新規(guī)定下公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)研究

劉玲

摘要：當(dāng)前，《衛(wèi)生計(jì)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》和《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》的陸續(xù)實(shí)施，對行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)工作提出了新的要求。本文以S院的審計(jì)工作為例，說明在新規(guī)定的實(shí)施下，如何運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)手段，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)提質(zhì)增效的職能，總結(jié)好的經(jīng)驗(yàn)做法，以提高醫(yī)院的管理水平。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì) ?審計(jì)結(jié)果 ?公立醫(yī)院

本文以S院為例，通過分析S公立醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境與現(xiàn)狀，研究如何在充滿變革的環(huán)境中，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)工作職能，降低內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)，提高醫(yī)院的管理水平，促進(jìn)公立醫(yī)院的健康可持續(xù)發(fā)展。

一、公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作現(xiàn)狀

（一）領(lǐng)導(dǎo)不夠重視內(nèi)部審計(jì)工作

公立醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)部門通常不受重視，表現(xiàn)在以下四方面：一是內(nèi)部審計(jì)部門通常被醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層認(rèn)為是無用的設(shè)置，部分審計(jì)部門也是依附于財(cái)務(wù)部門、監(jiān)察部門，其獨(dú)立性無法得到保證;二是由于醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層的不重視，內(nèi)部審計(jì)部門的專職審計(jì)人員數(shù)量偏少，配置不合理，導(dǎo)致沒有充足或合適的人才開展審計(jì)工作，限制了審計(jì)職能的發(fā)揮;三是醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層對內(nèi)部審計(jì)的邊緣化，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)職能通常被弱化，僅僅重視和強(qiáng)調(diào)一些財(cái)務(wù)審計(jì)、領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、基建工程審計(jì)工作;四是過于強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)增值目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，忽視內(nèi)部審計(jì)在一個(gè)單位組織架構(gòu)中的權(quán)力制衡功能。

（二）內(nèi)部審計(jì)專業(yè)人才缺乏

由于內(nèi)部審計(jì)部門在公立醫(yī)院的不受重視，審計(jì)專業(yè)人才的配置與招聘往往不盡如人意。一般專職審計(jì)人員來自于審計(jì)、會(huì)計(jì)、工程等專業(yè)背景，工作背景則是主要來自財(cái)務(wù)人員。而醫(yī)院的審計(jì)工作，往往是復(fù)雜和多樣化的，單一來源的審計(jì)人員，無法應(yīng)對日趨復(fù)雜的審計(jì)環(huán)境和工作。

（三）內(nèi)部審計(jì)信息化滯后

隨著大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來，云計(jì)算、財(cái)務(wù)共享中心、人工智能、區(qū)域鏈的發(fā)展，改變著人們的日常生活，也對原先的運(yùn)營、技術(shù)模式產(chǎn)生了沖擊，內(nèi)部審計(jì)技術(shù)和方法也應(yīng)該有所變化與發(fā)展。如何在大數(shù)據(jù)的背景下更新與運(yùn)用新的審計(jì)手段，成為了所有內(nèi)部審計(jì)人員所要面臨的新問題。然而目前的現(xiàn)狀是，醫(yī)院信息化發(fā)展落后，各種系統(tǒng)林立，HIS信息系統(tǒng)、財(cái)務(wù)系統(tǒng)、績效系統(tǒng)、采購系統(tǒng)等互不兼容，各種數(shù)據(jù)打架見怪不怪，內(nèi)部審計(jì)人員中也沒有專業(yè)IT人員對各電子信息進(jìn)行審計(jì)，還是基于傳統(tǒng)的審計(jì)手段進(jìn)行審計(jì)。醫(yī)院信息化基礎(chǔ)薄弱，不僅限制了醫(yī)院的有效健康運(yùn)行，也嚴(yán)重制約了內(nèi)部審計(jì)的能力、效率與效果。

（四）內(nèi)部審計(jì)結(jié)果運(yùn)用流于形式

兩項(xiàng)規(guī)定實(shí)施前，并未提及到審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)結(jié)果往往是小范圍的公布，整改也只是流于形式，沒有形成正式的追蹤匯報(bào)整改。內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的流于形式，進(jìn)一步削弱了審計(jì)的獨(dú)立性與權(quán)威性。

二、S院內(nèi)部審計(jì)案例分析

（一）S院內(nèi)部審計(jì)工作現(xiàn)狀

S院為國家衛(wèi)生健康委屬（管）醫(yī)院，是一所集醫(yī)療、教學(xué)、科研和預(yù)防保健為一體的大型綜合性三級甲等醫(yī)院。目前，醫(yī)院共有三個(gè)院區(qū)，一個(gè)門診部，現(xiàn)有職工逾5300人，醫(yī)院實(shí)際開放床位逾2800張。S院審計(jì)部門屬于行政后勤類部門，由院長直接主管，目前共有五名員工，其中兩名中級職稱，余下三名初級職稱，專業(yè)和工作背景由會(huì)計(jì)、審計(jì)和工程三類組成。

