天然氣管輸企業(yè)成本預(yù)算管理體系設(shè)計(jì)與應(yīng)用

於常青

摘? 要：隨著我國(guó)能源結(jié)構(gòu)的優(yōu)化調(diào)整以及霧霾天氣的持續(xù)危害，天然氣管輸將越來(lái)越快速發(fā)展，天然氣管道長(zhǎng)度急劇增長(zhǎng)，經(jīng)營(yíng)規(guī)模不斷擴(kuò)大，管輸操作成本因構(gòu)成復(fù)雜、不確定因素多而控制難度越來(lái)越大。傳統(tǒng)成本預(yù)算制度存在一定的缺陷，不能滿足目前天然氣管輸成本預(yù)算管理的需要，研究適合我國(guó)天然氣管輸企業(yè)的成本預(yù)算管理體系對(duì)實(shí)現(xiàn)管輸企業(yè)的降本增效和可持續(xù)發(fā)展有重要意義。

關(guān)鍵詞：天然氣管輸企業(yè);成本預(yù)算;管理體系;設(shè)計(jì)應(yīng)用

成本預(yù)算管理改革是為進(jìn)一步提升效率，構(gòu)建一套適合天然氣管輸企業(yè)的可操作、可執(zhí)行的成本預(yù)算管理體系是天然氣管輸企業(yè)實(shí)現(xiàn)降本增效的關(guān)鍵。管輸成本的降低可以減少管輸運(yùn)營(yíng)成本，推動(dòng)天然氣管輸費(fèi)和價(jià)格的降低。隨著財(cái)務(wù)精細(xì)化管理的深入推進(jìn)，對(duì)加強(qiáng)成本預(yù)算管理提出了更多、更新、更高的要求。成本預(yù)算管理體系也是檢驗(yàn)管輸企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的重要標(biāo)志，新型成本預(yù)算管理體系需要進(jìn)行新的嘗試，需要開放和自由，需要?jiǎng)?chuàng)新性的應(yīng)用。

一、天然氣管輸成本預(yù)算管理內(nèi)涵

天然氣管輸成本預(yù)算管理就是管輸單位參照天然氣管輸成本的結(jié)構(gòu)、管輸作業(yè)程序、憑借剖析成本形態(tài)來(lái)明確不同成本要素特點(diǎn)、結(jié)構(gòu)特征，以此為依據(jù)來(lái)科學(xué)地預(yù)算天然氣管輸成本，并對(duì)應(yīng)采取科學(xué)地控制對(duì)策。實(shí)際的天然氣管輸成本預(yù)算一般包括：編制預(yù)算、分析預(yù)算、執(zhí)行預(yù)算、調(diào)整與完善預(yù)算等。成本預(yù)算管理作為全面預(yù)算管控的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，管輸企業(yè)憑借對(duì)成本的科學(xué)、準(zhǔn)確預(yù)算來(lái)達(dá)到控制、調(diào)整管輸成本的目標(biāo)，通過(guò)科學(xué)的管輸成本預(yù)算控制來(lái)達(dá)到對(duì)企業(yè)資源的科學(xué)、高效分配，從而提高天然氣管輸企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益

二、天然氣公司全面預(yù)算管理體系設(shè)計(jì)與應(yīng)用

（1）全面預(yù)算管理體系的構(gòu)建。全面預(yù)算管理體系是與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略相配合的戰(zhàn)略保障系統(tǒng)，是企業(yè)管理過(guò)程中的行為規(guī)范與標(biāo)準(zhǔn)體系。全面預(yù)算管理體系由預(yù)算管理、指標(biāo)體系、程序與方法體系、組織體系＼報(bào)告體系、監(jiān)控體系以及考評(píng)體系等構(gòu)成。全面預(yù)算管理體系包含了若干相互有機(jī)聯(lián)系的系統(tǒng)，預(yù)算管理體系是一種制度化的管理系統(tǒng)，健全的企業(yè)預(yù)算管理體系實(shí)際上是企業(yè)管理制度完備和成熟化的體現(xiàn)。

（2）全面預(yù)算管理組織管理機(jī)構(gòu)的構(gòu)建。預(yù)算的工作機(jī)構(gòu)、決策機(jī)構(gòu)和執(zhí)行機(jī)構(gòu)幾個(gè)方面組成了全面預(yù)算管理體系。在預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)中，居于領(lǐng)導(dǎo)核心地位的是預(yù)算目標(biāo)制定和管理的決策機(jī)構(gòu)，一般為預(yù)算委員會(huì)，由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)任主任，由相關(guān)部門主要負(fù)責(zé)人擔(dān)任委員。管理委員會(huì)的成員，對(duì)企業(yè)有全局性的把握，對(duì)企業(yè)各領(lǐng)域有最高的熟悉度。預(yù)算的具體工作機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)處理與預(yù)算相關(guān)的日常管理事務(wù)，是預(yù)算管理機(jī)構(gòu)中的專職部門，負(fù)責(zé)總體目標(biāo)的制定、審查和安排各項(xiàng)協(xié)調(diào)事宜。預(yù)算在確定和批準(zhǔn)之后，并不能由各責(zé)任中心直接實(shí)施，它要按照預(yù)算執(zhí)行的相關(guān)規(guī)定實(shí)施對(duì)預(yù)算的全過(guò)程管理。

