稅率下調(diào)對(duì)建筑企業(yè)的影響及應(yīng)對(duì)

鐘展鋒

摘要：增值稅稅率的下調(diào)，給建筑行業(yè)帶來(lái)很大的影響。文章主要從一般計(jì)稅項(xiàng)目、簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目?jī)蓚€(gè)方面探討了稅率下調(diào)對(duì)建筑企業(yè)的影響及稅率下調(diào)背景下建筑企業(yè)的應(yīng)對(duì)方案，以期能夠?yàn)閷?shí)現(xiàn)建筑企業(yè)的減稅、促進(jìn)建筑行業(yè)的健康發(fā)展提供有效的參考。

關(guān)鍵詞：稅率下調(diào) ?建筑企業(yè) ?稅負(fù) ?減稅

建筑行業(yè)是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)體系中的重要組成部分之一，在社會(huì)進(jìn)步、經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。近年來(lái)，為更好地促進(jìn)建筑行業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展，國(guó)家及政府不斷出臺(tái)各種法律法規(guī)及方針政策。財(cái)稅優(yōu)惠政策的出臺(tái)及實(shí)施，無(wú)疑會(huì)使建筑行業(yè)發(fā)生一定的改變。稅率下調(diào)給建筑企業(yè)造成的影響有哪些？建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取何種方法應(yīng)對(duì)？是當(dāng)前建筑企業(yè)發(fā)展過(guò)程中必須解決的問(wèn)題。

一、稅率下調(diào)對(duì)建筑企業(yè)的影響

（一）一般計(jì)稅項(xiàng)目

一般計(jì)稅項(xiàng)目是建筑企業(yè)現(xiàn)階段的主要計(jì)稅方法之一，稅率下調(diào)不可避免地會(huì)對(duì)建筑企業(yè)一般計(jì)稅項(xiàng)目產(chǎn)生一定的影響。為了更清晰、準(zhǔn)確地表達(dá)稅率下調(diào)的影響，本研究探討了正在施工項(xiàng)目、正準(zhǔn)備簽訂而尚未簽訂合同項(xiàng)目、以后新簽項(xiàng)目在稅率下調(diào)后發(fā)生的改變。

首先，對(duì)于正在施工過(guò)程中的項(xiàng)目，可以分為三個(gè)部分。一是已經(jīng)開進(jìn)、開出增值稅專用發(fā)票，部分收入或成本已發(fā)生，截止2019年3月5日已經(jīng)開具的發(fā)票，由于對(duì)應(yīng)稅負(fù)已經(jīng)形成，因此不可更改;二是截止2019年3月5日已產(chǎn)生納稅義務(wù)，將開具但尚未開具增值稅專用發(fā)票的部分，需要注意，若是可以對(duì)納稅義務(wù)發(fā)生日期進(jìn)行調(diào)整的部分，則可以推遲開具增值稅專用發(fā)票，對(duì)于無(wú)法對(duì)納稅義務(wù)發(fā)生日期進(jìn)行調(diào)整的部分，必須及時(shí)開具增值稅專用發(fā)票，以避免補(bǔ)稅、上繳滯納金，影響企業(yè)利潤(rùn);三是截止2019年3月5日未出現(xiàn)納稅義務(wù)的部分，便按照調(diào)整后的稅率，來(lái)開具、取得增值稅專用發(fā)票。

其次，對(duì)于正準(zhǔn)備簽訂而尚未簽訂合同的項(xiàng)目，包括可改簽合同的項(xiàng)目，應(yīng)看合同中約定的發(fā)生納稅義務(wù)的日期，盡量在2019年3月5日之前對(duì)內(nèi)開具發(fā)票，盡量在2019年3月5日之后對(duì)外開具發(fā)票，以實(shí)現(xiàn)節(jié)稅目的。

最后，對(duì)于2019年3月5日之后簽訂合同的新簽項(xiàng)目，稅率已經(jīng)明確為9%，需要注意定價(jià)。假設(shè)不含稅價(jià)格固定，進(jìn)項(xiàng)稅、銷項(xiàng)稅的額度降低，但因?yàn)閺挠?jì)稅依據(jù)角度考慮銷項(xiàng)稅額大于進(jìn)項(xiàng)稅額，所以最終稅負(fù)無(wú)疑會(huì)降低。稅率下調(diào)的應(yīng)稅范圍包括建筑業(yè)、制造業(yè)，所以下游企業(yè)稅負(fù)也會(huì)相應(yīng)有所降低，同時(shí)增值稅稅負(fù)有著可轉(zhuǎn)嫁性的特征，定價(jià)的時(shí)候是否應(yīng)當(dāng)考慮轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)，是建筑企業(yè)決策層需要解決的問(wèn)題。除此之外，一些建筑企業(yè)在稅率調(diào)整前，按不含稅價(jià)格進(jìn)行定價(jià)，與分包商、供貨商簽訂了合同。對(duì)于這樣的情況，稅額應(yīng)當(dāng)按照增值稅發(fā)票中的稅額，由發(fā)票取得方另行承擔(dān)并支付。

