新企業(yè)所得稅稅法施行下的企業(yè)稅務(wù)籌劃探析

楊明雷

摘要：新稅法的出臺，既彌補了我國舊稅法中企業(yè)稅務(wù)交納的不足，又完善了我國稅務(wù)制度和政策。為了響應(yīng)國家的號召，企業(yè)應(yīng)精準(zhǔn)地研讀新稅法，嚴(yán)格按照新稅法的規(guī)定來執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)籌劃工作。文章從新稅法下企業(yè)稅務(wù)籌劃的作用、新稅法下企業(yè)稅務(wù)的形式、精準(zhǔn)把握稅務(wù)扣除項目、合理運用新稅法中的優(yōu)惠政策四個方面進行分析，以期為企業(yè)稅務(wù)規(guī)劃提供參考。

關(guān)鍵詞：新企業(yè) 所得稅稅法 企業(yè)稅務(wù)籌劃探究

引言：隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，我國不斷地調(diào)整稅法，以更科學(xué)，更人性化的方式，進行稅務(wù)征收。相較于舊稅法新稅法更加科學(xué)合理，并且更加細(xì)致。明確了納稅人，征稅范圍及稅收優(yōu)惠，等等。企業(yè)可以通過研讀新稅法，以法律法條為基礎(chǔ)，在規(guī)定的范圍內(nèi)，總結(jié)出最有利的稅務(wù)交納方式，發(fā)展企業(yè)經(jīng)濟，推動企業(yè)發(fā)展。

一、新稅法下企業(yè)稅務(wù)籌劃的作用

（一）提升企業(yè)價值

企業(yè)必然是以經(jīng)濟發(fā)展為首要任務(wù)，所以，在合法的范圍內(nèi)減少稅務(wù)支出，可以降低企業(yè)的運行壓力。稅務(wù)籌劃工作，是企業(yè)會計財務(wù)工作中重要一環(huán)，合規(guī)合法運用相關(guān)措施降低賦稅，能夠有效提升企業(yè)資金的時間價值，減少企業(yè)的稅負(fù)成本支出，提升企業(yè)的盈利能力，促進企業(yè)提升其經(jīng)濟效益，實現(xiàn)企業(yè)的自身財務(wù)價值。

（二）提高企業(yè)治稅能力

按照新稅法要求，企業(yè)自身的稅務(wù)籌劃工作更加嚴(yán)格細(xì)致，因為，在新稅法中，對于各項的稅務(wù)交收和鼓勵政策均與舊稅法有所不同。企業(yè)經(jīng)營者需要通過稅務(wù)籌劃活動，制定更加完備的方案，以更有利于企業(yè)自身的方式來進行稅務(wù)的繳納。這一點需要稅務(wù)籌劃工作人員精準(zhǔn)地研讀新稅法，甚至要掌握新稅法的每條規(guī)章制度，通過合規(guī)合法的手段，降低稅務(wù)繳納數(shù)額，防控稅務(wù)風(fēng)險，提高企業(yè)的治稅能力。根據(jù)筆者的多年工作經(jīng)驗，想要做到這一點，必須企業(yè)管理者與稅務(wù)機關(guān)工作者共同協(xié)調(diào)努力，一方面，政府稅務(wù)機關(guān)工作人員，應(yīng)強化其對新稅法的理解程度，提升其執(zhí)法水平：另一方面，企業(yè)管理者，應(yīng)提高稅務(wù)交納的自覺意識，重視企業(yè)稅務(wù)籌劃工作，推動企業(yè)的現(xiàn)代化發(fā)展。

（三）提高企業(yè)經(jīng)營能力

在企業(yè)經(jīng)營的過程中，所有的工作必然受到法律的制約和限制，其中，最明顯的一點是受到稅法的制約和限制。在新稅法的影響下，企業(yè)交稅的壓力更低，但是，對于企業(yè)偷稅漏稅行為的打擊更加強烈。這樣的做法，一方面，確保了企業(yè)的運行不受限制：另一方面，也確保了我國稅收的穩(wěn)定性。隨著我國社會經(jīng)濟發(fā)展，企業(yè)管理者的納稅觀念和納稅意識不斷提升。所以，更多的企業(yè)，通過稅務(wù)籌劃來進行稅務(wù)的繳納，提升企業(yè)的經(jīng)營能力，這需要企業(yè)各個部門的共同努力和互相配合。細(xì)致科學(xué)地進行企業(yè)運營全過程的稅務(wù)籌劃工作，并且?guī)в蓄A(yù)測性地制訂企業(yè)稅務(wù)計劃，降低企業(yè)的運營風(fēng)險和稅務(wù)風(fēng)險。這需要企業(yè)管理者不斷提升自身的業(yè)務(wù)能力，以決策者的角度來看待企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作，并且，通過稅務(wù)籌劃工作贏得企業(yè)經(jīng)營利益的提升，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟的發(fā)展。

