會計實務(wù)中稅務(wù)籌劃運用方法研究

叢日輝

【摘要】企業(yè)稅收籌劃就是企業(yè)在法律允許的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營事項的事先籌劃，最終使企業(yè)獲取最大的稅收利益。從某種程度上可以理解為在稅法及相關(guān)法律允許的范圍內(nèi)，企業(yè)對經(jīng)營中各環(huán)節(jié)，如組織結(jié)構(gòu)、內(nèi)部核算、投資、交易、籌資、產(chǎn)權(quán)重組等事項進行籌劃，在眾多的納稅方案中，選擇稅收負擔最低的方式。稅收籌劃及其后果與稅法的內(nèi)在要求一致，它既不影響和削弱稅收的法律地位，也不影響和削弱稅收的各種職能和功能;它的原則是在不違反稅收政策、法規(guī)的前提下進行的，是在對政府制定的稅法進行精細比較后的優(yōu)化選擇。真正意義上的稅收籌劃是一個企業(yè)不斷走向成熟和理性的標志，是一個企業(yè)納稅意識不斷增強的表現(xiàn)。

【關(guān)鍵詞】會計實務(wù);稅務(wù)籌劃;運用方法

伴隨我國經(jīng)濟市場逐漸完善，當代企業(yè)激烈角逐，企業(yè)想要在鞏固原有基礎(chǔ)上做大做強，市場競爭當中處于不敗地位，對自身財務(wù)管理機制就應(yīng)當不斷給予完善。作為財務(wù)管理重要環(huán)節(jié)的稅收籌劃，給企業(yè)減輕稅負，提升效益做出了不小的貢獻，因而近些年也備受企業(yè)推崇。稅收為我國收入來源主要構(gòu)成，也為國家強化企業(yè)監(jiān)管，宏觀調(diào)控有力舉措，可以說對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營存在直接影響?，F(xiàn)如今，伴隨國民經(jīng)濟突飛猛進發(fā)展，國家對企業(yè)稅務(wù)政策較之以往有了大幅調(diào)整，對中小型企業(yè)幫扶力度亦有所改善，企業(yè)會計實務(wù)中科學(xué)合理對稅務(wù)籌劃方法加以應(yīng)用，節(jié)省稅收支出，達到企業(yè)盈利目的，這已是會計工作當務(wù)之急。

一、稅收籌劃概述

由企業(yè)層面考慮，作為財務(wù)管理重要環(huán)節(jié)的稅收籌劃，指的是在不違反國家稅法和相關(guān)政策條令基礎(chǔ)上，企業(yè)對自身經(jīng)營活動有效布局，促使成本下降，減輕稅負以及企業(yè)盈利等目標達成。值得一提的是，稅務(wù)籌劃必須建立在法律基礎(chǔ)之上，也就是相關(guān)法律條令中是允許的，為稅負最輕納稅規(guī)劃，所以，漏稅、偷稅這類行為堅決不允許，而且是會給予嚴懲的。所謂稅務(wù)籌劃，即在會計從業(yè)者了解掌握稅法前提下，結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)活動針對經(jīng)營成本進行的規(guī)劃，以使企業(yè)提升收益。它被應(yīng)用到會計實務(wù)當中，呈現(xiàn)出下述特征：首先，合法性。也就是稅務(wù)籌劃要在法律政策允許范圍內(nèi)才能進行，針對企業(yè)經(jīng)營管理加以規(guī)劃，銷毀賬目這類偷逃稅款的行為是堅決給予抵制的，不然會有嚴重法律后果跟著，不單企業(yè)負擔會更重，收益的效果不會達成，對企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展也是極為不利。其次，計劃性。再次，目的性。也就是稅務(wù)籌劃運用目的明確，結(jié)合相關(guān)優(yōu)惠政策，對企業(yè)各類活動，投資，生產(chǎn)或經(jīng)營等進行調(diào)整，將企業(yè)資金流出量降至最低，實現(xiàn)減少成本和加大收益的愿望。