通過(guò)上述分析可知，稅率下調(diào)，有利于降低建筑企業(yè)的稅負(fù)，站在宏觀層面考慮，有利于建筑企業(yè)整體盈利能力的提高。同時(shí)，附加稅、成本呈下降趨勢(shì)，建筑企業(yè)的稅前利潤(rùn)將會(huì)大幅度提升。但需要注意的是，建筑企業(yè)在整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈之中處于中游位置，議價(jià)能力相對(duì)較弱，加上市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，因此主要采取成本加成定價(jià)的方式，稅率下調(diào)之后，業(yè)主也會(huì)將合同價(jià)格調(diào)低，這樣無(wú)疑會(huì)在很大程度上壓縮建筑企業(yè)的利潤(rùn)空間，大大減弱建筑企業(yè)在稅率下調(diào)這一優(yōu)惠政策中的獲利水平，甚至有可能不能獲利。為了避免這樣的情況出現(xiàn)，建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取積極的態(tài)度應(yīng)對(duì)稅率下調(diào)，加強(qiáng)供應(yīng)商、業(yè)主之間的溝通，提前做好充足的準(zhǔn)備，包括調(diào)整合同價(jià)款、增值稅專用發(fā)票的開具等，以便于在稅率下調(diào)的稅制改革中占據(jù)優(yōu)勢(shì)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)的提高。

（二）簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目

簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目也是建筑企業(yè)現(xiàn)階段的一個(gè)主要計(jì)稅方法。簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣，適用征收率為3%，含稅總價(jià)便是簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目的成本。稅率下調(diào)的情況下，若是不調(diào)整與供應(yīng)商，包括分包商的含稅總價(jià)，則不會(huì)對(duì)其稅務(wù)指標(biāo)、財(cái)務(wù)產(chǎn)生影響。

但是，因?yàn)槎惵氏抡{(diào)會(huì)降低供應(yīng)商的稅率，若是不調(diào)整與供應(yīng)商的含稅總價(jià)，稅率下調(diào)所帶來(lái)的利潤(rùn)則會(huì)全部由供應(yīng)商享受。面對(duì)這樣的狀況，建筑企業(yè)可以與供應(yīng)商協(xié)商，適當(dāng)下調(diào)合同價(jià)格，從而與供應(yīng)商共同分享稅率下調(diào)帶來(lái)的利潤(rùn)。通過(guò)下調(diào)合同價(jià)格，可以減少項(xiàng)目的成本，提高項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)收益。

二、稅率下調(diào)背景下建筑企業(yè)的應(yīng)對(duì)方案

稅率下調(diào)背景下，建筑企業(yè)可以從供應(yīng)商、業(yè)主兩個(gè)方面，加強(qiáng)管理，以應(yīng)對(duì)稅制改革帶來(lái)的機(jī)遇與挑戰(zhàn)。

（一）與供應(yīng)商協(xié)商

發(fā)票的取得，應(yīng)按照納稅義務(wù)產(chǎn)生的時(shí)間來(lái)進(jìn)行劃分。2019年3月5日之前的產(chǎn)生納稅義務(wù)的項(xiàng)目，需要按照原稅率來(lái)取得發(fā)票;2019年3月5日之后的產(chǎn)生納稅義務(wù)的項(xiàng)目，則按照下調(diào)的稅率來(lái)取得發(fā)票。若是沒有按照按照納稅義務(wù)產(chǎn)生的時(shí)間來(lái)開具發(fā)票，導(dǎo)致適用稅率出錯(cuò)，原則上為不合規(guī)發(fā)票，會(huì)帶來(lái)一定的風(fēng)險(xiǎn)。從開票方，主要是少繳稅款而導(dǎo)致繳納滯納金、補(bǔ)繳稅款的風(fēng)險(xiǎn);從取票方主要是無(wú)法稅前扣除、無(wú)法抵扣的風(fēng)險(xiǎn)。

