試論財務(wù)會計與稅務(wù)會計的差異

孫美玲

摘要：會計是財務(wù)管理當中的一個分支科目，是財務(wù)資金綜合管理的手段，其中還包含了許多細分的內(nèi)容，例如，管理會計、成本會計、稅務(wù)會計以及財務(wù)會計，每一個會計的種類不同，里面蘊含的知識和實踐方式也各有差異，會計的職能是核算與監(jiān)督，是幫助企業(yè)核算各項收支并監(jiān)督企業(yè)資金流向的情況，是企業(yè)必不可少的工作崗位，保證企業(yè)經(jīng)營管理正常運行。隨著我國會計制度的深入改革，會計準則的財務(wù)會計和稅法的稅務(wù)會計之間的差異日趨擴大。

關(guān)鍵詞：財務(wù)會計;稅務(wù)會計;差異

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制的不斷完善，會計制度也有了新的變化，使得財務(wù)會計與稅務(wù)會計之間存在不同的差異，財務(wù)會計建立在會計準則的基礎(chǔ)上，稅務(wù)會計則是稅法的充分體現(xiàn)，二者從本質(zhì)上有所差異，稅務(wù)會計比財務(wù)會計更加公正，是以法律為基礎(chǔ)的，因此也是企業(yè)會計工作的重要項目，可以監(jiān)督企業(yè)的財務(wù)資金狀況，而財務(wù)會計則是內(nèi)部資金流動明細，對企業(yè)整體經(jīng)營有著重要影響。下文對財務(wù)與稅務(wù)會計的差異分別展開探討。

一、財務(wù)與稅務(wù)會計概述

財務(wù)和稅務(wù)會計從字面來講就有所不同，其本質(zhì)及概念和所行使的各項職能之間都有著很大的差別。

財務(wù)會計也稱外部會計，主要是在貨幣作為計量單位的基礎(chǔ)上，運用記賬、報賬、核算等處理手段，以季度年度為時間節(jié)點，來處理單位經(jīng)濟活動中發(fā)生的資金流動，是一種連續(xù)、系統(tǒng)的監(jiān)管與核算的財務(wù)處理流程。其作用是用來加強企業(yè)經(jīng)濟的管理與運行，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，其崗位職責(zé)要依法維護財經(jīng)秩序建立真實、準確、嚴謹?shù)呢攧?wù)工作報告。財務(wù)會計的實行是企業(yè)盈利的基礎(chǔ)。

稅務(wù)會計也稱納稅會計，這個工作崗位不是一開始就存在的，而是隨著社會經(jīng)濟的蓬勃發(fā)展，財務(wù)的收支需要有依據(jù)的合理運行，保證市場經(jīng)濟的穩(wěn)定發(fā)展。因此，稅務(wù)會計出現(xiàn)了，主要是以國家的稅法為基礎(chǔ)，貨幣為計量的單位，然后進行一段連續(xù)、系統(tǒng)的核算和繳納，這是企業(yè)應(yīng)當履行的職責(zé)，具有強制性，因此，稅務(wù)會計的工作職責(zé)也更具科學(xué)性、嚴謹性，對于稅款的繳納和重要資料的妥善保管對于一個企業(yè)來說是非常重要的，因此稅務(wù)會計在工作的過程中也需要進行監(jiān)督。

不管是財務(wù)會計還是稅務(wù)會計，在工作的過程中的重心都是有所不同的，財務(wù)會計需要對企業(yè)內(nèi)部負責(zé)，而稅務(wù)會計不僅要對企業(yè)負責(zé)還要對國家稅法負責(zé)，各司其職才能互贏互利。

