制度變遷視角下資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則發(fā)展的國(guó)際比較研究

■ 郭志廣 鐘澤宇 王文姝

一、問(wèn)題的提出

諾思認(rèn)為：“制度是一系列被制定出來(lái)的規(guī)則、守法程序和行為的道德倫理規(guī)范，它旨在約束追求主體福利或效用最大化利益的個(gè)人行為?！辟Y產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則是為了適應(yīng)政府監(jiān)管部門(mén)、社會(huì)公眾、評(píng)估報(bào)告使用方等利益集團(tuán)的需求而制定的，用來(lái)規(guī)范和指導(dǎo)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)及資產(chǎn)評(píng)估專業(yè)人員執(zhí)業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)。從制度變遷的視角來(lái)看，資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則是一種制度，它有提高估值的質(zhì)量、使專家工作更容易等優(yōu)點(diǎn)。

制度變遷理論作為新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的核心部分，它指出制度在均衡與不均衡中不斷發(fā)展變化。一個(gè)制度之所以會(huì)變遷，是因?yàn)樾袨橹黧w對(duì)現(xiàn)存制度安排不滿意，認(rèn)為變遷后帶來(lái)的利潤(rùn)大于變遷的成本，就會(huì)廢除舊制度建立新制度實(shí)現(xiàn)制度均衡。李雙海（2003）認(rèn)為新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)中的制度變遷理論對(duì)評(píng)估準(zhǔn)則的制定具有很強(qiáng)的解釋力，認(rèn)為評(píng)估信息提供者和使用者的分離以及國(guó)際交流和國(guó)際融資的需要產(chǎn)生了中國(guó)資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則，而由于成本效益問(wèn)題導(dǎo)致中國(guó)資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則制定較遲。趙邦宏，王淑珍，王哲（2002）提出影響資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則制度成本的因素包括知識(shí)存量、準(zhǔn)則變遷類(lèi)型、制定方式等。Krabec, Tomas（2014）基于新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)，認(rèn)為評(píng)估準(zhǔn)則是“經(jīng)濟(jì)理論的產(chǎn)物”，分析出影響評(píng)估準(zhǔn)則發(fā)展的因素主要有三個(gè)：一是國(guó)家和立法，二是科學(xué)，三是專業(yè)利益集團(tuán)。王哲，王誠(chéng)軍（2015）認(rèn)為由于各國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和法律體制不同,各國(guó)的評(píng)估管理體制與相應(yīng)準(zhǔn)則也存在較大的差異。諾思告訴我們，歷史是至關(guān)重要的，因此通過(guò)制度變遷的視角研究資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則的發(fā)展是非常有必要的，但鮮有關(guān)于從制度變遷角度來(lái)對(duì)中外資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則發(fā)展進(jìn)行比較的文獻(xiàn)，本文在上述研究的基礎(chǔ)上，主要根據(jù)諾思的制度變遷理論對(duì)中國(guó)以及在評(píng)估界有著較長(zhǎng)歷史的美國(guó)、英國(guó)的資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則進(jìn)行對(duì)比分析。在敘述三個(gè)國(guó)家資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則演變的基礎(chǔ)上，著重從準(zhǔn)則變遷的動(dòng)因、方式、路徑依賴方面進(jìn)行展開(kāi)，對(duì)其發(fā)展歷史進(jìn)行全面剖析，從而對(duì)它們現(xiàn)階段形成的準(zhǔn)則予以解釋。

二、各國(guó)資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則的演變

（一）美國(guó)

1.評(píng)估準(zhǔn)則的探索階段

19世紀(jì)下半葉，美國(guó)成立了專業(yè)評(píng)估公司，一些自發(fā)形成的評(píng)估團(tuán)體對(duì)評(píng)估準(zhǔn)則的制定開(kāi)始進(jìn)行初步探索?！?0世紀(jì)30年代，美國(guó)多個(gè)評(píng)估專業(yè)組織就已制定并采納了職業(yè)道德準(zhǔn)則和專業(yè)評(píng)估準(zhǔn)則。最初的評(píng)估目的主要是財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、維護(hù)產(chǎn)權(quán)交易雙方利益、資產(chǎn)抵押貸款、家庭財(cái)產(chǎn)分割等。20世紀(jì)70年代以來(lái)，形成的規(guī)模較大的評(píng)估協(xié)會(huì)有16 個(gè)，各協(xié)會(huì)制定有自己的規(guī)章制度和評(píng)估準(zhǔn)則。”這時(shí)美國(guó)政府認(rèn)為其作為資本主義國(guó)家，應(yīng)通過(guò)市場(chǎng)自發(fā)調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)，從而未對(duì)評(píng)估行業(yè)進(jìn)行直接管理。

