酒史可追溯到5000多年前的新石器時(shí)期。幾千年來(lái)，酒類制造也不斷發(fā)展。我國(guó)的酒類生產(chǎn)企業(yè)有很多家，競(jìng)爭(zhēng)非常激烈，而對(duì)于一個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，獲得利潤(rùn)并保持行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，降低成本是一個(gè)有效的途徑，白酒類生產(chǎn)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中需要繳納的稅種繁多，其中消費(fèi)稅納稅支出尤高，因而通過(guò)籌劃來(lái)合理降低納稅成本對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)就非常重要了。本文以K酒公司為例，針對(duì)其消費(fèi)稅可納稅籌劃的部分進(jìn)行稅收籌劃，以期使其在合理合法范圍內(nèi)節(jié)約納稅成本。

[關(guān)鍵詞]納稅籌劃;消費(fèi)稅

[中圖分類號(hào)]F812.42 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A

1 引言

1.1 背景知識(shí)

我國(guó)白酒企業(yè)征收的主要稅種之一就是消費(fèi)稅，白酒的消費(fèi)稅采用既從價(jià)征收也從量征收的辦法，從價(jià)定率的比例稅率為20%，從量定額的定額稅率為每500克0.5元。我國(guó)白酒企業(yè)的消費(fèi)稅稅賦是非常重的，高額的消費(fèi)稅稅額直接影響著企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。因此作為納稅人的白酒企業(yè)在不違背稅法的有關(guān)規(guī)定下進(jìn)行納稅籌劃顯得尤為重要。

1.2 公司簡(jiǎn)介

K酒公司是我國(guó)一家上市白酒企業(yè)，主要從事白酒生產(chǎn)、普通貨運(yùn)及收購(gòu)生產(chǎn)白酒所需原輔材料等業(yè)務(wù)。K酒公司主要涉及的稅種包括增值稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、企業(yè)所得稅等。其中繳納的消費(fèi)稅額較高，2017年消費(fèi)稅發(fā)生額143，969，227.43元。

2 K酒公司消費(fèi)稅納稅籌劃

2.1 方案一：利用白酒消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格籌劃

之前，許多白酒企業(yè)為了躲避稅收，大多會(huì)設(shè)立具有獨(dú)立法人資格的銷售公司，然后將企業(yè)生產(chǎn)的白酒以極低的價(jià)格出售給銷售公司，銷售公司再抬高價(jià)格向外銷售。2015年5月19日，國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第37號(hào)發(fā)布《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于白酒消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格核定問(wèn)題的公告》，規(guī)定了消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格核定情形。從新標(biāo)準(zhǔn)中可以看出，從價(jià)稅率部分沒(méi)有太大變動(dòng)，然而征稅稅基較以往有所提高。

K酒公司采用的銷售模式是經(jīng)銷模式，直接將酒賣給經(jīng)銷商，因而，K酒公司可以設(shè)立一個(gè)獨(dú)立核算的銷售公司把產(chǎn)品以不低于對(duì)外銷售價(jià)格（K酒公司2017年直銷銷售收入24，693，374.17元，銷量204.78千升，即60.29元/500ml）70%（42.20元/500ml）的價(jià)格銷售給該公司再由該公司對(duì)外銷售，白酒在生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅，酒廠只需在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)按不低于42.20元/500ml的價(jià)格繳納消費(fèi)稅，銷售公司再對(duì)外銷售時(shí)就不需繳納消費(fèi)稅。假設(shè)K酒公司設(shè)立獨(dú)立核算的銷售公司，將直銷部分的白酒以45元/500ml的價(jià)格賣給銷售公司，則：

籌劃前：應(yīng)納消費(fèi)稅=24，693，374.17*20%+204.78*1000*2*0.5=5，143，454.8元

籌劃后：應(yīng)納消費(fèi)稅=204.78*1000*2*20%+204.78*1000*2*0.5=3，890，820元

經(jīng)籌劃，直銷部分可節(jié)約消費(fèi)稅1，252，634.8元。（注：因不能確切知曉代銷具體售價(jià)及自設(shè)規(guī)模較大銷售公司的成本，不能確定改由自設(shè)銷售公司銷售能否給企業(yè)帶來(lái)更多的利潤(rùn)，故此處暫不考慮代銷部分，僅就直銷部分進(jìn)行籌劃。）

2.2 方案二：改變酒類品種，降低稅率

K酒公司2017年度的財(cái)務(wù)報(bào)告顯示，公司連續(xù)5年?duì)I收、利潤(rùn)下滑的部分原因是公司銷售結(jié)構(gòu)中占比較高的RS酒、XS酒等產(chǎn)品逐漸脫離市場(chǎng)主流價(jià)位，導(dǎo)致產(chǎn)品銷售出現(xiàn)逐年萎縮，并且市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)較為激烈，白酒銷量不理想，企業(yè)利潤(rùn)持續(xù)走低。K酒公司主營(yíng)業(yè)務(wù)除白酒外還有藥業(yè)，所以K酒公司可以考慮將生產(chǎn)的白酒再加工成藥酒，藥酒的消費(fèi)稅率從價(jià)計(jì)征，適用稅率10%，這樣既可以達(dá)到節(jié)稅目的，也可以發(fā)展藥酒業(yè)務(wù)給企業(yè)帶來(lái)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。2017年K酒公司銷售白酒14，242.61千升，營(yíng)收1，018，195，545.50元。假設(shè)將這些白酒加工成藥酒后仍為14，242.61千升，按70元/500ml價(jià)格售出，則：

