論高校內(nèi)部審計(jì)職能的強(qiáng)化

王成千

從《國(guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見》、《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》到習(xí)近平總書記在中央審計(jì)委員會(huì)第一次會(huì)議講話，均強(qiáng)調(diào)加大審計(jì)對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行中各類風(fēng)險(xiǎn)隱患揭示力度。隨著高校教育經(jīng)費(fèi)的不斷增長(zhǎng)，高校內(nèi)部審計(jì)給新常態(tài)下的高校內(nèi)部管理也帶來了全新的挑戰(zhàn)，高校內(nèi)部審計(jì)職能應(yīng)隨之加強(qiáng)，高校內(nèi)部審計(jì)工作要轉(zhuǎn)換思維方式，把握審計(jì)發(fā)展新脈搏，全面提升審計(jì)工作水平，更加有效地發(fā)揮審計(jì)的基石和重要保障作用。

一、高校內(nèi)部審計(jì)工作職能發(fā)揮的現(xiàn)狀

審計(jì)本質(zhì)是獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，由專職機(jī)構(gòu)和人員評(píng)價(jià)、鑒證以維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)、改善管理、提高效益。高校內(nèi)部審計(jì)通過對(duì)高校經(jīng)濟(jì)收支、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)施監(jiān)督評(píng)價(jià)和建議，以促進(jìn)高校完善治理、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。

（一）高校內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)已由供給驅(qū)動(dòng)型轉(zhuǎn)向服務(wù)內(nèi)需化。供給驅(qū)動(dòng)型是強(qiáng)制審計(jì)型，對(duì)審計(jì)的需求不是或不主要是高校內(nèi)部，而是源于上級(jí)主管部門。隨著內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)防范以及創(chuàng)造效益等方面服務(wù)效能逐步提高，無(wú)論是高校領(lǐng)導(dǎo)還是業(yè)務(wù)部門都一定程度上產(chǎn)生對(duì)內(nèi)部審計(jì)的需求，高校內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)需化服務(wù)職能越來越明顯。

（二）服務(wù)對(duì)象的多樣化。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)對(duì)象多在財(cái)務(wù)、資產(chǎn)管理部門，其對(duì)象單一，主要審查與財(cái)務(wù)收支、財(cái)產(chǎn)安全有關(guān)的部門與人員。隨著高校建設(shè)步伐、業(yè)務(wù)范圍的擴(kuò)大，內(nèi)部審計(jì)工作需從傳統(tǒng)的審計(jì)圈子跳出來，拓展審計(jì)范圍，向綜合內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)發(fā)展。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果確定審計(jì)對(duì)象、范圍與重點(diǎn)，對(duì)高校的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)治理進(jìn)行評(píng)價(jià)，最終提供鑒證和咨詢建議。

二、高校內(nèi)部審計(jì)工作職能發(fā)揮存在的困難

我國(guó)現(xiàn)代大學(xué)制度是從西方移植的，高校內(nèi)部審計(jì)作為高校教育管理工作的一環(huán)，更是在我國(guó)高校管理及審計(jì)監(jiān)督體系后才展開。由于起步晚又存在“以西律中”等簡(jiǎn)單套用、移植，高校內(nèi)部審計(jì)橫向上模仿西方模式多于縱向上繼承與，缺乏針對(duì)自身特點(diǎn)的理論探究與實(shí)踐。

（一）傳統(tǒng)上對(duì)內(nèi)部審計(jì)認(rèn)識(shí)薄弱

部分高校領(lǐng)導(dǎo)對(duì)的內(nèi)部審計(jì)的重要性缺乏認(rèn)識(shí)，甚至將內(nèi)部審計(jì)部門歸類為高校的教學(xué)輔助管理部門，從性質(zhì)上定性為高等學(xué)校的教學(xué)輔助而非行政服務(wù)管理。從認(rèn)識(shí)上看，將內(nèi)部審計(jì)部門認(rèn)定形式上的國(guó)家規(guī)定的存在。部分高校的內(nèi)部審計(jì)工作成為應(yīng)付高校行政主管部門等上級(jí)部門的工具，隨意成立與紀(jì)檢監(jiān)察合署辦公甚至置身于財(cái)務(wù)部門下屬的審計(jì)機(jī)構(gòu)，抽調(diào)一兩個(gè)閑雜人員即濫于充數(shù)。流于形式的審計(jì)監(jiān)督，內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)防范等職能沒有得到發(fā)揮，僅剩服務(wù)效能。

