煤炭企業(yè)兼并重組的稅收籌劃研究

楊芳

摘要：當前伴隨國家供給側(cè)結(jié)構(gòu)改革進程深入推進，國家金融體系改革也在有序開展，對于煤炭企業(yè)而言，面臨著諸多的挑戰(zhàn)和壓力，其中煤炭企業(yè)兼并重組的稅收籌劃工作就是擺在他們面前的一項重要研究課題，如果處理不當，將不利于推動煤炭企業(yè)持續(xù)健康穩(wěn)定發(fā)展。本文對煤炭企業(yè)兼并重組的重要意義進行了簡要分析，著重探討了煤炭企業(yè)兼并重組的稅收籌劃問題和對策，以供參考。

關(guān)鍵詞：煤炭企業(yè) 兼并重組 稅收籌劃 意義 對策 發(fā)展

伴隨時代不斷向前發(fā)展，經(jīng)濟發(fā)展水平持續(xù)提升，與此同時也要看到能源行業(yè)面臨諸多的問題和挑戰(zhàn)，國家監(jiān)管力度不斷加大，稅費體制改革深入實施，結(jié)構(gòu)性過剩和不足矛盾日益凸顯，環(huán)保問題備受關(guān)注，這些都需要煤炭企業(yè)結(jié)合實際，積極探索完善的推進改革舉措，才能更好地提升綜合發(fā)展實力，確保煤炭供需動態(tài)平臺，實現(xiàn)更大的經(jīng)濟效益和社會效益。國家在此背景下提出了加快煤炭企業(yè)兼并重組的實施意見，在具體實施過程中還需要煤炭企業(yè)穩(wěn)步推進，持續(xù)創(chuàng)新，才能確保兼并重組工作的平穩(wěn)實施。加強煤炭企業(yè)兼并重組的稅收籌劃研究，具有重要的現(xiàn)實意義。

一、煤炭企業(yè)兼并重組的重要性分析

對于煤炭企業(yè)而言，屬于國家能源行業(yè)的重要組成部分，當前我國能源行業(yè)高度分散以及產(chǎn)業(yè)集中度嚴重偏低的矛盾日益凸顯。加上伴隨國家在2016年2提出《關(guān)于煤炭行業(yè)化解過剩產(chǎn)能實現(xiàn)脫困發(fā)展的意見》，新時期對于煤炭行業(yè)而言，應(yīng)當積極探索化解過剩產(chǎn)能的新舉措，才能更好地解決當前面臨的困境。其中大力推進煤炭企業(yè)兼并重組，是一項重大的戰(zhàn)略部署，對于煤炭企業(yè)發(fā)展和國家能源安全與發(fā)展而言意義重大。一方面通過實施煤炭企業(yè)兼并重組，有助于充分調(diào)度和分配煤炭資源，對各地區(qū)在資源布局環(huán)境容量和輸送通道設(shè)置等方面進行科學安排和總體布局，有助于進一步改善和優(yōu)化分布結(jié)構(gòu)，提高煤炭資源集約開發(fā)規(guī)模，進一步推動煤炭資源供給量不斷擴大，推動煤炭行業(yè)實現(xiàn)更可持續(xù)發(fā)展，滿足經(jīng)濟社會發(fā)展需求。另一方面通過實施煤炭企業(yè)兼并重組，可以建立良好的市場淘汰機制，進而及時將落后產(chǎn)能以及不符合國家政策要求的產(chǎn)能予以剔除，規(guī)模發(fā)展小，且安全系數(shù)低的煤炭企業(yè)將會面臨更大的市場競爭或者挑戰(zhàn)，主動退出市場競爭，進一步推動煤炭行業(yè)產(chǎn)能合理分配，為推動國家有關(guān)能源保護政策的深入落地奠定基礎(chǔ)。此外加強煤炭企業(yè)兼并重組，還有助于及時將那些新技術(shù)、新設(shè)備、新方法引入到煤炭企業(yè)，進而通過技術(shù)革新，帶來更多的新成果，進一步提高煤炭行業(yè)智能化、機械化、自動化管理水平，為更好地降低安全隱患，提高經(jīng)濟安全保障水平奠定基礎(chǔ)，這樣也有助于更好地推動煤炭企業(yè)加快轉(zhuǎn)型升級，不斷拓展發(fā)展領(lǐng)域，通過和上游和下游的關(guān)聯(lián)產(chǎn)業(yè)進行合作，更好地形成穩(wěn)定良好的發(fā)展鏈條，進一步推動煤炭行業(yè)深度發(fā)展，形成產(chǎn)能優(yōu)勢集結(jié)、資源深度開發(fā)利用的良好格局。

二、煤炭企業(yè)兼并重組的稅收籌劃情況分析

對于煤炭企業(yè)而言，實施兼并重組，是新時期國家供給側(cè)結(jié)構(gòu)改革的一項重大戰(zhàn)略部署，為了更好地提高煤炭企業(yè)兼并重組效果，實現(xiàn)平穩(wěn)過渡，需要高度重視煎餅重組的稅收籌劃問題，只有妥善處理好稅收籌劃工作，才能實現(xiàn)更大的經(jīng)濟效益，取得應(yīng)有的改革效果，在具體實施過程中，應(yīng)當從以下幾個方面來進行探索和改善：

