政府會(huì)計(jì)制度下管理會(huì)計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)探究

林海巍

摘要：新頒布的《政府會(huì)計(jì)制度》增強(qiáng)了政府會(huì)計(jì)主體對(duì)預(yù)算管理的要求，優(yōu)化了預(yù)算會(huì)計(jì)科目和核算內(nèi)容，對(duì)醫(yī)院資金活動(dòng)和經(jīng)費(fèi)收支核算提出更高要求。本文基于公立醫(yī)院管理會(huì)計(jì)角度，提出政府會(huì)計(jì)制度下管理會(huì)計(jì)如何在績(jī)效評(píng)價(jià)中定位及發(fā)揮作用;在此基礎(chǔ)上，提出設(shè)立公立醫(yī)院績(jī)效評(píng)價(jià)的框架設(shè)計(jì)體系方法。

Abstract： The newly promulgated "Government Accounting System" strengthens the requirements of budget management for government accounting entities， optimizes budget accounting subjects and accounting contents， and puts forward higher requirements for hospital fund activities and budget accounting. Based on the perspective of public hospital management accounting， this paper puts forward how to position and play a role in performance evaluation of management accounting under the government accounting system; On this basis， a framework design method for performance evaluation of public hospitals is proposed.

關(guān)鍵詞：政府會(huì)計(jì)制度;管理會(huì)計(jì);績(jī)效評(píng)價(jià);公立醫(yī)院

Key words： government accounting system;management accounting;performance appraisal;public hospitals

0? 引言

2014年財(cái)政部頒布實(shí)施《關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》，標(biāo)志著我國(guó)會(huì)計(jì)功能的轉(zhuǎn)型已經(jīng)正式上升到國(guó)家戰(zhàn)略層面。[1]2018年9月25日，《中共中央國(guó)務(wù)院關(guān)于全面實(shí)施預(yù)算績(jī)效管理的意見》正式印發(fā)，明確指出政府主體應(yīng)該加快建成全方位、全過程、全覆蓋的預(yù)算績(jī)效管理體系。公立醫(yī)院全面實(shí)施預(yù)算績(jī)效管理是達(dá)成現(xiàn)代化醫(yī)院管理目標(biāo)、提升醫(yī)院公共服務(wù)質(zhì)量的關(guān)鍵舉措?！墩畷?huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》自2019年1月1日起施行，公立醫(yī)院不再執(zhí)行《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》，統(tǒng)一執(zhí)行《政府會(huì)計(jì)制度》。新的政府會(huì)計(jì)制度對(duì)公立醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理提出了新的要求。

醫(yī)院運(yùn)營(yíng)管理是現(xiàn)代醫(yī)院管理中的重要內(nèi)容，管理會(huì)計(jì)為醫(yī)院運(yùn)營(yíng)管理提供了重要的載體。本文結(jié)合工作實(shí)際研究探尋醫(yī)院管理會(huì)計(jì)應(yīng)用，實(shí)施精準(zhǔn)化成本控制，強(qiáng)化責(zé)任擔(dān)當(dāng)意識(shí)、推行責(zé)任會(huì)計(jì)中心的思路和建立績(jī)效考評(píng)指標(biāo)設(shè)計(jì)框架體系。強(qiáng)調(diào)公立醫(yī)院應(yīng)關(guān)注醫(yī)保病人費(fèi)用管控，注重衛(wèi)生材料費(fèi)用的管控，發(fā)揮管理會(huì)計(jì)在績(jī)效評(píng)價(jià)中的重要作用。

1? 目前公立醫(yī)院預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)存在的問題

1.1 預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)理念缺失

公立醫(yī)院管理人員未樹立預(yù)算績(jī)效管理理念。成本科室和職能部門重視預(yù)算投入的編制，輕視預(yù)算執(zhí)行的管理跟進(jìn)和落實(shí)效果的績(jī)效評(píng)價(jià)。存在資金低效、無效，閑置沉淀和損失浪費(fèi)的問題。