2.評(píng)估準(zhǔn)則的統(tǒng)一階段

20世紀(jì)80年代，美國(guó)出現(xiàn)泡沫經(jīng)濟(jì)，爆發(fā)了從房地產(chǎn)行業(yè)延伸到金融行業(yè)的儲(chǔ)蓄和貸款危機(jī)。1986年9月美國(guó)國(guó)會(huì)指出此次事件的重要原因之一是抵押資產(chǎn)的不當(dāng)評(píng)估。那時(shí)美國(guó)還沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一的資產(chǎn)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)。為了使得抵押貸款業(yè)務(wù)中的評(píng)估行為更加規(guī)范并且防止誘發(fā)金融危機(jī)，1987年，美國(guó)評(píng)估師協(xié)會(huì)（ASA）和其他8 個(gè)評(píng)估協(xié)會(huì)成立了美國(guó)評(píng)估促進(jìn)會(huì)(AF)，并于當(dāng)年制定了第一部統(tǒng)一的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)《專業(yè)評(píng)估職業(yè)統(tǒng)一準(zhǔn)則》（USPAP）。1989年，美國(guó)國(guó)會(huì)通過(guò)《金融機(jī)構(gòu)改革、復(fù)興和實(shí)施法令》（FIRREA），該法令規(guī)定必須根據(jù)公認(rèn)的評(píng)估準(zhǔn)則即評(píng)估促進(jìn)會(huì)發(fā)布的評(píng)估準(zhǔn)則來(lái)執(zhí)行涉及聯(lián)邦交易業(yè)務(wù)的評(píng)估。由于USPAP 得到了美國(guó)立法的認(rèn)可，所以它被大多數(shù)專業(yè)評(píng)估組織所采納遵循。

3.評(píng)估準(zhǔn)則的發(fā)展階段

USPAP 自制定之日起就帶有綜合性評(píng)估準(zhǔn)則的性質(zhì)，不僅包括了不動(dòng)產(chǎn)評(píng)估和報(bào)告的準(zhǔn)則，還包括評(píng)估復(fù)核、評(píng)估咨詢和動(dòng)產(chǎn)評(píng)估、企業(yè)價(jià)值評(píng)估等準(zhǔn)則，這大大降低了未來(lái)制度變遷的成本。從1992年到2006年，每年都會(huì)修訂并出版一部新的《專業(yè)評(píng)估執(zhí)業(yè)統(tǒng)一準(zhǔn)則》。

4.評(píng)估準(zhǔn)則的逐步完善階段

2006年，國(guó)際評(píng)估準(zhǔn)則委員會(huì)（IVSC）和美國(guó)評(píng)估促進(jìn)會(huì)就準(zhǔn)則趨同問(wèn)題在美國(guó)華盛頓舉行會(huì)議，簽署了麥迪遜協(xié)議，進(jìn)一步促使美國(guó)評(píng)估準(zhǔn)則與國(guó)際評(píng)估準(zhǔn)則協(xié)調(diào)一致。2006年以后，USPAP 改成每?jī)赡晷抻喴淮?，主要?duì)一些細(xì)節(jié)、概念類(lèi)的要求進(jìn)行修改完善，使其能夠及時(shí)反映出評(píng)估業(yè)最新理論成果和實(shí)踐。USPAP 的不斷修改完善，促使開(kāi)展評(píng)估項(xiàng)目更加規(guī)范化與合理化。

（二）英國(guó)

1.評(píng)估準(zhǔn)則的探索階段

早在1868年，各地規(guī)模不一的測(cè)量師協(xié)會(huì)和俱樂(lè)部共同組建了英國(guó)測(cè)量師協(xié)會(huì)。1881年協(xié)會(huì)獲頒“皇家”榮譽(yù)，1964年正式更名為英國(guó)皇家特許測(cè)量師協(xié)會(huì)（RICS）。19世紀(jì)中后期到1976年期間，RICS 制定過(guò)相應(yīng)的評(píng)估準(zhǔn)則，但由于存在局限性而沒(méi)有形成一個(gè)較為完整的準(zhǔn)則。

2.評(píng)估準(zhǔn)則的統(tǒng)一階段

20世紀(jì)70年代，英國(guó)出現(xiàn)了不動(dòng)產(chǎn)危機(jī)，相關(guān)利益集團(tuán)對(duì)不動(dòng)產(chǎn)評(píng)估中一些不規(guī)范、不一致的做法十分不滿；同時(shí)，歐洲及其他地區(qū)的相關(guān)人士也開(kāi)始重視準(zhǔn)則的重要性。因此，RICS 開(kāi)始著手制定統(tǒng)一的評(píng)估準(zhǔn)則，并于1976年正式發(fā)布了世界范圍內(nèi)最早的評(píng)估準(zhǔn)則——《評(píng)估與估價(jià)指南》（又稱RICS 紅皮書(shū)）。但此時(shí)該準(zhǔn)則主要用于以規(guī)范財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評(píng)估，沒(méi)有形成一個(gè)比較完善普遍的準(zhǔn)則體系，具有很大局限性。