與供應(yīng)商進(jìn)行溝通的時(shí)候，需要注意：在稅率下調(diào)之后，若是供應(yīng)商在進(jìn)行調(diào)價(jià)的時(shí)候是按照不含稅價(jià)格不改變的標(biāo)準(zhǔn)，那么對(duì)建筑企業(yè)來(lái)說(shuō)，則是成本不變、進(jìn)項(xiàng)稅減少、現(xiàn)金流減少;若是不調(diào)價(jià)，那么對(duì)建筑企業(yè)來(lái)說(shuō)，是支付總價(jià)不變，但由于稅率下調(diào)，進(jìn)項(xiàng)稅減少，對(duì)應(yīng)成本也會(huì)增加?；诖?，在稅率下調(diào)之后，為獲取更大利潤(rùn)，建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極、主動(dòng)地與供應(yīng)商溝通，爭(zhēng)取調(diào)價(jià)。建筑企業(yè)在與提供增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商進(jìn)行溝通、協(xié)調(diào)調(diào)價(jià)的時(shí)候，應(yīng)按照合同約定條款的差異，使用不同的談判措施。首先，若是合同條款中注明了含稅總價(jià)，未實(shí)行價(jià)稅分離，也就是僅約定總價(jià)。建筑企業(yè)應(yīng)與供應(yīng)商談判，從供應(yīng)商稅負(fù)減少、業(yè)主調(diào)價(jià)的角度，爭(zhēng)取讓供應(yīng)商適當(dāng)下調(diào)價(jià)格或者是按新稅率、不含稅價(jià)格。其次，若是合同條款中明確注明了不含稅價(jià)格及對(duì)應(yīng)的稅款、稅率，也就是按照價(jià)稅分離約定，則建筑企業(yè)可以與供應(yīng)商直接協(xié)商調(diào)價(jià)，也就是不含稅價(jià)格相同的情況下，稅率下調(diào)、稅款減少，按照變動(dòng)后的金額來(lái)進(jìn)行計(jì)算。

（二）與業(yè)主協(xié)商

發(fā)票的開具，應(yīng)按照納稅義務(wù)產(chǎn)生的時(shí)間來(lái)進(jìn)行劃分。2019年3月5日之前的產(chǎn)生納稅義務(wù)的項(xiàng)目，需要按照原稅率來(lái)取得發(fā)票;2019年3月5日之后的產(chǎn)生納稅義務(wù)的項(xiàng)目，則按照下調(diào)的稅率來(lái)取得發(fā)票。為了避免建筑企業(yè)的補(bǔ)稅、滯納金風(fēng)險(xiǎn)，納稅義務(wù)發(fā)生日期在3月5日之前的，應(yīng)在3月5日前盡量與業(yè)主溝通及時(shí)開具增值稅專用發(fā)票。由于業(yè)主推遲付款、不能及時(shí)結(jié)算或其他原因而導(dǎo)致無(wú)法開具發(fā)票的情況，建筑企業(yè)可以采取如下方式進(jìn)行處理：首先，梳理已經(jīng)到達(dá)納稅義務(wù)時(shí)間，也就是已結(jié)算、到付款時(shí)間的金額，與業(yè)主溝通，盡量爭(zhēng)取在稅率下調(diào)前將延遲納稅金額解決;其次，梳理除預(yù)收款之外的已收款未開票金額，與業(yè)主聯(lián)系，盡量爭(zhēng)取在稅率下調(diào)前按原稅率11%全額開具發(fā)票。

與業(yè)主進(jìn)行溝通需要注意：2019年3月5日之后產(chǎn)生納稅義務(wù)的項(xiàng)目，需要按照新稅率來(lái)開具增值稅發(fā)票。對(duì)于合同價(jià)格，則需要與業(yè)主溝通。首先，建筑企業(yè)應(yīng)與業(yè)主協(xié)商，盡量不調(diào)整合同價(jià)格，即使含稅價(jià)格保持不變;其次，若是業(yè)主要求必須按照新稅率、不含稅價(jià)格直接調(diào)整合同價(jià)格，建筑企業(yè)與業(yè)主協(xié)商的時(shí)候，應(yīng)重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)成本構(gòu)成之中一些項(xiàng)目適用未調(diào)整稅率或者說(shuō)不能抵扣，且無(wú)法確保涉及調(diào)整稅率的供應(yīng)商可以全部同意調(diào)價(jià)，因?yàn)檫@樣會(huì)導(dǎo)致成本的提高，降低項(xiàng)目的利潤(rùn)。所以，建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)請(qǐng)業(yè)主充分考慮具體情況，在準(zhǔn)確計(jì)算的基礎(chǔ)上，對(duì)合同價(jià)格進(jìn)行部分下調(diào)。

除此之外，針對(duì)已經(jīng)中標(biāo)、需要簽訂但尚未簽訂合同的項(xiàng)目，或者是可改簽合同的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)合同條款之中適用稅率、不含稅價(jià)款的規(guī)定來(lái)執(zhí)行。

三、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，稅率下調(diào)不可避免地會(huì)給建筑企業(yè)帶來(lái)一定的影響。新形勢(shì)下，建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確稅率下調(diào)給一般計(jì)稅項(xiàng)目、簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目所帶來(lái)的影響，并要加強(qiáng)與供應(yīng)商、業(yè)主之間的溝通與協(xié)調(diào)，盡量控制稅率下調(diào)給企業(yè)所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，抓住稅率下調(diào)的機(jī)遇，減少企業(yè)稅負(fù)，提高企業(yè)利潤(rùn)，才能使企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的市場(chǎng)環(huán)境中得到更好的生存與發(fā)展，進(jìn)而為促進(jìn)建筑行業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。

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