1.2 管理會(huì)計(jì)內(nèi)控措施的缺失

財(cái)務(wù)內(nèi)控不嚴(yán)，在管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)缺少風(fēng)險(xiǎn)防范手段，財(cái)務(wù)管理過程中存在項(xiàng)目資金使用混亂的問題。比如項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)下達(dá)后，科研人員輕視管理，導(dǎo)致項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)不能及時(shí)完成進(jìn)度。財(cái)務(wù)人員更多地關(guān)注支出手續(xù)和支出單據(jù)的合規(guī)性問題，缺少對(duì)合同內(nèi)容的了解，對(duì)支出的合理性、真實(shí)性缺乏判斷依據(jù)，導(dǎo)致項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)支出可能存在與項(xiàng)目管理文件不符，造成虛假合同、虛假人員名單等冒領(lǐng)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的現(xiàn)象發(fā)生。

1.3 預(yù)算資金缺乏績(jī)效約束激勵(lì)效果

公立醫(yī)院缺乏對(duì)各執(zhí)行科室預(yù)算指標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度和預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度建立有效約束激勵(lì)機(jī)制，難以保證績(jī)效目標(biāo)如期保質(zhì)保量實(shí)現(xiàn)。未有效建立預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)和預(yù)算調(diào)整的有效銜接制度和體系。在預(yù)算執(zhí)行進(jìn)程中，醫(yī)院缺少創(chuàng)新評(píng)價(jià)方法和數(shù)據(jù)分析技術(shù)，難以運(yùn)用多種財(cái)務(wù)分析方法來提高績(jī)效評(píng)價(jià)的客觀性和準(zhǔn)確性。

1.4 現(xiàn)有的預(yù)算管理體系難以適應(yīng)醫(yī)改環(huán)境對(duì)醫(yī)院提出的新要求

醫(yī)改提出要有效減輕居民就醫(yī)費(fèi)用負(fù)擔(dān)，建立完善的公共衛(wèi)生服務(wù)體系和醫(yī)療服務(wù)體系。完善醫(yī)療機(jī)構(gòu)管理體制，適應(yīng)群眾多層次醫(yī)療衛(wèi)生需求。2019年，醫(yī)改要求加強(qiáng)重大疾病防治，降低并統(tǒng)一大病保險(xiǎn)起付線，進(jìn)一步減輕大病患者和困難群眾醫(yī)療負(fù)擔(dān)等醫(yī)改措施的推進(jìn)。外部環(huán)境對(duì)管理會(huì)計(jì)提出了新要求，這勢(shì)必要求公立醫(yī)院要轉(zhuǎn)變發(fā)展方式。由于缺少有效的績(jī)效評(píng)價(jià)體系，公立醫(yī)院現(xiàn)行的預(yù)算管理制度難以適應(yīng)醫(yī)改大環(huán)境對(duì)醫(yī)院管理方式的轉(zhuǎn)變提出的新要求。

2? 公立醫(yī)院管理會(huì)計(jì)在績(jī)效評(píng)價(jià)中的應(yīng)用思考

2.1 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)向管理會(huì)計(jì)的轉(zhuǎn)變

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)向管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)變是數(shù)字化經(jīng)濟(jì)時(shí)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的必然發(fā)展路徑。管理會(huì)計(jì)主要服務(wù)于企事業(yè)單位內(nèi)部管理需要，通過利用大數(shù)據(jù)和互聯(lián)網(wǎng)財(cái)務(wù)共享信息，有機(jī)融合財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)活動(dòng)，對(duì)單位戰(zhàn)略目標(biāo)落實(shí)、制定決策、內(nèi)部控制和績(jī)效評(píng)價(jià)等方面發(fā)揮重要作用的管理活動(dòng)。