二、財務(wù)會計與稅務(wù)會計在核算中的差異

（一）核算時主體的差異

財務(wù)與稅務(wù)會計二者在本質(zhì)上的差異就是主體與對象的不同。財務(wù)會計其實也是實務(wù)會計，專門為某一個特定的主體所工作的，其中這個主體主要包括事業(yè)單位、企業(yè)機關(guān)單位等，工作內(nèi)容主要是計量這些主體生產(chǎn)經(jīng)營過程中創(chuàng)造的價值，也是會計工作人員在日常核算中為交易事宜的處理方法以及程序的各項依據(jù)。主要是由會計信息人員的要求對本單位的財務(wù)進行核算，其主體處理經(jīng)濟之外還有法律主體，從總體來看，財務(wù)會計的主體具有多樣性的特點。

稅務(wù)會計的針對性較為廣泛，該項工作在工作過程中要以國家標準的稅法為工作的主要導(dǎo)向，在之后為企業(yè)的經(jīng)營活動進行核算時保證企業(yè)納稅人的最大利益[1]。只要是和稅法有關(guān)的會計工作，例如稅收籌劃、納稅申報等，都與稅務(wù)會計有關(guān)。

（二）核算時對象的不同

財務(wù)會計主要是以貨幣為準的企業(yè)全部經(jīng)濟活動事項，其具體的核算依據(jù)主要為企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟活動，其中包括了資金投入、周轉(zhuǎn)、退出等一個系列的經(jīng)濟活動過程，反映企業(yè)經(jīng)營過程中產(chǎn)生的財務(wù)狀況，以此來制定今后的發(fā)展方向。

稅務(wù)會計在會計工作中發(fā)揮的主要是監(jiān)督的工作職能，對于核算的對象主要是監(jiān)督與計稅有關(guān)的經(jīng)濟事宜。

（三）核算時依據(jù)的不同

財務(wù)會計的核算依據(jù)主要是根據(jù)企業(yè)會計準則和企業(yè)會計制度，按照企業(yè)的會計制度對會計人員的行為進行約束與規(guī)范，企業(yè)的會計準則來規(guī)范企業(yè)在核算過程中的程序和處理手段，在一定期間收入總額減去相應(yīng)的成本費用之后的余額，作為企業(yè)的賬面利潤需要通過企業(yè)會計準則來規(guī)范，其在核算工作的操作過程中靈活性和彈性較強。

稅務(wù)會計是以稅法作為基礎(chǔ)的工作準則來進行核算收入、利潤、成本和所得稅等，在核算的過程中必須嚴格遵守稅法所規(guī)定的各項稅率標準實施運作，不得隨意更改。

三、財務(wù)會計與稅務(wù)會計信息質(zhì)量要求的不同

從信息質(zhì)量和披露來看，財務(wù)會計主要針對的工作時滿足投資者以及中小微企業(yè)投資者資產(chǎn)的增值，具體的細則要以會計制度和會計準則為標準。稅務(wù)會計則是根據(jù)國家的宏觀政策以及經(jīng)濟發(fā)展狀況來制定的，是國家政策意志的體現(xiàn)，具有高度的執(zhí)行性，兩者法律效應(yīng)的不同決定所帶來了巨大的差異。

從可靠性來說，財務(wù)會計的可靠性重點在于要根據(jù)實際發(fā)生的事項進行檢驗，以保證獲取的信息安全可靠。稅務(wù)會計則要求在投資存續(xù)期間，實際發(fā)生的原則是企業(yè)所得稅法關(guān)于稅前扣除的基本原則。

從兩者的相關(guān)性來看，財務(wù)會計要求信息與報告使用者的決策有關(guān)，有助于使用者通過會計報告對未來進行評估預(yù)測，強調(diào)會計信息的及時使用性，對于企業(yè)當前階段以及短期內(nèi)的發(fā)展狀況和資金的合理分配均有著重要的作用。稅務(wù)會計則是在所得稅計算的過程中，稅前扣除的支出必須是與取得的資金直接相關(guān)的支出，是政府稅收政策的充分體現(xiàn)[2]。稅務(wù)會計中的相關(guān)性只與稅收相關(guān)，其資產(chǎn)在對稅收產(chǎn)生影響時才能納入這個范圍當中。