1.做好煤炭企業(yè)兼并重組稅收籌劃準備階段各項工作。開展實施稅收籌劃，首先應(yīng)當做好兼并重組各項前期準備工作，該項工作是一項復雜的系統(tǒng)工程，涉及面廣，且很多不穩(wěn)定因素。最重要的是選擇好目標企業(yè)并全面摸清相應(yīng)的情況，需要對被兼并的企業(yè)相應(yīng)的主體資格、持有資產(chǎn)或股權(quán)、隱藏債務(wù)以及對外擔保、占用土地使用權(quán)等合規(guī)情況進行全面分析，還要對被兼并企業(yè)的財務(wù)狀況進行全面審計監(jiān)督，確保歷史清白，沒有任何問題后方可開展下一步工作。如果發(fā)現(xiàn)處理不規(guī)范的情況，需要在實施兼并重組之前要求被兼并企業(yè)進行嚴格自查自糾，將發(fā)現(xiàn)的問題及時進行整改，到位符合條件后方可實施兼并重組工作。所以前期的基礎(chǔ)調(diào)查和摸底工作非常重要，需要嚴格按照會計處理規(guī)程建立完善的會計賬目、會計分析報告，對各類財務(wù)管理情況進行全面分析和明示，減少后期在稅收籌劃階段遇到的各種風險和問題。在前期準備階段，尤其要關(guān)注的問題主要有以下四個方面：一是要對被兼并企業(yè)存在的隱藏稅費負擔情況進行準確核實，要全面排查被兼并企業(yè)有沒有存在沒有繳納的稅費或者有漏繳等情形，發(fā)現(xiàn)問題及時進行補繳，避免導致成本增加。二是需要對被兼并企業(yè)是否存在環(huán)保費用未支付情況進行全面核查，為了確保核查的準確性和全面性，通常需要借助第三方機構(gòu)來進行評估，發(fā)現(xiàn)違規(guī)的行為要及時進行糾偏，確保符合規(guī)范要求。三是要對被兼并企業(yè)是否存在違規(guī)土地使用權(quán)性質(zhì)情況進行分析，全面了解被兼并企業(yè)是否有存在違規(guī)辦理產(chǎn)權(quán)手續(xù)等情況，降低后續(xù)風險的發(fā)生。四是要對被兼并企業(yè)是否還存在其他和稅收籌劃相沖突的問題。比如信用擔保情況、資產(chǎn)規(guī)模等，以此為基礎(chǔ)進行全面分析和評估，避免后續(xù)出現(xiàn)虧損等。

2.做好兼并重組稅收籌劃的具體實施工作。開展稅收籌劃，是一項復雜的系統(tǒng)工程，既需要制定明確的推進實施目標，又需要制定分階段完善的推進機制，以此為基礎(chǔ)確保稅收籌劃工作的有序開展。對于煤炭企業(yè)而言，在具體實施兼并重組的稅收籌劃工作方面，應(yīng)當主要做好以下幾個方面的工作：

一是要對增值稅、企業(yè)所得稅做好稅收籌劃，這兩部分是非常關(guān)鍵的稅種部分，通常會按照企業(yè)資產(chǎn)購置方案優(yōu)化選擇、成本費用有效攤銷兩個程序來進行分步實施。具體操作層面，需要對國家稅法相關(guān)的實施政策進行研究，其中有關(guān)于應(yīng)用加速折舊法相應(yīng)的納入分析方法，只要煤炭企業(yè)符合相關(guān)的情況，就可以申請應(yīng)用上述方法來進行抵扣和分析，從而延遲所得稅繳納期限。還要深入研究政策，以此為基礎(chǔ)結(jié)合煤炭企業(yè)的實際，積極開展科技創(chuàng)新探索，盡量選擇和國家環(huán)保法等相關(guān)的政策要求相一致的環(huán)保設(shè)備，加大自主研發(fā)力度，從而最大限度地爭取政策支持，減免稅費。值得提倡的是，煤炭企業(yè)可以在實施兼并重組的過程中應(yīng)用國家提出的“鼓勵企業(yè)用非貨幣性資產(chǎn)實施對外投資”的政策，進而在實施兼并交易和出資方面積極探索應(yīng)用非貨幣性資產(chǎn)的方式來進行交易，從而降低成本，減少稅費。

二是要對資源稅和環(huán)境保護稅做好稅收籌劃?？梢钥吹浇陙韲裔槍γ禾块_發(fā)置換等方面提出了一系列稅收減免政策，對于煤炭企業(yè)而言，在實施兼并重組過程中可以利用政策優(yōu)勢，把握契機，積極通過技術(shù)革新等方式，對煤炭生產(chǎn)產(chǎn)生的低熱值燃料等進行發(fā)電轉(zhuǎn)化，從而提高廢棄物的利用率，也能夠降低稅費繳納額度。

三是要對房產(chǎn)稅、個人所得稅方面積極做好稅收籌劃。一方面要積極探索從源頭上控制房產(chǎn)稅稅費基準的方法，在再見工程房產(chǎn)投資、立項、預算以及賬務(wù)處理、決算等方面進行深入分析，加強財務(wù)賬務(wù)處理的規(guī)范化程度，最大限度減少房產(chǎn)稅的繳納。另一方面要積極探索通過調(diào)整薪酬發(fā)放方式等舉措，增加福利配置，進而減少個人所得稅繳納，爭取更多的福利支持。

此外在對煤炭企業(yè)兼并重組實施稅收籌劃過程中，應(yīng)當把握基本的原則，要從長遠發(fā)展的角度進行統(tǒng)籌分析，要深入了解煎餅雙方所在地區(qū)的具體稅收政策具體要求，還要對稅務(wù)籌劃可能帶來的風險等進行提前量，從而制定針對性的應(yīng)對舉措，提高稅收籌劃的科學性。

總之，加強煤炭企業(yè)兼并重組的稅收籌劃研究，是一項復雜的系統(tǒng)工程，需要深入研究政策，結(jié)合地區(qū)實際和煤炭企業(yè)的具體情況，做好準備前各項工作和實施階段的各項工作，加強風險管控，只有這樣，才能提高開展成效。