（二）高校內(nèi)審人員隊(duì)伍建設(shè)滯后

內(nèi)部審計(jì)的綜合性要求內(nèi)部審計(jì)人員必須政治過硬、業(yè)務(wù)精良，需掌握計(jì)算機(jī)和工程造價(jià)等多項(xiàng)跨學(xué)科知識(shí)。但受編制限制、經(jīng)費(fèi)缺乏等因素的影響，部分高校設(shè)置的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)存在人員不足甚至由財(cái)務(wù)人員兼任的現(xiàn)象。內(nèi)部審計(jì)人員欠缺應(yīng)有的職業(yè)規(guī)范和知識(shí)，將對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)無(wú)所適從，進(jìn)而降低內(nèi)部審計(jì)工作的效率與效果。

（三）審計(jì)手段與方法落后

大部分高校內(nèi)部審計(jì)工作人員的審計(jì)手段和技術(shù)方法內(nèi)還停留在傳統(tǒng)手工查賬階段，較少通過計(jì)算機(jī)審計(jì)進(jìn)行數(shù)據(jù)比對(duì)分析，審計(jì)范圍不寬，審計(jì)效率較低。

三、改進(jìn)高校內(nèi)部審計(jì)工作相應(yīng)的措施

新常態(tài)下，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)以促進(jìn)單位完善治理、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)為出發(fā)點(diǎn)，依法審計(jì)，加強(qiáng)監(jiān)督，提供全方位、多層次的服務(wù)。

（一）提高認(rèn)識(shí)

只有從思想上重視內(nèi)部審計(jì)工作，通過建立健全相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)制度，設(shè)置具有獨(dú)立性的審計(jì)機(jī)構(gòu)，配備配強(qiáng)高校內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍，才能保障其內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量和效果。高校要在戰(zhàn)略層面提高對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)，建立健全工作制度，配齊配強(qiáng)資源，加大力度，提高內(nèi)部審計(jì)地位，尤其是要保證本單位內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性，并在人員、經(jīng)費(fèi)、后勤保障等方面為內(nèi)部審計(jì)工作提供更多的保障。內(nèi)審人員也要理清監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系，增強(qiáng)審計(jì)職業(yè)的神圣使命感和責(zé)任感，將監(jiān)督與堵塞漏洞、改善管理、提高效益的目標(biāo)有機(jī)結(jié)合，促進(jìn)高校事業(yè)高速運(yùn)行。

（二）嚴(yán)控審計(jì)質(zhì)量

提升內(nèi)部審計(jì)人員的內(nèi)部控制審計(jì)能力，以高校內(nèi)部控制審計(jì)為抓手，融合內(nèi)部控制審計(jì)入審計(jì)的日常工作中，提升審計(jì)監(jiān)督的效果。政治覺悟、業(yè)務(wù)能力和綜合素質(zhì)是審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)的重要資源，是確保效果和質(zhì)量的根本保障。要加大對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員關(guān)于內(nèi)部控制審計(jì)方面的培訓(xùn)，提升審計(jì)組成員內(nèi)部控制審計(jì)勝任能力，建設(shè)一支精通內(nèi)部控制與審計(jì)等專業(yè)的“高精尖”內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。其次，整合審計(jì)人力及技術(shù)資源，通過分業(yè)務(wù)類別組成審計(jì)組分類實(shí)施，將業(yè)務(wù)交給政治堅(jiān)定、綜合素質(zhì)高、業(yè)務(wù)能力強(qiáng)的審計(jì)人員來開展，確保工作的高質(zhì)量。要根據(jù)新形勢(shì)對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)工作的新要求，高標(biāo)準(zhǔn)配好配強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員，保證內(nèi)部審計(jì)力量，優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)人員，使審計(jì)組人員組成在年齡、知識(shí)、結(jié)構(gòu)層次、綜合素質(zhì)等方面最優(yōu)組合，保證內(nèi)部審計(jì)工作有序健康開展。還有，如果是委托業(yè)務(wù)，還要嚴(yán)把對(duì)外委托的審計(jì)業(yè)務(wù)的工作范圍與內(nèi)容，保障審計(jì)結(jié)果的質(zhì)量。