管理會(huì)計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)提供的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析、研究，通過預(yù)算管理的協(xié)調(diào)和控制作用，可以優(yōu)化預(yù)算資金在人員經(jīng)費(fèi)、商品和服務(wù)經(jīng)費(fèi)的使用，從而優(yōu)化配置公立醫(yī)院的有限經(jīng)濟(jì)資源。通過事前預(yù)算控制、事中預(yù)算執(zhí)行的進(jìn)度管理和事后預(yù)算執(zhí)行效果的評(píng)價(jià)分析，控制醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)。因此，公立醫(yī)院必須強(qiáng)化單位內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)，推進(jìn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)向管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)變。

2.2 政府會(huì)計(jì)制度為管理會(huì)計(jì)建立績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系提供數(shù)據(jù)支持

政府會(huì)計(jì)制度為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)向管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)變提供有力的核算保障。政府會(huì)計(jì)制度創(chuàng)立了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)并行的會(huì)計(jì)核算模式。政府預(yù)算會(huì)計(jì)以收付實(shí)現(xiàn)制生成單位決算報(bào)告，政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，產(chǎn)生反映單位經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況的財(cái)務(wù)報(bào)表。兩者相互結(jié)合，全面反映了政府會(huì)計(jì)主體的預(yù)算執(zhí)行信息和財(cái)務(wù)信息。財(cái)務(wù)預(yù)算是績(jī)效評(píng)價(jià)管理的基礎(chǔ)，預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)的設(shè)立來源于上年度的財(cái)務(wù)決算數(shù)據(jù)。

管理會(huì)計(jì)不僅掌握財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算方法，還應(yīng)該結(jié)合醫(yī)院戰(zhàn)略管理目標(biāo)制定預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。同時(shí)，管理會(huì)計(jì)要與醫(yī)療行為相結(jié)合，了解醫(yī)院運(yùn)營(yíng)全過程，利用預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系對(duì)預(yù)算執(zhí)行效果進(jìn)行考核。最終達(dá)成提高醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理水平，有效防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生，保證國(guó)有資產(chǎn)保值增值。

3? 政府會(huì)計(jì)制度下管理會(huì)計(jì)在公立醫(yī)院預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)過程中的應(yīng)用研究

3.1 政府會(huì)計(jì)制度對(duì)管理會(huì)計(jì)的精準(zhǔn)定位

政府會(huì)計(jì)制度創(chuàng)立的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)并行的核算方式要求管理會(huì)計(jì)應(yīng)根據(jù)實(shí)際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)做出準(zhǔn)確反映，在對(duì)實(shí)際業(yè)務(wù)做會(huì)計(jì)記錄的同時(shí)，對(duì)資金的收付情況做出全面的反映，有利于預(yù)算資金的績(jī)效管理。預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)兩者結(jié)合生成的報(bào)表全面反映政府會(huì)計(jì)主體的預(yù)算執(zhí)行信息和財(cái)務(wù)信息，多角度、多維度地反映政府會(huì)計(jì)主體的資金管理效率和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況。

新的政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施使得醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)基于權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制并行，預(yù)算會(huì)計(jì)的數(shù)據(jù)分析能夠?yàn)獒t(yī)院預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)提供有力的數(shù)據(jù)支撐。能夠反映醫(yī)院的預(yù)算收入和支出情況，規(guī)范科學(xué)的預(yù)算績(jī)效指標(biāo)體系對(duì)政府會(huì)計(jì)主體的預(yù)算數(shù)據(jù)進(jìn)行全面監(jiān)控，有效地提高資金的使用效益。所以，政府會(huì)計(jì)制度要求管理會(huì)計(jì)實(shí)時(shí)推動(dòng)管理理念的適時(shí)性，對(duì)財(cái)務(wù)分析數(shù)據(jù)要精準(zhǔn)定位，找出醫(yī)院運(yùn)營(yíng)過程中存在的問題，并提出解決問題的財(cái)務(wù)管理方法。

管理會(huì)計(jì)應(yīng)該著眼于如何建立透明、標(biāo)準(zhǔn)、科學(xué)的績(jī)效評(píng)價(jià)體系，推動(dòng)公立醫(yī)院財(cái)政資金的有效利用。管理會(huì)計(jì)在績(jī)效評(píng)價(jià)過程中要結(jié)合醫(yī)院的外部環(huán)境、內(nèi)部財(cái)務(wù)信息和醫(yī)院的戰(zhàn)略規(guī)劃，設(shè)立合理的預(yù)算指標(biāo)績(jī)效評(píng)價(jià)體系。