二、新企業(yè)所得稅法的變化

（一）規(guī)定納稅人和征收地

納稅標(biāo)準(zhǔn)還實施獨立核算，舊企業(yè)所得稅法規(guī)定的納稅人在新稅法中被取消了，對于企業(yè)納稅人的規(guī)定依據(jù)取得收入的組織。納稅的主體是法人組織。對于征收地點進行了明確，居民企業(yè)依據(jù)了雙重標(biāo)準(zhǔn)，分別為管理部門的所在地和組建時的所在地。依據(jù)新稅法：除了法律法規(guī)有特別規(guī)定外，納稅地點依據(jù)注冊時的登記地點。如果企業(yè)在境外注冊，所得稅的征收依據(jù)企業(yè)的實際管理機構(gòu)所在地。如果機構(gòu)不具備獨立法人資格，可以采用匯總的方式計算所得稅。

（二）規(guī)范了稅前扣除辦法

新企業(yè)所得稅法和原有稅法相比，費用扣除沒有了嚴(yán)格地限制，依據(jù)實際可以直接扣除相關(guān)的成本費用。限額也有了變化，扣除比例的變化體現(xiàn)在多個方面：比如取消了內(nèi)資企業(yè)工資原有的計稅限制，企業(yè)薪金如果滿足合理性對于支出可以扣除：企業(yè)實施的公益性項目，也可以扣除。此外，企業(yè)的研發(fā)支出也調(diào)整了扣除比例。由于實施新的企業(yè)所得稅法，計稅可以扣除稅前的部分費用，所以納稅總額會降低。

（三）納稅優(yōu)惠方式的變化

依據(jù)新稅法，稅收優(yōu)惠政策發(fā)生了變化。采用了以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主的方式，稅收優(yōu)惠不再依據(jù)資本來源。稅收優(yōu)惠的依據(jù)主要考慮產(chǎn)業(yè)的特點。產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠取代了原有稅法的區(qū)域優(yōu)惠，優(yōu)惠范圍擴大了，包括節(jié)水、節(jié)能、公共設(shè)施、高新技術(shù)等多個領(lǐng)域。對于符合國家政策的創(chuàng)業(yè)投資項目，企業(yè)的所得稅可依據(jù)投資額按設(shè)定的比例來抵扣。

三、新稅法下企業(yè)稅務(wù)的形式

通過對于新稅法的研讀和探索，筆者發(fā)現(xiàn)，我國新稅法，其典型特點是，基于不同組織形式的企業(yè)，其稅收政策不同。舉例說明，對于一些獨資企業(yè)，我國新稅法對其中交的稅用，主要是征收業(yè)主的個人所得稅，并沒有收取企業(yè)所得稅，也就是說，業(yè)主的個人資產(chǎn)才需要繳納稅費，而企業(yè)內(nèi)的，運行資本大部分不需要繳納稅費，通過這點可以得出，企業(yè)管理者可以通過自身的稅務(wù)籌劃，選擇合適的組織形式，從而降低稅務(wù)繳納?；谖覈壳暗钠髽I(yè)組織形式，主要分為合伙制和公司制。二者的主要差別是，公司制，除了要繳納個人所得稅外，還要交納企業(yè)稅，而合伙制，則只需要交納個人所得稅，無須交納企業(yè)稅，通過這一點可以得出，不同的企業(yè)組織形式，其繳納稅費的多少和形式存在差異。這并非是偷稅漏稅的行為，也不是鉆法律漏洞，而是通過研讀新稅法，所得出的經(jīng)驗和方法。投資人可以根據(jù)自身的需求，在投資時，考慮企業(yè)的組織形式，做好稅務(wù)的籌劃工作。既可以節(jié)約企業(yè)投資成本，也可以提高資金投入獲取的利潤水平。在我國分公司與子公司之間，所需要交納的企業(yè)稅費也有較大差異。子公司在設(shè)立之初，即具有獨立的法人代表，所以，在繳納稅費時，就需要按照規(guī)定繳納企業(yè)稅，而對于分公司而言，其在設(shè)立初期并沒有獨立的法人，所以在繳納稅費時，可以與總公司共同繳納稅費，不必付額外的企業(yè)稅費。所以，企業(yè)管理者，在設(shè)立子公司與分公司前，一定要做好稅務(wù)籌劃工作，根據(jù)自身企業(yè)的能力，選擇建立子公司或分公司，只有這樣，才能使企業(yè)更加穩(wěn)定地發(fā)展。根據(jù)筆者多年的工作經(jīng)驗，在企業(yè)擴展的初期，建立分公司是更多企業(yè)的選擇。