（3）全面預(yù)算管理指標(biāo)的構(gòu)建。不同企業(yè)或企業(yè)在不同的階段，其預(yù)算管理模式的戰(zhàn)略選擇各不相同。在市場(chǎng)增長(zhǎng)階段或增長(zhǎng)期，以銷售為核心的預(yù)算管理模式一般容易被選擇;而在市場(chǎng)成熟期一般選擇以成本為核心的預(yù)算管理模式;在企業(yè)的最初創(chuàng)建時(shí)以及企業(yè)開始改變時(shí)，預(yù)算管理模式將資本的預(yù)算為基點(diǎn);不過(guò)在企業(yè)的長(zhǎng)足發(fā)展中要以企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展為基點(diǎn)。

預(yù)算管理戰(zhàn)略達(dá)成的方式。一般來(lái)說(shuō)，預(yù)算目標(biāo)的設(shè)定有兩種觀點(diǎn)，即任務(wù)導(dǎo)向型和結(jié)果導(dǎo)向型。任務(wù)導(dǎo)向型就是從企業(yè)的戰(zhàn)略出發(fā)，結(jié)合企業(yè)實(shí)際，將預(yù)算目標(biāo)以指標(biāo)的形式細(xì)化分解，成為個(gè)預(yù)算管理組織的具體工作目標(biāo)和控制目標(biāo)，體現(xiàn)的是行政命令式的自上而下的預(yù)算目標(biāo)下達(dá)過(guò)程。結(jié)果導(dǎo)向型主要是從企業(yè)最終創(chuàng)造的效用出發(fā)，也就是客戶需求的而滿足和顧客的價(jià)值創(chuàng)造。各組織機(jī)構(gòu)可以以滿足客戶需求為標(biāo)桿理念，在目標(biāo)的設(shè)定和執(zhí)行過(guò)程中予以遵循，在此基礎(chǔ)上確立預(yù)算目標(biāo)，經(jīng)決策機(jī)構(gòu)協(xié)調(diào)平衡之后下達(dá)執(zhí)行。

預(yù)算管理目標(biāo)確定的原則。預(yù)算目標(biāo)是企業(yè)戰(zhàn)略的體現(xiàn)，要適應(yīng)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略發(fā)展的要求，同時(shí)考慮內(nèi)部各責(zé)任機(jī)構(gòu)的能力范圍和外部環(huán)境，要求目標(biāo)有一定的穩(wěn)定性，要能體現(xiàn)股東財(cái)富增長(zhǎng)的期望，并在資本報(bào)酬率和每股凈利潤(rùn)中體現(xiàn)。出于對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的考量，要顧及產(chǎn)能過(guò)剩和資本盈利能力的平衡。要兼顧戰(zhàn)略性和短期目標(biāo)的結(jié)合，兼顧先進(jìn)性和可行性，充分考慮外部市場(chǎng)的因素，讓企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)真正落地。 預(yù)算管理目標(biāo)的固定。預(yù)算管理目標(biāo)需要全面地參考各種機(jī)構(gòu)的效益，現(xiàn)代企業(yè)股權(quán)比較分散，企業(yè)的決策要綜合各方面的因素，代表所有股東的利益訴求。預(yù)算目標(biāo)的制定可以理解為各方利益博弈的過(guò)程，在各方平衡的基礎(chǔ)上，最終讓各方統(tǒng)一在一個(gè)共同的目標(biāo)之下，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。管理目標(biāo)平衡的結(jié)果是很好地融合了企業(yè)戰(zhàn)略的長(zhǎng)遠(yuǎn)性，同時(shí)兼顧了各方面的利益。

（4）預(yù)算執(zhí)行與控制系統(tǒng)的構(gòu)建。預(yù)算的審查、分解、下達(dá)是預(yù)算完成到執(zhí)行之前的基礎(chǔ)工作。企業(yè)的責(zé)任中心是企業(yè)預(yù)算執(zhí)行和控制的基礎(chǔ)，企業(yè)一般會(huì)根據(jù)不同的責(zé)任對(duì)象和控制范圍的特點(diǎn)，建立三種類型的責(zé)任中心，即投資中心、成本中心和利潤(rùn)中心，它們共同構(gòu)成了預(yù)算的執(zhí)行系統(tǒng)。而預(yù)算的控制系統(tǒng)是檢查和監(jiān)督各部門的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，并且在預(yù)算約束的過(guò)程中保證企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的體系，它包含了業(yè)務(wù)預(yù)算控制、成本預(yù)算控制、財(cái)務(wù)預(yù)算控制等。

（5）預(yù)算考評(píng)標(biāo)準(zhǔn)的構(gòu)建。預(yù)算考評(píng)工作需要遵循目標(biāo)性、時(shí)效性和合理性原則，一般是在比較預(yù)算與實(shí)際執(zhí)行情況的基礎(chǔ)上確定差異，分析差異原因，并對(duì)分析結(jié)果進(jìn)行審核和通報(bào)。

三、結(jié)語(yǔ)

天然氣企業(yè)管輸項(xiàng)目成本預(yù)算管控直接影響到企業(yè)資源的優(yōu)化分配，影響到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益，對(duì)此必須積極地重視天然氣企業(yè)的管輸項(xiàng)目成本預(yù)算管控，認(rèn)識(shí)到預(yù)算管控中的問(wèn)題，并采取措施來(lái)有效解除困惑和問(wèn)題，不斷完善管輸項(xiàng)目的預(yù)算編制，科學(xué)控制預(yù)算，以科學(xué)的預(yù)算來(lái)規(guī)劃企業(yè)相關(guān)資源的分配，創(chuàng)造理想的成本預(yù)算管控制度，支持并促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

[1]黃春霞.探討建筑業(yè)項(xiàng)目成本預(yù)算管理問(wèn)題及對(duì)策[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2018（24）：91-92.