管理會(huì)計(jì)在設(shè)計(jì)預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系時(shí)應(yīng)堅(jiān)持總體設(shè)計(jì)、統(tǒng)籌監(jiān)督，理清不同層次預(yù)算績(jī)效管理的要求，全方位、全過程地參與預(yù)算績(jī)效管理。應(yīng)以問題為導(dǎo)向，突出重點(diǎn)，逐步推進(jìn)，堅(jiān)持標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化的績(jī)效管理手段，力爭(zhēng)形成全面性與層次性相結(jié)合的績(jī)效目標(biāo)體系。

3.2 政府會(huì)計(jì)制度下管理會(huì)計(jì)在績(jī)效評(píng)價(jià)中的作用

管理會(huì)計(jì)強(qiáng)調(diào)成本效益原則的結(jié)果導(dǎo)向作用，將成本控制指標(biāo)與預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)結(jié)合，避免醫(yī)院資產(chǎn)的流失和資源的浪費(fèi)。采用合理的控制方法，不斷提升預(yù)算管理效益水平。

管理會(huì)計(jì)對(duì)醫(yī)院資金使用的過程進(jìn)行監(jiān)控，持續(xù)管理，做好關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)的績(jī)效監(jiān)控?？梢酝ㄟ^績(jī)效評(píng)價(jià)找出資金使用過程中的薄弱環(huán)節(jié)，彌補(bǔ)漏洞，建立評(píng)價(jià)預(yù)算資金配置效率和使用效益的科學(xué)性的預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。

政府會(huì)計(jì)制度規(guī)定統(tǒng)一了政府會(huì)計(jì)主體預(yù)算會(huì)計(jì)以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，使得公立醫(yī)院不僅要核算財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，還應(yīng)該核算預(yù)算會(huì)計(jì)，將應(yīng)該納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支均納入預(yù)算會(huì)計(jì)核算范圍，提高了預(yù)算編制的精準(zhǔn)性。管理會(huì)計(jì)利用政府會(huì)計(jì)制度下的決算分析報(bào)告和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)來分析和設(shè)立預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)體系，應(yīng)發(fā)揮提高預(yù)算資金的配置效率和使用效益水平的作用。

管理會(huì)計(jì)設(shè)立的預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系既應(yīng)解決醫(yī)院發(fā)展中遇到的最緊迫的任務(wù)，又要著眼建立長(zhǎng)效機(jī)制。在關(guān)注預(yù)算資金使用效益的同時(shí)，關(guān)注醫(yī)院發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度。既要將具體項(xiàng)目資金的使用科學(xué)性和預(yù)算精準(zhǔn)度作為管理會(huì)計(jì)關(guān)注的主要點(diǎn)，又要關(guān)注內(nèi)控制度建設(shè)的延續(xù)性和長(zhǎng)效性。管理會(huì)計(jì)應(yīng)該將管理理念和方法植入預(yù)算編制、執(zhí)行和績(jī)效評(píng)價(jià)的全過程。突出重點(diǎn)，以問題為導(dǎo)向，關(guān)注醫(yī)院重要資金項(xiàng)目的實(shí)施效果。建立科學(xué)規(guī)范的內(nèi)控制度，完善預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)流程。分科室、分項(xiàng)目建立管理評(píng)價(jià)制度，要求預(yù)算績(jī)效管理的程序規(guī)范、方法科學(xué)、結(jié)果可信?？?jī)效評(píng)價(jià)應(yīng)該明確管理職責(zé)，清晰界定科室與職能部門之間的權(quán)責(zé)界限。實(shí)現(xiàn)預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)和預(yù)算調(diào)整的有效銜接制度，通過建立獎(jiǎng)懲制度，充分發(fā)揮責(zé)任科室的積極性和主動(dòng)性。

