互聯(lián)網(wǎng)+背景下共享經(jīng)濟稅收問題研究

阮晨晨 溫春林 張馨丹 樓晨亮

摘要：共享經(jīng)濟在我國一經(jīng)登陸，便遍地開花，迅速崛起，并以共享資源、減少資源閑置、促進就業(yè)等優(yōu)勢廣受追捧，但同時也因偷稅逃稅、稅務監(jiān)管不到位等問題而備受詬病。在我國實施“互聯(lián)網(wǎng)+”戰(zhàn)略的大背景下，若要使得這一新興經(jīng)濟體健康、持續(xù)的發(fā)展，推進其在稅收問題上的合法化、規(guī)范化是必經(jīng)之路。文章剖析了共享經(jīng)濟納稅的現(xiàn)狀，從稅收角度論述了當前該新興經(jīng)濟體存在的稅制及稅收征管問題，并提出了增強征納稅監(jiān)督管理的相關建議，以望促進共享經(jīng)濟良性健康的發(fā)展，推動社會前行。

關鍵詞：共享經(jīng)濟 課稅對象 稅收管轄權 稅務登記

共享經(jīng)濟在本質上，同傳統(tǒng)的租車業(yè)、酒店業(yè)等沒有差別，一樣提供了運輸、住宿等服務，其經(jīng)營活動在稅法征稅范圍內，有應稅所得，不屬于稅法所規(guī)定的免稅范圍，且稅源巨大，據(jù)《中國共享經(jīng)濟發(fā)展年度報告2018》，2017年中國共享經(jīng)濟市場交易額約為49205億元。因此，有必要對其進行征稅。但是由于相關法律制度的不完善，目前我國共享經(jīng)濟存在納稅主體確定困難、征稅對象界限模糊、稅率難以界定等問題。以滴滴打車為例，目前我國稅法并沒有明確界定其屬于交通運輸服務還是現(xiàn)代服務。而交通運輸服務其增值稅稅率為10%，現(xiàn)代服務增值稅稅率為6%。征稅對象的不明確、稅率的不同使得偷逃稅成為了可能。共享經(jīng)濟商業(yè)模式不僅在稅收體制建設上有待完善，而且在相關稅收征管上漏洞不小。目前我國并沒有對共享經(jīng)濟商業(yè)模式下的稅制及稅收征管進行科學規(guī)范，相關實施細則依舊未曾落實。根據(jù)《中國共享經(jīng)濟發(fā)展年度報告2018》2017年我國共享經(jīng)濟參與人數(shù)已逾7億人次，參與規(guī)模之大以及無紙化交易的盛行加大了稅收征管的難度，現(xiàn)行稅收管轄權的問題更是給我國的稅收征管帶來嚴峻挑戰(zhàn)。

為了減少我國長期以來的稅收流失，杜絕稅收不公平現(xiàn)象的產(chǎn)生，我們有必要對現(xiàn)行共享經(jīng)濟的稅收問題進行一定的原因分析，并對相關稅收體制的建設和稅收征管提出相應實施建議。

一、共享經(jīng)濟面臨的稅收問題

（一）稅收制度的困惑

納稅主體、征稅對象和稅率是我國稅制的三大基本要素，而如何準確地確定稅制三要素是共享經(jīng)濟商業(yè)模式下稅務征收管理的首要問題。

1.納稅主體確定困難。共享經(jīng)濟平臺將資源的所有者與使用者雙方緊密聯(lián)系，資源使用者通過第三方支付平臺將行使使用權所需償付的報酬支付給共享經(jīng)濟網(wǎng)絡交易平臺，平臺在扣除自身收入后，將余款打入到資源所有者的賬戶當中。從資金流向來看，第三方移動支付平臺、共享經(jīng)濟網(wǎng)絡交易平臺和資源所有者都有利得，都是納稅主體，都同樣負有相應的納稅義務。然，我國目前在稅法相關規(guī)定中并未對共享經(jīng)濟商業(yè)模式的納稅主體做出明確規(guī)定。稅務機關只是通過稅務登記對納稅主體進行稅收監(jiān)管，但對于像“滴滴出行”的私家車車主、“螞蟻短租”中的房東之類，只按平臺要求進行簡單的申請登記，沒有進行相應稅務登記的就很難對其進行監(jiān)管。再加上共享經(jīng)濟商業(yè)模式本身就具有形式多樣，業(yè)務復雜的特征，這些都給納稅主體的確定帶來諸多困難。