二、稅收籌劃對企業(yè)的意義

（一）增強企業(yè)的競爭實力

稅收籌劃如果做的科學(xué)、合理，將會有助于提高企業(yè)的收益。企業(yè)如果能全面地了解稅收的優(yōu)惠政策，并且能夠合理地運用，將會對企業(yè)的稅負在很大程序上起到減輕的作用，放大企業(yè)利潤。在企業(yè)的決策方面，稅收也起到一定的作用，如有這樣的情況：兩個企業(yè)有著相似的成本結(jié)構(gòu)和經(jīng)營管理條件時，哪個企業(yè)的稅收籌劃進行的科學(xué)、合理，將會極大地提高企業(yè)競爭力。

（二）節(jié)約企業(yè)成本費用

稅收作為企業(yè)享受政府公共服務(wù)的代價，繳納稅款是每個企業(yè)無法逃避的義務(wù)。同時，企業(yè)的利潤等于收入減去成本、費用，而稅款作為收入的減項，對于企業(yè)實現(xiàn)利潤最大化目標起到至關(guān)重要的作用。企業(yè)通過對經(jīng)濟活動事前的安排，在合法的范圍內(nèi)達到降低稅負的目的，不但承擔了繳納稅款的義務(wù)，而且減少了企業(yè)經(jīng)營成本，為企業(yè)繼續(xù)擴大再生產(chǎn)提供了資金保障。

（三）規(guī)范企業(yè)的經(jīng)濟行為

規(guī)范企業(yè)的經(jīng)濟行為，能夠使整個企業(yè)投資行為合理、合法，企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)活動健康有序發(fā)展，從而更進一步規(guī)范和提升企業(yè)管理水平。稅收法律、法規(guī)是規(guī)范經(jīng)營者合法經(jīng)營管理，依法納稅的法律性條款，也是保證市場經(jīng)濟秩序持續(xù)有效發(fā)展的有力保障。經(jīng)營者只有依法投資經(jīng)營，企業(yè)才能收到良好的回報。任何違法的經(jīng)營行為必將受到處罰，企業(yè)也就不可能健康長遠發(fā)展。

三、稅務(wù)籌劃方法研究

（一）優(yōu)惠政策法

利用優(yōu)惠政策籌劃法，是指納稅人憑借國家稅法規(guī)定的優(yōu)惠政策進行稅務(wù)籌劃的方法。

稅收優(yōu)惠政策是指稅法對某些納稅人和征稅對象給予鼓勵和照顧的一種特殊規(guī)定。國家為了扶持某些特定產(chǎn)業(yè)、行業(yè)、地區(qū)、企業(yè)和產(chǎn)品的發(fā)展，或者對某些有實際困難的納稅人給予照顧，在稅法中做出某些特殊規(guī)定，比如，免除其應(yīng)繳的全部或部分稅款，或者按照其繳納稅款的一定比例給予返還等，從而減輕其稅收負擔。

從總體角度來看，利用優(yōu)惠政策籌劃的方法主要包括：直接利用籌劃法，即國家為了實現(xiàn)總體經(jīng)濟目標，從宏觀上調(diào)控經(jīng)濟，引導(dǎo)資源流向，制定了許多的稅收優(yōu)惠政策;地點流動籌劃法，國家為了兼顧社會進步和區(qū)域經(jīng)濟的協(xié)調(diào)發(fā)展，稅收優(yōu)惠適當向西部地區(qū)傾斜，納稅人可以根據(jù)需要，或者選擇在優(yōu)惠地區(qū)注冊，或者將現(xiàn)時不太景氣的生產(chǎn)轉(zhuǎn)移到優(yōu)惠地區(qū)，以充分享受稅收優(yōu)惠政策，減輕企業(yè)的稅收負擔，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益;創(chuàng)造條件籌劃法，納稅人就得想辦法創(chuàng)造條件使自己符合稅收優(yōu)惠規(guī)定或者通過掛靠在某些能享受優(yōu)惠待遇的企業(yè)或產(chǎn)業(yè)、行業(yè)，使自己符合優(yōu)惠條件，從而享受優(yōu)惠待遇。