四、精準(zhǔn)把握稅務(wù)扣除項目

企業(yè)管理者在進行企業(yè)稅務(wù)籌劃的過程中，必須精準(zhǔn)地把握稅務(wù)扣除項目，并嚴(yán)格地按照新稅法的規(guī)定，進行企業(yè)稅務(wù)的繳納。自2008年新稅法出臺以來，對于企業(yè)成本費用扣除標(biāo)準(zhǔn)不斷降低，放寬政策促進企業(yè)發(fā)展，鼓勵企業(yè)通過稅務(wù)籌劃工作，提升企業(yè)的經(jīng)濟效益。所以，企業(yè)管理者要審時度勢把握好時機，做好企業(yè)稅務(wù)籌劃，提升企業(yè)的營運發(fā)展，實現(xiàn)企業(yè)現(xiàn)代化管理，拓展企業(yè)的發(fā)展空間。從另一方面來看，新稅法取消了計稅工資的規(guī)定。企業(yè)可以支出部分金額，但不代表企業(yè)可以隨意的進行支出。必須接受當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)的檢查和評估。企業(yè)可以通過合理開展稅務(wù)籌劃、將節(jié)余資金實現(xiàn)高效利用，實現(xiàn)企業(yè)的長足發(fā)展。在此過程中，需要注意的一點是，必須有節(jié)制地進行使用，一旦出現(xiàn)亂用現(xiàn)象，必然會受到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)的調(diào)查，并且根據(jù)具體的調(diào)查結(jié)果進行懲處。在新稅法的規(guī)定下，企業(yè)公益性捐贈的扣除條件減少，一方面，可以推動企業(yè)投入公益事業(yè)，降低企業(yè)公益性捐贈條件和成本。另一方面，企業(yè)管理者可以通過稅務(wù)籌劃來調(diào)整企業(yè)的結(jié)構(gòu)，降低企業(yè)的稅費繳納，并且，提升企業(yè)的公眾形象。新稅法的稅務(wù)扣除項目較多較細(xì)致，與舊稅法稅務(wù)扣除項目，也具有較大差異，在進行企業(yè)稅務(wù)籌劃前，必須進行仔細(xì)研讀，避免出現(xiàn)稅務(wù)問題。例如，在舊稅法中，白酒類的廣告不能進行稅前扣除。而在新稅法中，并沒有明確的規(guī)定廣告費的扣除比例，企業(yè)管理者需要根據(jù)實際的情況，進行稅務(wù)籌劃工作。

五、合理運用新稅法中的優(yōu)惠政策

在新稅法中，明確書寫了新稅法的優(yōu)惠規(guī)定和優(yōu)惠政策。其中，我國對于高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展秉持著大力支持的態(tài)度，按照正常企業(yè)稅收的85%收取高新技術(shù)企業(yè)的稅費，對于一些創(chuàng)業(yè)投資型企業(yè)，甚至可以達到高新技術(shù)企業(yè)稅收的70%來進行稅收，足以看出，目前我國是鼓勵國民進行投資創(chuàng)業(yè)，并且，積極推動我國高新型技術(shù)發(fā)展。這與我國現(xiàn)行的政策制度是密不可分的，我國一直秉持著以科學(xué)技術(shù)為第一生產(chǎn)力，希望可以通過科學(xué)技術(shù)來提升我國社會經(jīng)濟發(fā)展，并且，推動我國企業(yè)向創(chuàng)新型企業(yè)發(fā)展。所以，企業(yè)管理者在進行企業(yè)稅務(wù)籌劃的過程中，也應(yīng)考慮該方面的影響，提升企業(yè)高新技術(shù)能力，最大限度運用新稅法中的優(yōu)惠政策，降低企業(yè)的稅費成本。

結(jié)束語：總之，在現(xiàn)今的社會經(jīng)濟形勢下，想要不斷發(fā)展壯大企業(yè)，就必須細(xì)致完善地規(guī)劃企業(yè)運行的各個步驟，以降低企業(yè)成長所存在的風(fēng)險，減少企業(yè)發(fā)展的不利因素。在此過程中，企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作占有重要位置，只有嚴(yán)格依據(jù)國家稅法規(guī)定，完善的企業(yè)稅務(wù)籌劃，才能確保企業(yè)的合規(guī)合法發(fā)展，而企業(yè)的合規(guī)合法發(fā)展，才是企業(yè)成長壯大的基礎(chǔ)。因此企業(yè)管理者要按照新稅法的規(guī)定，謹(jǐn)慎企業(yè)稅法籌劃工作，充分利用新稅法中對企業(yè)的優(yōu)惠政策，降低企業(yè)的稅務(wù)壓力，減少企業(yè)稅務(wù)成本，提升企業(yè)的發(fā)展水平。