2.征稅對象界限模糊。征稅對象體現(xiàn)著征稅的最基本界限，決定著一種稅的基本征稅范圍。然而在共享經(jīng)濟商業(yè)模式下，征稅對象的界限模糊，難以識別。如“滴滴出行”的司機是屬于互聯(lián)網(wǎng)平臺公司的雇員還是一個獨立承包商？網(wǎng)約車司機與互聯(lián)網(wǎng)平臺公司之間的法律關系是居間關系，而不是勞動關系，簽訂的是居間合同。但是按照《網(wǎng)絡預約出租汽車經(jīng)營服務管理暫行辦法》，網(wǎng)約車平臺公司應當根據(jù)工作時長、服務頻次等特點，與駕駛員簽訂多種形式的勞動合同或者協(xié)議。那么自帶自駕車的兼職司機，個人所得是屬于個人所得稅中工資薪金所得呢還是承包經(jīng)營所得呢？再如愛彼迎在為游客提供住宿服務的同時還向旅客提供了伴游同旅、伴逛商城等其他勞務服務，這就使得征稅對象在生活服務和提供勞務的界限上同樣顯得十分模糊。

3.稅率難以界定。稅率界定困難主要是兩個原因：一是因為征稅對象的模糊，自然而然導致了計稅依據(jù)的難以確定，那么適用何種稅率就更無從談起了。例如，專車司機的所得究竟是該通過工資薪金核算還是通過承包經(jīng)營所得來核算？二是由于資源所有者的成本核算較為困難。如“滴滴出行”的網(wǎng)約車司機其所提供服務的車輛價值不同，貴的有奧迪寶馬，價值幾十萬，便宜很多不滿十萬。幾倍的價格差，造成的折舊，油費，修理費自然也就不能一概而論。此外，我國嚴格劃分營業(yè)使用和非營業(yè)使用，而網(wǎng)約車司機在實踐中區(qū)分上述兩種不同的用途存在操作困難，但稅法規(guī)定只允許車輛用于商業(yè)用途的成本才能扣減，因此若只是簡單界定一種稅率，有違稅收的公平性原則。

（二）稅收征管面臨的挑戰(zhàn)

1.在共享經(jīng)濟商業(yè)模式下，我國稅收征管體制尚不完善。我國對共享經(jīng)濟商業(yè)模式個人如何納稅申報的問題沒有做出明確規(guī)定，稅務機關在實踐中沒有相應的執(zhí)法依據(jù)。同時諸如網(wǎng)約車司機等個體資源所有者沒有進行稅務登記，征稅機關很難取得相應的納稅信息，征稅的途徑只能依靠代收代繳，但是第三方互聯(lián)網(wǎng)交易平臺只是對資源所有者和使用者雙方起了一個撮合作用，其并沒有強制代收代繳的義務，這些都對共享經(jīng)濟商業(yè)模式的稅收征管帶來了嚴峻挑戰(zhàn)。

2.無紙化交易在現(xiàn)行條件下給稅收征管帶來一定困難。發(fā)票作為交易事項的原始憑證，能夠記錄交易雙方所發(fā)生經(jīng)濟事項的具體內容，如：交易日期、金額等，可以明確雙方權責，證明交易的發(fā)生。但在共享經(jīng)濟商業(yè)模式下，交易雙方通過網(wǎng)絡平臺進行交易，其經(jīng)濟事項相關的交易數(shù)據(jù)都是以電子數(shù)據(jù)形式進行傳遞，平臺不主動開票與資源使用者不索取發(fā)票的現(xiàn)象明顯。盡管部分網(wǎng)絡交易平臺對外開具了發(fā)票，但是發(fā)票的類型也是五花八門，如：旅行服務費、勞務費、服務費等，缺乏規(guī)范化。同時這些發(fā)票大都沒有通過記賬憑證進行確認計量，稅務機關也因此難以展開相應的稽查。