3.評(píng)估準(zhǔn)則的發(fā)展階段

英國(guó)的評(píng)估準(zhǔn)則注重與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)，隨著會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和評(píng)估執(zhí)業(yè)慣例的變化，RICS 紅皮書(shū)也因此多次修改，1990年第三版出版并于1991年成為所有特許測(cè)量師的強(qiáng)制性標(biāo)準(zhǔn)。1996年第四版生效，內(nèi)容上主要針對(duì)不動(dòng)產(chǎn)評(píng)估。但隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，其準(zhǔn)則、理論、實(shí)務(wù)以及專業(yè)術(shù)語(yǔ)上與國(guó)際上廣泛認(rèn)可的《國(guó)際評(píng)估準(zhǔn)則》存在差異，不能滿足日益全球化的資本市場(chǎng)和國(guó)際經(jīng)濟(jì)界的要求。在這種背景下，參考《國(guó)際評(píng)估準(zhǔn)則》的重要理念和思路，2003年第五版紅皮書(shū)出版并改名為《評(píng)估與估價(jià)準(zhǔn)則》，由此形成了具有普遍性的通用準(zhǔn)則。

4.評(píng)估準(zhǔn)則的逐步完善階段

隨著英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（GAAP）和國(guó)際評(píng)估準(zhǔn)則的發(fā)展，紅皮書(shū)不斷修訂，于2007年發(fā)布第六版，2011年發(fā)布第七版。第八版紅皮書(shū)于2012年發(fā)布，該版本根據(jù)2011 版《國(guó)際評(píng)估準(zhǔn)則》進(jìn)行修訂，并將它以附件形式單獨(dú)附在紅皮書(shū)后。2014年，為反映GAAP 的變化，對(duì)《RICS 評(píng)估-英國(guó)專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)》進(jìn)行了修訂；同時(shí)，根據(jù)測(cè)量師在其他國(guó)家評(píng)估的實(shí)踐需求，全球版《RICS 估價(jià)—專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)》新增了包括商業(yè)估價(jià)及無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)的內(nèi)容，其覆蓋范圍擴(kuò)大至各種資產(chǎn)以及相關(guān)負(fù)債。由于2017 最新版國(guó)際評(píng)估準(zhǔn)則（IVS2017）發(fā)布，RICS 對(duì)紅皮書(shū)全球部分進(jìn)行了修訂，在語(yǔ)言使用和術(shù)語(yǔ)等方面更加規(guī)范。

（三）中國(guó)

1.評(píng)估準(zhǔn)則的探索階段

中國(guó)的評(píng)估行業(yè)在改革開(kāi)放和國(guó)企改革的浪潮中應(yīng)運(yùn)而生。由于政治上條塊分割的管理體制，中國(guó)評(píng)估行業(yè)發(fā)展初期形成了多部門(mén)的管理模式。1989年，財(cái)政部、原國(guó)資局等發(fā)布了《關(guān)于企業(yè)兼并的暫行辦法》、《關(guān)于出售國(guó)有小型企業(yè)產(chǎn)權(quán)的暫行辦法》，開(kāi)始對(duì)資產(chǎn)評(píng)估做出規(guī)定。1991年，國(guó)務(wù)院發(fā)布《國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估管理辦法》（第91 號(hào)國(guó)務(wù)院令）。同時(shí)相關(guān)政府部門(mén)也發(fā)布了一些評(píng)估執(zhí)業(yè)技術(shù)要求。但此時(shí)未形成全面的標(biāo)準(zhǔn)，也未以準(zhǔn)則的形式發(fā)布。