3.3 管理會(huì)計(jì)應(yīng)多角度、多維度設(shè)立績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

3.3.1 建立管理控制科室行為的考核指標(biāo)體系

根據(jù)醫(yī)院的整體發(fā)展環(huán)境和內(nèi)部實(shí)際情況，對(duì)人員經(jīng)費(fèi)、商品和服務(wù)經(jīng)費(fèi)合理規(guī)劃。依據(jù)科室職責(zé)——科室活動(dòng)——預(yù)算項(xiàng)目的順序建立預(yù)算指標(biāo)考核體系。

管理會(huì)計(jì)應(yīng)側(cè)重評(píng)價(jià)醫(yī)院各責(zé)任主體的工作績(jī)效，遵循短期目標(biāo)與長(zhǎng)期目標(biāo)結(jié)合、定性指標(biāo)和定量指標(biāo)結(jié)合的原則。既要考核預(yù)算經(jīng)費(fèi)的支出情況，又要綜合考慮其他方面的績(jī)效，多角度、多維度建立預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。

以三甲醫(yī)院重點(diǎn)科室合理用藥評(píng)價(jià)指標(biāo)為例。通過預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)的合理設(shè)立，引導(dǎo)藥品管理部門合理設(shè)置用藥指標(biāo)，并根據(jù)醫(yī)療科室實(shí)際情況分配指標(biāo)。管理會(huì)計(jì)根據(jù)指標(biāo)完成情況，每月及時(shí)給出績(jī)效考評(píng)分析報(bào)告，并以此作出責(zé)任追究和績(jī)效獎(jiǎng)勵(lì)評(píng)價(jià)分析報(bào)告。合理的績(jī)效考評(píng)指標(biāo)有效地控制了醫(yī)院的不合理用藥，使得藥占比指標(biāo)逐月下降。績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)有效發(fā)揮了管理控制作用，使得醫(yī)生的診療行為更加規(guī)范，減輕了患者的負(fù)擔(dān)，有效地實(shí)現(xiàn)了公立醫(yī)院遵循醫(yī)改政策的戰(zhàn)略目標(biāo)。

管理會(huì)計(jì)根據(jù)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)計(jì)算全院平均藥占比為11%，抗菌藥規(guī)范使用率為7%，處方合格率為95%，根據(jù)各科室實(shí)際業(yè)務(wù)情況，給出績(jī)效考評(píng)分析如表2。

3.3.2 建立業(yè)財(cái)融合的預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。

將會(huì)計(jì)對(duì)費(fèi)用控制行為前移到業(yè)務(wù)端，以**三甲醫(yī)院保衛(wèi)處報(bào)警裝置費(fèi)用預(yù)支為例，管理會(huì)計(jì)要求科室提供報(bào)警裝置詳細(xì)費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目，同時(shí)提供該裝置可達(dá)到的醫(yī)院安全管理預(yù)期效果的說明。對(duì)不合理的支出，要求相關(guān)職能科室在業(yè)務(wù)前置審核環(huán)節(jié)予以否定。同時(shí)，完善審批過程中關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的防控措施，嚴(yán)格實(shí)行預(yù)算績(jī)效管理，將醫(yī)院的成本費(fèi)用與科室績(jī)效考核指標(biāo)銜接，從而降低醫(yī)院的運(yùn)營(yíng)成本。

通過費(fèi)用報(bào)銷模塊和預(yù)算管理、合同管理模塊，對(duì)預(yù)算資金的編制、使用全過程提供精準(zhǔn)數(shù)據(jù)分析，從而建立業(yè)財(cái)融合的預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。

3.3.3 建立科室自評(píng)與管理科室評(píng)價(jià)相結(jié)合的預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)體系