3.現(xiàn)行稅收的管轄權面臨極大挑戰(zhàn)。共享經(jīng)濟商業(yè)模式在我國一經(jīng)登陸，馬上在全國范圍內遍地開花與之相應的稅收管轄權的問題也隨之到來。我國目前是以行政區(qū)域來劃分稅收管轄，但如：“滴滴出行”注冊地是在天津，其業(yè)務卻遍及全國各地，有的平臺服務公司還能夠選擇多地開票，乘客在嘉興享受服務，卻能夠選擇在上海開具分屬上海地方稅務局的發(fā)票，因此無論是按機構所在地、勞務發(fā)生地還是消費地都很難去界定它的管轄地，這些都給稅收的管轄權帶來了挑戰(zhàn)。

二、強化共享經(jīng)濟稅收治理的建議

共享經(jīng)濟商業(yè)模式作為一個新興經(jīng)濟體，既要在稅收上給予優(yōu)惠，支持其發(fā)展壯大;又不能不加監(jiān)管，任其游離于法治條例之外。規(guī)范和治理共享經(jīng)濟帶來的各種問題，把其納入稅收征管范圍之內，使依法納稅、承擔相應的社會責任，是我們當前急需解決的社會問題。這不僅有利于共享經(jīng)濟商業(yè)模式的規(guī)范化，還能促進新興經(jīng)濟與傳統(tǒng)經(jīng)濟的協(xié)調發(fā)展。

（一）完善現(xiàn)有法規(guī)制度，促進共享經(jīng)濟發(fā)展

1.制定共享經(jīng)濟商業(yè)模式的行業(yè)標準，促使其合法化、合規(guī)化。新興行業(yè)在發(fā)展過程中總是免不了出現(xiàn)問題，受人質疑。這些都與缺少相應的行業(yè)準則有關。無規(guī)矩不成方圓。例如網(wǎng)上約車雖然多地已實施相應監(jiān)管辦法，但相應標準制度依舊不如傳統(tǒng)出租車行業(yè)規(guī)范，以致近年來相關安全事故頻頻發(fā)生。只有清楚界定從業(yè)人員的準入標準，明確網(wǎng)絡交易平臺的權利與義務以及加入平臺車輛的標準，并做好相應的再教育、再培訓，才能保證從業(yè)人員合法經(jīng)營，滿足人們日常消費權益保障的需要。又如螞蟻短租這類租房平臺，通過在短租房屋的要求及房屋責任險、短租的時間及人數(shù)、社會責任等方面制定相應的行業(yè)標準，明確網(wǎng)絡平臺和房東只有在達到準入標準后才能從事經(jīng)營，不但可以讓整個行業(yè)更容易受相關部門監(jiān)管，還有利于整個行業(yè)整體質量的提升。在受益人自覺納稅，相關部門進行稅務監(jiān)管上同樣起著正向作用。

2.明確交易平臺的經(jīng)營性質。確定共享經(jīng)濟交易平臺的經(jīng)營性質，直接關系到經(jīng)濟業(yè)務范圍、征稅對象的明確及其稅收適用性。假設一位消費者在OFO上解鎖一輛共享單車用于騎行，那OFO為消費者提供的本項服務，究竟是屬于有形動產(chǎn)租賃服務還是生活服務呢？再者如“滴滴出行”的網(wǎng)約車服務對于網(wǎng)絡平臺來講，其所提供給資源使用者的服務也是在交通運輸業(yè)和現(xiàn)代服務業(yè)之間搖擺不定。從約車司機將顧客從某地載往某地的角度考慮，的確有幾分交通運輸業(yè)的味道，但是“滴滴出行”是以科技有限公司命名，其經(jīng)營項目為包括技術服務在內的技術開發(fā)、軟件開發(fā)、應用軟件服務、基礎軟件服務等，而不包括交通運輸服務。從這個角度來講，又可以說它是現(xiàn)代服務業(yè)。而交通運輸業(yè)和現(xiàn)代服務業(yè)兩者所適用的稅率是不同的。因此，明確交易平臺經(jīng)營性質的重要性不言而喻。只有清楚的對其進行界定，才會有利于整個共享經(jīng)濟商業(yè)模式依法納稅。

3清晰從業(yè)人員的納稅義務。共享經(jīng)濟商業(yè)模式的參與者為三方，分別是資源所有者（或服務提供者）、第三方網(wǎng)絡交易平臺以及資源使用者。其中資金的流入方是第三方網(wǎng)絡交易平臺和資源所有者。因此，本著“有利必納稅”的原則，自然也有必要對資源所有者進行一定的征稅。針對于從業(yè)人員征稅對象模糊的問題，我們可以對其進行明確。例如專車司機的身份確定直接影響著司機的納稅。如果專車司機是由勞務派遣公司派出，那司機和公司間就存在著勞動合同關系，其所得屬于典型的工資薪金所得，由勞務派遣公司代扣代繳即可。如果專車司機屬于帶車加入服務平臺提供運輸服務，那就屬于兼職司機，相當于獨立承包商，其所得就應當按照個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得計算應納稅所得額。