總體來說，稅務(wù)會計的法律要求要比財務(wù)會計強，有一定的監(jiān)督與保護的作用，但是財務(wù)會計只是對企業(yè)信息質(zhì)量要求的體現(xiàn)。

四、財務(wù)會計與稅務(wù)會計確認計量屬性的差異

兩者在歷史成本、配比原則與權(quán)責(zé)發(fā)生制上都有所差異。在歷史成本上的差異主要體現(xiàn)在，財務(wù)會計采用歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、公允價值計量時，必然帶來大量的納稅調(diào)整事項，保證會計要素金額得到可靠確切的計量[3]。在初始階段，一般都采用初始成本進行計量的方法，到后期則使用其他計量屬性進行修正，可見財務(wù)會計在核算過程中的靈活性較強。而稅務(wù)會計則一直以歷史成本為計量，因為其屬性大部分以監(jiān)督為主，要以歷史以往的核算內(nèi)容進行查閱，可靠性非常強，但是與公允價值相比，歷史成本原則確實是在某些情況下不能反映資產(chǎn)等要素價值。

依據(jù)配比特點來看，財務(wù)會計強調(diào)配比中收入與費用的因果配比與時間配比，在進行變更時還表現(xiàn)在會計政策的改變上，應(yīng)采用追溯調(diào)整法進行處理，并將會計報表中其他項目的期初數(shù)同時一并調(diào)整[4]。而稅務(wù)會計由于政策導(dǎo)向的因素，不能完全配比，因此要從根源上來重新規(guī)劃進行比較。

在權(quán)責(zé)發(fā)生制上，財務(wù)會計的主要特點就是以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為運行和實施的基礎(chǔ)進行判斷和確認，以此來保證收入與支出部分的分配平衡。在會計工作過程中則有所不同，會計確認的收入和費用均與現(xiàn)金流量不同。因此，在反映企業(yè)真實的會計信息過程中，是要以不同的方式進行處理，而不能同日而語。稅務(wù)會計雖然也是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為主，但是為了體現(xiàn)出其強制性的特點，必須要以實收實付的體制來修正，來保證應(yīng)納稅所得額計算的準確性與科學(xué)性。按稅法規(guī)定進行計算并申報，體現(xiàn)會計處理的強制性、統(tǒng)一性，不予許出現(xiàn)計算上的出入以及模棱兩可的情況出現(xiàn)。

五、結(jié)束語

綜上所述，財務(wù)會計與稅務(wù)會計從核算職能以及信息質(zhì)量要求和確認計量屬性這三大方面都有所不同，雖然有所差異，但是在企業(yè)的發(fā)展過程中依舊讓二者不斷的求同存異，協(xié)調(diào)矛盾。主張會計制度與稅法法律法規(guī)之間相互借鑒，將其中的財務(wù)會計與稅務(wù)會計差異的地方拉小，形成一種良好的互動關(guān)系，實現(xiàn)企業(yè)在財務(wù)會計核算過程與稅務(wù)會計稅收征收管理過程中兩者之間的互利共贏的局面，隨著稅法和會計制度的不斷改革終有一日能實現(xiàn)這個目標。

參考文獻：

[1]王立華.試論財務(wù)會計與稅務(wù)會計的差異與協(xié)調(diào)[J].中國經(jīng)貿(mào)，2016 （1）： 210-210.

[2]田宇.試論財務(wù)會計與稅務(wù)會計的差異[J].全國流通經(jīng)濟，2017 （17）： 101-102.

[3]徐偉.財務(wù)會計與稅務(wù)會計的差異與協(xié)同研究[J].財會學(xué)習(xí)，2018.

[4]鄭江薌.財務(wù)會計與稅務(wù)會計差異與協(xié)同分析[J].低碳世界，2016 （34）.