孫美玲
摘要:會(huì)計(jì)是財(cái)務(wù)管理當(dāng)中的一個(gè)分支科目,是財(cái)務(wù)資金綜合管理的手段,其中還包含了許多細(xì)分的內(nèi)容,例如,管理會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)、稅務(wù)會(huì)計(jì)以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),每一個(gè)會(huì)計(jì)的種類不同,里面蘊(yùn)含的知識(shí)和實(shí)踐方式也各有差異,會(huì)計(jì)的職能是核算與監(jiān)督,是幫助企業(yè)核算各項(xiàng)收支并監(jiān)督企業(yè)資金流向的情況,是企業(yè)必不可少的工作崗位,保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理正常運(yùn)行。隨著我國(guó)會(huì)計(jì)制度的深入改革,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅法的稅務(wù)會(huì)計(jì)之間的差異日趨擴(kuò)大。
關(guān)鍵詞:財(cái)務(wù)會(huì)計(jì);稅務(wù)會(huì)計(jì);差異
隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善,會(huì)計(jì)制度也有了新的變化,使得財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)之間存在不同的差異,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)建立在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上,稅務(wù)會(huì)計(jì)則是稅法的充分體現(xiàn),二者從本質(zhì)上有所差異,稅務(wù)會(huì)計(jì)比財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)更加公正,是以法律為基礎(chǔ)的,因此也是企業(yè)會(huì)計(jì)工作的重要項(xiàng)目,可以監(jiān)督企業(yè)的財(cái)務(wù)資金狀況,而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則是內(nèi)部資金流動(dòng)明細(xì),對(duì)企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)有著重要影響。下文對(duì)財(cái)務(wù)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的差異分別展開探討。
一、財(cái)務(wù)與稅務(wù)會(huì)計(jì)概述
財(cái)務(wù)和稅務(wù)會(huì)計(jì)從字面來講就有所不同,其本質(zhì)及概念和所行使的各項(xiàng)職能之間都有著很大的差別。
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)也稱外部會(huì)計(jì),主要是在貨幣作為計(jì)量單位的基礎(chǔ)上,運(yùn)用記賬、報(bào)賬、核算等處理手段,以季度年度為時(shí)間節(jié)點(diǎn),來處理單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中發(fā)生的資金流動(dòng),是一種連續(xù)、系統(tǒng)的監(jiān)管與核算的財(cái)務(wù)處理流程。其作用是用來加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)的管理與運(yùn)行,提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益,其崗位職責(zé)要依法維護(hù)財(cái)經(jīng)秩序建立真實(shí)、準(zhǔn)確、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)呢?cái)務(wù)工作報(bào)告。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的實(shí)行是企業(yè)盈利的基礎(chǔ)。
稅務(wù)會(huì)計(jì)也稱納稅會(huì)計(jì),這個(gè)工作崗位不是一開始就存在的,而是隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展,財(cái)務(wù)的收支需要有依據(jù)的合理運(yùn)行,保證市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展。因此,稅務(wù)會(huì)計(jì)出現(xiàn)了,主要是以國(guó)家的稅法為基礎(chǔ),貨幣為計(jì)量的單位,然后進(jìn)行一段連續(xù)、系統(tǒng)的核算和繳納,這是企業(yè)應(yīng)當(dāng)履行的職責(zé),具有強(qiáng)制性,因此,稅務(wù)會(huì)計(jì)的工作職責(zé)也更具科學(xué)性、嚴(yán)謹(jǐn)性,對(duì)于稅款的繳納和重要資料的妥善保管對(duì)于一個(gè)企業(yè)來說是非常重要的,因此稅務(wù)會(huì)計(jì)在工作的過程中也需要進(jìn)行監(jiān)督。
不管是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)還是稅務(wù)會(huì)計(jì),在工作的過程中的重心都是有所不同的,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)需要對(duì)企業(yè)內(nèi)部負(fù)責(zé),而稅務(wù)會(huì)計(jì)不僅要對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)還要對(duì)國(guó)家稅法負(fù)責(zé),各司其職才能互贏互利。