4.確定稅收優(yōu)惠政策。任何行業(yè)的發(fā)展都離不開政府及相關部門的監(jiān)督及引導。稅收優(yōu)惠政策從某個角度也可以理解成是政府的引導線，指引著整個行業(yè)的發(fā)展方向。近年來，我國共享經(jīng)濟逐漸向“租賃經(jīng)濟”走偏，粗放型的發(fā)展方式遇到人文素養(yǎng)的不足，帶來許多社會資源浪費現(xiàn)象，如摩拜、OFO等品牌的共享單車倒在路邊任憑損壞，“UU小黃傘”、“花粉雨傘”等品牌的共享雨傘缺乏人流量的相關調查，閑置較多，在被使用后也是擺放雜亂。國家立法機關可根據(jù)共享經(jīng)濟的相關資源利用率為標準，設定多種稅率，對于促進社會資源充分利用的納稅主體給以相應的稅收優(yōu)惠政策，在促進新興經(jīng)濟成長的同時，也能誘導其良性、健康、可持續(xù)地發(fā)展。

（二）進行稅務登記，加強稅收監(jiān)管

隨著“云大物移”的到來，按地區(qū)來劃分稅收監(jiān)管范圍在運行上已經(jīng)遇到了越來越多的掣肘。而隨著統(tǒng)一的納稅人識別號制度的到來，為稅務部門在共享經(jīng)濟商業(yè)模式下對各參與人進行精準征稅提供了可能。第三方網(wǎng)絡獨立平臺、從業(yè)人員都應當根據(jù)自己特有的納稅人識別號到個人常住地或者營業(yè)所在地稅務部門辦理稅務登記，將自己的征稅行為納入稅務機關的監(jiān)管之下，同時國、地稅合并，環(huán)節(jié)的減少、相關信息的互通也為稅務機關對納稅人的監(jiān)督管理提供了便捷。此外，政府相關部門還可將稅務登記作為行業(yè)的準入門檻，只有辦理了稅務登記，才能通過網(wǎng)絡平臺取得第三方支付的收入。

（三）加強對網(wǎng)絡支付的平臺管理，對稅款實行代扣代繳

加大對稅務的監(jiān)管，資金流的管控才是關鍵?，F(xiàn)階段共享經(jīng)濟的支付手段主要依賴于支付寶、微信等第三方支付平臺。信息化的支付方式，在當今大數(shù)據(jù)的環(huán)境下，完全有技術條件根據(jù)其流水對其資金流進行管控，并計算出應納稅款。同時，網(wǎng)絡支付安全性的提升也為代扣代繳稅費提供了技術支持。在共享經(jīng)濟商業(yè)模式下，由于參與人眾多，代扣代繳在便捷性，稅款保障性，征稅效率、征稅成本都較自行申報具有絕對優(yōu)勢。因此，對于“滴滴出行”、“螞蟻短租”這類參與人眾多的共享模式，施行代扣代繳稅款實為必要。

三、結論

時至今日，共享經(jīng)濟商業(yè)模式早已在我國開枝散葉，走入尋常百姓家。其在促進就業(yè)、減少資源閑置，便利大眾生活等方式上的優(yōu)越性，使其得以年均30%以上的速度迅猛發(fā)展。但同時也因相關制度上的不完善、稅收制度上的欠缺，造成偷稅漏稅等不良現(xiàn)象，在發(fā)展過程當中幾經(jīng)波折，近兩年發(fā)展速度也是逐漸放緩。通過對其加強稅收上的監(jiān)管，完善其相關稅收制度，促進其體制的合規(guī)化，在當今看來已經(jīng)顯得迫在眉睫。通過一定的稅收治理，使其按照稅法的相關規(guī)定進行依法納稅，相信這一新興經(jīng)濟體定當能夠在今后的發(fā)展過程中更加合規(guī)、更加優(yōu)越的發(fā)展，真正起到推動社會發(fā)展的作用。