籌劃前：

應(yīng)交消費(fèi)稅=1，018，195，545.50*20%+14，242.61*1000*2*0.5=

217，881，719元

籌劃后：應(yīng)交消費(fèi)稅=14，242.61*1000*2*70*10%=

199，396，540元

經(jīng)籌劃，節(jié)約消費(fèi)稅18，485，179元，營(yíng)收增加975，769，854.50元。

2.3 方案三：利用委托加工方式進(jìn)行籌劃

稅法規(guī)定，委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品直接出售的，不再征收消費(fèi)稅。由于委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品與自行加工的應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù)不同，一般情況下，委托方的銷售價(jià)格比受托方的組成計(jì)稅價(jià)格要高，因此，委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的稅負(fù)比自行加工的應(yīng)稅消費(fèi)品要低。

K酒公司生產(chǎn)白酒的工廠是企業(yè)的分公司，該分公司設(shè)計(jì)產(chǎn)能是40，000千升，2017年實(shí)際產(chǎn)能13，728.60千升。實(shí)際產(chǎn)能低于設(shè)計(jì)產(chǎn)能的原因是因?yàn)樵摴旧a(chǎn)以“訂單+合理庫(kù)存”確定產(chǎn)量，近年來(lái)因整體銷量下降，產(chǎn)量也隨之而降。因此，可以將生產(chǎn)公司分離成具有獨(dú)立核算資格的公司，K酒公司通過(guò)委托加工方式委托該工廠生產(chǎn)白酒。對(duì)于該工廠來(lái)說(shuō)也可以充分利用其產(chǎn)能。2017年K酒公司酒類成本構(gòu)成為：直接材料274，028，254.19元，直接人工86，723，126.66元，制造費(fèi)用14，452，596.56元。若加工費(fèi)不超過(guò)101，175，723.22元，則：

籌劃前：

應(yīng)交消費(fèi)稅=1，018，195，545.50*20%+14，242.61*1000*2*0.5=

217，881，719元

籌劃后：組成計(jì)稅價(jià)格=（274，028，254.19+101，175，723.22+14，242.61*1000*2*0.5）/（1-20%）=486，808，234.26元

應(yīng)交消費(fèi)稅=486，808，234.26*20%+14，242.61*1000*2*0.5=

111，604，256.85元

經(jīng)籌劃，節(jié)約消費(fèi)稅106，277，462.15元，若加工費(fèi)用不高于101，175，723.22元?jiǎng)t可采用將生產(chǎn)工廠分離作為獨(dú)立核算的公司來(lái)進(jìn)行消費(fèi)稅籌劃，不但可以節(jié)約106，277，462.15元消費(fèi)稅，還可以使生產(chǎn)公司代加工其他企業(yè)的產(chǎn)品，使生產(chǎn)工廠的資源得到充分利用。

2.4 籌劃方案的選擇

上述三個(gè)方案分別利用改變酒類品種、降低稅率及使用委托加工三種方式進(jìn)行消費(fèi)稅納稅籌劃。方案一由于另設(shè)大規(guī)模銷售公司的成本費(fèi)用不能確切知道，所以不能確認(rèn)通過(guò)此法節(jié)約的消費(fèi)稅扣除另設(shè)銷售公司的費(fèi)用后是否還能為企業(yè)帶來(lái)利潤(rùn)，只能籌劃直銷部分，節(jié)約額度較小為1，252，634.8元。方案二通過(guò)改變酒類品種，以期通過(guò)降低稅率和開(kāi)拓其他品類酒市場(chǎng)來(lái)提升銷量以及企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，在假設(shè)條件下節(jié)約消費(fèi)稅18，485，179元，優(yōu)于方案一。方案三通過(guò)將本是分公司的工廠分離使其單獨(dú)核算的辦法，將自產(chǎn)轉(zhuǎn)為委托加工生產(chǎn)，在加工成本不高于原本直接人工和制造費(fèi)用之和的情況下，可節(jié)約消費(fèi)稅106，277，462.15元，遠(yuǎn)遠(yuǎn)優(yōu)于方案一和方案二，并且對(duì)K酒公司來(lái)說(shuō)，方案三最容易實(shí)現(xiàn)，且不會(huì)給企業(yè)帶來(lái)如方案一節(jié)稅額度小甚至達(dá)不到節(jié)稅目的風(fēng)險(xiǎn)或方案三藥酒銷量可能不佳的風(fēng)險(xiǎn)。因此，選擇方案三最合適。

3 結(jié)語(yǔ)

本文以K酒公司為例，通過(guò)對(duì)其現(xiàn)有的消費(fèi)稅納稅情況進(jìn)行分析，在不違反稅收政策情況下，結(jié)合K酒公司的具體情況，利用消費(fèi)稅納稅籌劃方法，從最低計(jì)稅價(jià)格，改變酒品類，改變加工方式等方面對(duì)K酒公司的消費(fèi)稅進(jìn)行了籌劃，對(duì)于減輕K酒公司消費(fèi)稅稅負(fù)、實(shí)現(xiàn)效益最大化具有較大意義。納稅籌劃具有現(xiàn)實(shí)意義，但同時(shí)對(duì)籌劃人員的專業(yè)能力要求較高，如果籌劃人員沒(méi)能準(zhǔn)確地將納稅籌劃同偷稅逃稅相區(qū)分，也將會(huì)給企業(yè)帶來(lái)非常不好的后果。故而應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確理解稅收政策，避免因?yàn)槎愂照呃斫獠划?dāng)而給企業(yè)帶來(lái)?yè)p失。

[參考文獻(xiàn)]

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