（二）納稅期的遞延法

利用延期納稅籌劃，是指在合法、合理的情況下，使納稅人延期繳納稅收而節(jié)稅的稅務(wù)籌劃方法。納稅人延期繳納本期稅收并不能減少納稅人納稅絕對總額，但相當于得到一筆無息貸款，可以增加納稅人本期的現(xiàn)金流量，使納稅人在本期有更多的資金擴大流動資本，用于資本投資;由于貨幣的時間價值，即今天多投入的資金可以產(chǎn)生收益，使將來可以獲得更多的稅后所得，相對節(jié)減稅收。企業(yè)實現(xiàn)遞延納稅的一個重要途徑是采取有利的會計處理方法，對暫時性差異進行處理。通過處理使得當期的會計所得大于應(yīng)納稅所得，出現(xiàn)遞延所得稅負債，即可實現(xiàn)納稅期的遞延，獲得稅收利益。延期納稅如果能夠使納稅項目最多化、延長期最長化，則可以達到節(jié)稅的最大化

（三）轉(zhuǎn)讓定價籌劃法

轉(zhuǎn)讓定價籌劃法主要是通過關(guān)聯(lián)企業(yè)不符合營業(yè)常規(guī)的交易形式進行的稅務(wù)籌劃。是稅務(wù)籌劃的基本方法之一。被廣泛地應(yīng)用于國際、國內(nèi)的稅務(wù)籌劃實務(wù)當中。

轉(zhuǎn)讓定價，是指在經(jīng)濟活動中，有經(jīng)濟聯(lián)系的企業(yè)各方為了轉(zhuǎn)移收入、均攤利潤或轉(zhuǎn)移利潤而在交換或買賣過程中，不是依照市場買賣規(guī)則和市場價格進行交易，而是根據(jù)他們之間的共同利益或為了最大限度地維護他們之間的收入進行的產(chǎn)品或非產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓。在這種轉(zhuǎn)讓中，根據(jù)雙方的意愿，產(chǎn)品的轉(zhuǎn)讓價格可高于或低于市場上由供求關(guān)系決定的價格，以達到少納稅甚至不納稅的目的。例如，在生產(chǎn)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)承擔的納稅負擔不一致的情況下，若商業(yè)企業(yè)承擔的稅負高于生產(chǎn)企業(yè)，則有聯(lián)系的商業(yè)企業(yè)和生產(chǎn)企業(yè)就可以通過某種契約的形式，增加生產(chǎn)企業(yè)利潤，減少商業(yè)企業(yè)利潤，使他們共同承擔的稅負和各自承擔的稅負達到最少。

（四）會計處理方法籌劃法

利用會計處理方法籌劃法就是利用會計處理方法的可選擇性進行籌劃的方法。在現(xiàn)實經(jīng)濟活動中，同一經(jīng)濟事項有時存在著不同的會計處理方法，而不同的會計處理方法又對企業(yè)的財務(wù)狀況有著不同的影響，同時這些不同的會計處理方法又都得到了稅法的承認。所以，通過對有關(guān)會計處理方法籌劃也可以達到獲取稅收收益的目的。

四、結(jié)語

總之由于全球一體化與市場經(jīng)濟不斷深入的發(fā)展，各個企業(yè)在市場競爭中將會面臨更大的風(fēng)險與挑戰(zhàn)，因此企業(yè)需要結(jié)合自身發(fā)展的實際以及經(jīng)營特點，加強稅務(wù)籌劃，除了本文所介紹的這些提高稅務(wù)籌劃水平的原則與方式外，還需要相關(guān)研究者在企業(yè)稅務(wù)籌劃的實踐中不斷摸索與總結(jié)，探求更多提高企業(yè)稅務(wù)籌劃的方法，以此來為企業(yè)爭取更多的流動資金，取得企業(yè)合法效益的最大化，促進企業(yè)的全面創(chuàng)新與提高。

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