二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)在核算中的差異
(一)核算時(shí)主體的差異
財(cái)務(wù)與稅務(wù)會(huì)計(jì)二者在本質(zhì)上的差異就是主體與對(duì)象的不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)其實(shí)也是實(shí)務(wù)會(huì)計(jì),專門為某一個(gè)特定的主體所工作的,其中這個(gè)主體主要包括事業(yè)單位、企業(yè)機(jī)關(guān)單位等,工作內(nèi)容主要是計(jì)量這些主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中創(chuàng)造的價(jià)值,也是會(huì)計(jì)工作人員在日常核算中為交易事宜的處理方法以及程序的各項(xiàng)依據(jù)。主要是由會(huì)計(jì)信息人員的要求對(duì)本單位的財(cái)務(wù)進(jìn)行核算,其主體處理經(jīng)濟(jì)之外還有法律主體,從總體來看,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主體具有多樣性的特點(diǎn)。
稅務(wù)會(huì)計(jì)的針對(duì)性較為廣泛,該項(xiàng)工作在工作過程中要以國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)的稅法為工作的主要導(dǎo)向,在之后為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行核算時(shí)保證企業(yè)納稅人的最大利益[1]。只要是和稅法有關(guān)的會(huì)計(jì)工作,例如稅收籌劃、納稅申報(bào)等,都與稅務(wù)會(huì)計(jì)有關(guān)。
(二)核算時(shí)對(duì)象的不同
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要是以貨幣為準(zhǔn)的企業(yè)全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事項(xiàng),其具體的核算依據(jù)主要為企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動(dòng),其中包括了資金投入、周轉(zhuǎn)、退出等一個(gè)系列的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程,反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中產(chǎn)生的財(cái)務(wù)狀況,以此來制定今后的發(fā)展方向。
稅務(wù)會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)工作中發(fā)揮的主要是監(jiān)督的工作職能,對(duì)于核算的對(duì)象主要是監(jiān)督與計(jì)稅有關(guān)的經(jīng)濟(jì)事宜。
(三)核算時(shí)依據(jù)的不同
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算依據(jù)主要是根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度,按照企業(yè)的會(huì)計(jì)制度對(duì)會(huì)計(jì)人員的行為進(jìn)行約束與規(guī)范,企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來規(guī)范企業(yè)在核算過程中的程序和處理手段,在一定期間收入總額減去相應(yīng)的成本費(fèi)用之后的余額,作為企業(yè)的賬面利潤(rùn)需要通過企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來規(guī)范,其在核算工作的操作過程中靈活性和彈性較強(qiáng)。
稅務(wù)會(huì)計(jì)是以稅法作為基礎(chǔ)的工作準(zhǔn)則來進(jìn)行核算收入、利潤(rùn)、成本和所得稅等,在核算的過程中必須嚴(yán)格遵守稅法所規(guī)定的各項(xiàng)稅率標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施運(yùn)作,不得隨意更改。
三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的不同
從信息質(zhì)量和披露來看,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要針對(duì)的工作時(shí)滿足投資者以及中小微企業(yè)投資者資產(chǎn)的增值,具體的細(xì)則要以會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為標(biāo)準(zhǔn)。稅務(wù)會(huì)計(jì)則是根據(jù)國(guó)家的宏觀政策以及經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r來制定的,是國(guó)家政策意志的體現(xiàn),具有高度的執(zhí)行性,兩者法律效應(yīng)的不同決定所帶來了巨大的差異。
從可靠性來說,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的可靠性重點(diǎn)在于要根據(jù)實(shí)際發(fā)生的事項(xiàng)進(jìn)行檢驗(yàn),以保證獲取的信息安全可靠。稅務(wù)會(huì)計(jì)則要求在投資存續(xù)期間,實(shí)際發(fā)生的原則是企業(yè)所得稅法關(guān)于稅前扣除的基本原則。