先由責(zé)任科室對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況結(jié)合績(jī)效指標(biāo)作出自我評(píng)價(jià)，管理科室對(duì)設(shè)置的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)的計(jì)算方法和數(shù)據(jù)來源給出詳細(xì)說明。包括該科室的人員、商品和服務(wù)的采購、運(yùn)營(yíng)成本等各種項(xiàng)目支出的詳細(xì)說明。再由管理會(huì)計(jì)對(duì)預(yù)算績(jī)效指標(biāo)數(shù)據(jù)給出每個(gè)科室的支出進(jìn)度和效率評(píng)價(jià)，運(yùn)用信息化手段分析政府會(huì)計(jì)制度下公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)信息和預(yù)算會(huì)計(jì)信息。核查預(yù)算執(zhí)行明細(xì)科目與預(yù)算編制科目是否一致，是否有效完成預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度。隨著財(cái)務(wù)共享模式的出現(xiàn)和大數(shù)據(jù)的運(yùn)用，充分利用互聯(lián)網(wǎng)+對(duì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，是確保公立醫(yī)院綜合績(jī)效評(píng)價(jià)效果客觀、公正和科學(xué)的基本保障，也是公立醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展的技術(shù)支撐。

此外，對(duì)數(shù)據(jù)的深入分析挖掘，也是管理會(huì)計(jì)的管理方式從應(yīng)急式走向預(yù)警式、從粗放式感性管理走向精細(xì)化量化管理的重要路徑。[2]政府會(huì)計(jì)制度下管理會(huì)計(jì)應(yīng)該根據(jù)醫(yī)院總體成本控制目標(biāo)，將科室預(yù)算指標(biāo)定額控制，根據(jù)預(yù)算指標(biāo)分析科室費(fèi)用支出的預(yù)算執(zhí)行情況，從而對(duì)預(yù)算績(jī)效提供結(jié)論報(bào)告。同時(shí)做出各個(gè)科室的橫向比較，引導(dǎo)醫(yī)療科室根據(jù)指標(biāo)評(píng)價(jià)對(duì)管理目標(biāo)和支出計(jì)劃做出相應(yīng)的調(diào)整和更新。業(yè)務(wù)科室設(shè)立規(guī)范的管理理念和科學(xué)合理的臨床計(jì)劃是各項(xiàng)工作的基礎(chǔ)，同時(shí)也是醫(yī)療機(jī)構(gòu)提高績(jī)效水平的內(nèi)在要求，醫(yī)療機(jī)構(gòu)應(yīng)在醫(yī)療規(guī)范的大框架下，發(fā)揮主體責(zé)任意識(shí)，制定符合自身實(shí)際的臨床治療計(jì)劃[3]。

政府會(huì)計(jì)制度下管理會(huì)計(jì)對(duì)預(yù)算績(jī)效考核指標(biāo)設(shè)立的科學(xué)性對(duì)考核的結(jié)果有著直接的影響作用。**三甲醫(yī)院著眼于將預(yù)算績(jī)效管理思想貫穿于醫(yī)院運(yùn)營(yíng)的全過程，深入建設(shè)管理會(huì)計(jì)的框架體系，有助于醫(yī)院科學(xué)化管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

基于政府會(huì)計(jì)制度下的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)分析和決算報(bào)告，管理會(huì)計(jì)以醫(yī)院戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向建立科學(xué)的預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)體系，能夠有助于醫(yī)院管理者及時(shí)發(fā)現(xiàn)醫(yī)院運(yùn)營(yíng)過程中存在的問題。同時(shí)，管理會(huì)計(jì)通過實(shí)施績(jī)效懲罰和績(jī)效獎(jiǎng)勵(lì)措施，能夠影響醫(yī)院的運(yùn)營(yíng)行為，從而實(shí)現(xiàn)提高公立醫(yī)院資金運(yùn)行效率的目標(biāo)。管理會(huì)計(jì)將流程控制、風(fēng)險(xiǎn)控制的理念融入預(yù)算管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)中，實(shí)現(xiàn)對(duì)業(yè)務(wù)流程預(yù)算編制、執(zhí)行、控制、和預(yù)算績(jī)效管理的有機(jī)統(tǒng)一。

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