（三）加強(qiáng)審計(jì)規(guī)章制度建設(shè)，合理確定重要性水平

只有建立健全內(nèi)部審計(jì)制度，才能有效規(guī)范審計(jì)行為，做好審計(jì)工作，保證審計(jì)質(zhì)量與效果。高校內(nèi)部審計(jì)工作要結(jié)合高校自身實(shí)際情況，制訂完善的、適合高校自身的審計(jì)規(guī)章制度，使內(nèi)部審計(jì)有法可依、有章可循且高效運(yùn)行。

通過合理確定重要性水平，減少不必要的工作量。重要性水平即審計(jì)金額的起點(diǎn)，現(xiàn)在高校普遍將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的重要性水平定為5萬(wàn)元，但凡金額超過5萬(wàn)元的合同、采購(gòu)、基建等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都需要經(jīng)過審計(jì)。這在教育實(shí)力不強(qiáng)的歷史條件下是合理的，但隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，高校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)突飛猛進(jìn)，高校的經(jīng)濟(jì)規(guī)模也在不斷增長(zhǎng)，而內(nèi)部審計(jì)人員并不一定能夠不斷壯大，兩者相下必定產(chǎn)生矛盾，內(nèi)部審計(jì)的效率及效果必定沒法保證。因此，建議通過合理確定重要性水平（比如按高校經(jīng)濟(jì)體量的0.5%的標(biāo)準(zhǔn)），明確審計(jì)的關(guān)鍵領(lǐng)域及環(huán)節(jié)，減少不必要的工作量，給審計(jì)運(yùn)行減負(fù)及保障審計(jì)工作質(zhì)量。

（四）爭(zhēng)取專項(xiàng)運(yùn)作經(jīng)費(fèi)，保障內(nèi)部審計(jì)部門正常運(yùn)轉(zhuǎn)

高校內(nèi)部審計(jì)是政府審計(jì)的延伸，但沒有政府審計(jì)的地位和經(jīng)費(fèi)保障。為確保審計(jì)機(jī)構(gòu)正常運(yùn)轉(zhuǎn)，避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，高校內(nèi)部審計(jì)部門必須通過嚴(yán)格職責(zé)劃分認(rèn)清地位、通過爭(zhēng)取專項(xiàng)運(yùn)作經(jīng)費(fèi)以保持獨(dú)立性，才能更好的發(fā)揮審計(jì)部門應(yīng)該發(fā)揮的作用。爭(zhēng)取專項(xiàng)運(yùn)作經(jīng)費(fèi)是內(nèi)部審計(jì)部門相對(duì)獨(dú)立、正常運(yùn)轉(zhuǎn)并避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、提高審計(jì)質(zhì)量的重要保障。

（五）更新審計(jì)手段及審計(jì)理念

高效的工作是建立在對(duì)高效的工具和方法合理應(yīng)用的基礎(chǔ)上的。內(nèi)部審計(jì)工作要想取得更好的審計(jì)質(zhì)量與效果，也必須合理運(yùn)用、定期更新科學(xué)先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)與方法。高校內(nèi)部審計(jì)人員要緊跟信息化的步伐，掌握運(yùn)用計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)、審計(jì)信息化軟件，將這些高效、及時(shí)的審計(jì)技術(shù)與方法創(chuàng)造性地引用到審計(jì)工作中。探索開展數(shù)字化在線審計(jì)，進(jìn)行互聯(lián)網(wǎng)跟蹤，為審計(jì)組優(yōu)化有限的審計(jì)人員、合理配置審計(jì)資源，從而高效完成審計(jì)工作任務(wù)。進(jìn)行審計(jì)數(shù)字大數(shù)據(jù)分析，通過數(shù)據(jù)分析研究和計(jì)算機(jī)仿真軟件，推動(dòng)審計(jì)工作的現(xiàn)代化、科學(xué)化，為預(yù)測(cè)問題的發(fā)展、及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題苗頭及趨勢(shì)提供可能。

總之，內(nèi)部審計(jì)的職能發(fā)揮并不是停留在嘴上、會(huì)上，而要從領(lǐng)導(dǎo)層面深入到腦子里去提高意識(shí)，從規(guī)章制度方面建設(shè)好規(guī)則，更要合理確定重要性水平以提高效能，努力爭(zhēng)取專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)來保障內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立與超脫。具體執(zhí)行上，要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的隊(duì)伍建設(shè)以提高執(zhí)行效果，采用現(xiàn)代化審計(jì)手段及審計(jì)方法以提高效率。只有做到以上五點(diǎn)，審計(jì)職能的發(fā)揮才能更高質(zhì)、優(yōu)效。

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