（二）S院內(nèi)部審計(jì)結(jié)果運(yùn)用實(shí)例

2017年6月，S院委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所對分院區(qū)上一任領(lǐng)導(dǎo)班子進(jìn)行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，審計(jì)部門的主要工作有：及時(shí)督促被審計(jì)單位和被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)按時(shí)、真實(shí)、完整地提供各種審計(jì)所需的資料;對事務(wù)所與被審計(jì)單位在審計(jì)過程中出現(xiàn)的問題予以協(xié)調(diào);對事務(wù)所出具的審計(jì)工作底稿、審計(jì)報(bào)告、被審計(jì)單位管理建議書進(jìn)行審核。

（三）S院審計(jì)工作現(xiàn)狀存在的問題

1、人員配置不足，人才相對缺乏

如此大規(guī)模的醫(yī)院，審計(jì)專職人員只有五名，且職稱都是中級及以下，沒有高職職稱人員，專職人員的專業(yè)和工作背景也比較單一，審計(jì)技術(shù)手段還停留在傳統(tǒng)階段，無法應(yīng)對大數(shù)據(jù)時(shí)代下日趨復(fù)雜的審計(jì)工作。

2、審計(jì)相關(guān)制度制定滯后

S院現(xiàn)行的審計(jì)規(guī)章制度，已經(jīng)滯后于目前最新的法律法規(guī)，如物資采購、工程審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)，目前國家都相應(yīng)更新了，仍沿用舊制度，一方面說明制度建設(shè)沒跟上，導(dǎo)致審計(jì)工作無法規(guī)可依，另一方面也說明現(xiàn)行的規(guī)章制度很可能流于形式。

三、建議與總結(jié)

結(jié)合審計(jì)署11號(hào)令和委16號(hào)令的發(fā)布，針對S院目前審計(jì)工作現(xiàn)狀提出以下建議：

（一）強(qiáng)化重視程度，加強(qiáng)規(guī)章制度建設(shè)

兩項(xiàng)規(guī)定的出臺(tái)從制度上保證了審計(jì)工作，S院為加強(qiáng)審計(jì)工作重要性，審計(jì)部門要努力爭取領(lǐng)導(dǎo)的重視，經(jīng)過審計(jì)工作給醫(yī)院帶來的資源節(jié)省、內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的降低，說明審計(jì)的不可或缺。

（二）加強(qiáng)審計(jì)專業(yè)人員配備，提高人員專業(yè)能力水平

加強(qiáng)審計(jì)專業(yè)人才隊(duì)伍建設(shè)刻不容緩。建議S院一方面增加審計(jì)人員配置，另一方面積極參與和開展審計(jì)培訓(xùn)交流活動(dòng)，增加審計(jì)人員的會(huì)計(jì)、審計(jì)、工程、法律、計(jì)算機(jī)、管理等方面的知識(shí)，以應(yīng)對日趨復(fù)雜的審計(jì)工作。

（三）加強(qiáng)醫(yī)院信息化建設(shè)，積極開展大數(shù)據(jù)輔助審計(jì)

基于S院目前落后的信息化建設(shè)現(xiàn)狀，建議S院加強(qiáng)信息化建設(shè)，提高各系統(tǒng)的兼容性，打造一個(gè)云共享信息中心，從業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)到考核分析數(shù)據(jù)都可以在該中心得到共享，提高信息數(shù)據(jù)的流暢性，節(jié)省信息資源。與此同時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)該積極開展大數(shù)據(jù)輔助審計(jì)，更新審計(jì)方法和技術(shù)，借助信息化完成審計(jì)。如果沒有相應(yīng)的IT審計(jì)人員，也可以考慮委托第三方專業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行信息審計(jì)。

（四）總結(jié)

盡管S院目前的審計(jì)工作與現(xiàn)狀存在著許多問題，但是結(jié)合審計(jì)署11號(hào)令和委16號(hào)令的相關(guān)內(nèi)容，通過獲取領(lǐng)導(dǎo)層重視，加強(qiáng)制度建設(shè)，審計(jì)專業(yè)人才隊(duì)伍建設(shè)，積極推動(dòng)醫(yī)院信息化建設(shè)和利用信息化手段開展審計(jì)工作，在拓寬審計(jì)工作范圍的條件下，加強(qiáng)與突出審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用，充分發(fā)揮審計(jì)的提質(zhì)增效和服務(wù)建議的職能，才能提高醫(yī)院的運(yùn)營效率，降低醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)醫(yī)院的健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

[1]姚遠(yuǎn).加強(qiáng)公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的研究——基于《衛(wèi)生計(jì)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》出臺(tái)[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2018（14）：160-161.

[2]時(shí)現(xiàn).最新發(fā)布的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》的特點(diǎn)分析——基于修訂前

后比較的視角[J].中國內(nèi)部審計(jì)，2018（03）：

4-7.