從兩者的相關(guān)性來看,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要求信息與報(bào)告使用者的決策有關(guān),有助于使用者通過會(huì)計(jì)報(bào)告對(duì)未來進(jìn)行評(píng)估預(yù)測(cè),強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的及時(shí)使用性,對(duì)于企業(yè)當(dāng)前階段以及短期內(nèi)的發(fā)展?fàn)顩r和資金的合理分配均有著重要的作用。稅務(wù)會(huì)計(jì)則是在所得稅計(jì)算的過程中,稅前扣除的支出必須是與取得的資金直接相關(guān)的支出,是政府稅收政策的充分體現(xiàn)[2]。稅務(wù)會(huì)計(jì)中的相關(guān)性只與稅收相關(guān),其資產(chǎn)在對(duì)稅收產(chǎn)生影響時(shí)才能納入這個(gè)范圍當(dāng)中。
總體來說,稅務(wù)會(huì)計(jì)的法律要求要比財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)強(qiáng),有一定的監(jiān)督與保護(hù)的作用,但是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)只是對(duì)企業(yè)信息質(zhì)量要求的體現(xiàn)。
四、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)計(jì)量屬性的差異
兩者在歷史成本、配比原則與權(quán)責(zé)發(fā)生制上都有所差異。在歷史成本上的差異主要體現(xiàn)在,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采用歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、公允價(jià)值計(jì)量時(shí),必然帶來大量的納稅調(diào)整事項(xiàng),保證會(huì)計(jì)要素金額得到可靠確切的計(jì)量[3]。在初始階段,一般都采用初始成本進(jìn)行計(jì)量的方法,到后期則使用其他計(jì)量屬性進(jìn)行修正,可見財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在核算過程中的靈活性較強(qiáng)。而稅務(wù)會(huì)計(jì)則一直以歷史成本為計(jì)量,因?yàn)槠鋵傩源蟛糠忠员O(jiān)督為主,要以歷史以往的核算內(nèi)容進(jìn)行查閱,可靠性非常強(qiáng),但是與公允價(jià)值相比,歷史成本原則確實(shí)是在某些情況下不能反映資產(chǎn)等要素價(jià)值。
依據(jù)配比特點(diǎn)來看,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)強(qiáng)調(diào)配比中收入與費(fèi)用的因果配比與時(shí)間配比,在進(jìn)行變更時(shí)還表現(xiàn)在會(huì)計(jì)政策的改變上,應(yīng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理,并將會(huì)計(jì)報(bào)表中其他項(xiàng)目的期初數(shù)同時(shí)一并調(diào)整[4]。而稅務(wù)會(huì)計(jì)由于政策導(dǎo)向的因素,不能完全配比,因此要從根源上來重新規(guī)劃進(jìn)行比較。
在權(quán)責(zé)發(fā)生制上,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要特點(diǎn)就是以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為運(yùn)行和實(shí)施的基礎(chǔ)進(jìn)行判斷和確認(rèn),以此來保證收入與支出部分的分配平衡。在會(huì)計(jì)工作過程中則有所不同,會(huì)計(jì)確認(rèn)的收入和費(fèi)用均與現(xiàn)金流量不同。因此,在反映企業(yè)真實(shí)的會(huì)計(jì)信息過程中,是要以不同的方式進(jìn)行處理,而不能同日而語(yǔ)。稅務(wù)會(huì)計(jì)雖然也是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為主,但是為了體現(xiàn)出其強(qiáng)制性的特點(diǎn),必須要以實(shí)收實(shí)付的體制來修正,來保證應(yīng)納稅所得額計(jì)算的準(zhǔn)確性與科學(xué)性。按稅法規(guī)定進(jìn)行計(jì)算并申報(bào),體現(xiàn)會(huì)計(jì)處理的強(qiáng)制性、統(tǒng)一性,不予許出現(xiàn)計(jì)算上的出入以及模棱兩可的情況出現(xiàn)。
五、結(jié)束語(yǔ)
綜上所述,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)從核算職能以及信息質(zhì)量要求和確認(rèn)計(jì)量屬性這三大方面都有所不同,雖然有所差異,但是在企業(yè)的發(fā)展過程中依舊讓二者不斷的求同存異,協(xié)調(diào)矛盾。主張會(huì)計(jì)制度與稅法法律法規(guī)之間相互借鑒,將其中的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)差異的地方拉小,形成一種良好的互動(dòng)關(guān)系,實(shí)現(xiàn)企業(yè)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算過程與稅務(wù)會(huì)計(jì)稅收征收管理過程中兩者之間的互利共贏的局面,隨著稅法和會(huì)計(jì)制度的不斷改革終有一日能實(shí)現(xiàn)這個(gè)目標(biāo)。
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財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)2019年23期