2.評(píng)估準(zhǔn)則體系的初步建立階段

1993年，中國(guó)的評(píng)估公司及合格的評(píng)估專業(yè)人士成立了中國(guó)資產(chǎn)評(píng)估協(xié)會(huì)（簡(jiǎn)稱“中評(píng)協(xié)”）。1995年中評(píng)協(xié)加入了國(guó)際評(píng)估準(zhǔn)則委員會(huì)（IVSC），奠定了它在國(guó)際及國(guó)內(nèi)的重要地位。1996年中評(píng)協(xié)組織起草了《資產(chǎn)評(píng)估操作規(guī)范意見(jiàn)（試行）》，是我國(guó)評(píng)估準(zhǔn)則的開(kāi)端。1999年至2000年，中評(píng)協(xié)和業(yè)內(nèi)專家以財(cái)政部的名義發(fā)布了相關(guān)規(guī)范性文件，以中評(píng)協(xié)名義發(fā)布了多項(xiàng)指南。2001年以財(cái)政部名義發(fā)布了中國(guó)第一項(xiàng)實(shí)體性評(píng)估準(zhǔn)則——《資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則——無(wú)形資產(chǎn)》。中評(píng)協(xié)在總結(jié)中國(guó)資產(chǎn)評(píng)估理論研究和實(shí)踐成果的基礎(chǔ)上，充分借鑒《國(guó)際評(píng)估準(zhǔn)則》(IVS)和相關(guān)國(guó)家評(píng)估準(zhǔn)則的成功經(jīng)驗(yàn)，制定了《資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》和《資產(chǎn)評(píng)估職業(yè)道德準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，并于2004年3月22日由財(cái)政部發(fā)布，這兩個(gè)準(zhǔn)則標(biāo)志著中國(guó)資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則體系已初步建立。

3.評(píng)估準(zhǔn)則的發(fā)展階段

隨著評(píng)估界對(duì)準(zhǔn)則的迫切需要及評(píng)估范圍的拓展，2007年，中評(píng)協(xié)在基本準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上發(fā)布了一系列程序性準(zhǔn)則、實(shí)體性準(zhǔn)則及指導(dǎo)意見(jiàn)。與此同時(shí)，由職業(yè)道德準(zhǔn)則和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則兩部分組成的資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則體系正式形成。

4.評(píng)估準(zhǔn)則的逐步完善階段

2008年，在財(cái)政部和國(guó)家知識(shí)產(chǎn)權(quán)局的指導(dǎo)下，中評(píng)協(xié)修訂了《資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則——無(wú)形資產(chǎn)》。為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，08年后，中評(píng)協(xié)發(fā)布了一系列準(zhǔn)則，包括《資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則——珠寶首飾》、《資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則——企業(yè)價(jià)值》等若干實(shí)體性具體準(zhǔn)則以及程序性準(zhǔn)則、評(píng)估指南、評(píng)估指導(dǎo)意見(jiàn)，使得資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則體系更加完善，更具有普遍意義。2017年，為貫徹落實(shí)2016年頒布的《中華人民共和國(guó)資產(chǎn)評(píng)估法》，財(cái)政部制定了《資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，中評(píng)協(xié)在此基礎(chǔ)上發(fā)布了25 項(xiàng)資產(chǎn)評(píng)估執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和1 項(xiàng)職業(yè)道德準(zhǔn)則。至此，中國(guó)的資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則體系已經(jīng)基本全面建成。經(jīng)過(guò)多年的改進(jìn)，中國(guó)評(píng)估準(zhǔn)則（CVS）在基本的專業(yè)概念、主要技術(shù)方法和重要的技術(shù)術(shù)語(yǔ)方面已經(jīng)達(dá)到了與IVS 的一致，這意味著評(píng)估工作的開(kāi)展符合中國(guó)國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)的同時(shí)也符合國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)。

三、各國(guó)資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則的演變分析

結(jié)合上文三個(gè)國(guó)家的資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則演變歷史，下文將根據(jù)制度變遷理論，對(duì)資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則制度變遷的動(dòng)因、方式、路徑依賴進(jìn)行分析。資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則作為一種制度，它的變遷不是自發(fā)產(chǎn)生的。諾思的制度變遷理論認(rèn)為，社會(huì)條件發(fā)生改變而現(xiàn)存制度不能滿足人們需求時(shí)，會(huì)促使新的制度產(chǎn)生。根據(jù)變遷的主體不同，林毅夫提出強(qiáng)制性變遷與誘致性變遷的制度變遷方式，對(duì)制度變遷理論進(jìn)行了完善。諾思沿著阿瑟和戴維的思路將路徑依賴的分析方法引入制度變遷分析中，他研究發(fā)現(xiàn)，路徑依賴對(duì)制度變遷具有極強(qiáng)的制約作用，并且是影響經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的關(guān)鍵因素。

（一）評(píng)估準(zhǔn)則變遷的動(dòng)因分析

1.制度環(huán)境的變化

美國(guó)評(píng)估準(zhǔn)則變遷的動(dòng)因同制度環(huán)境的變化密不可分。由于美國(guó)民主性較強(qiáng)，發(fā)展初期便有多個(gè)民間評(píng)估組織各自制定準(zhǔn)則，導(dǎo)致這些準(zhǔn)則之間存在矛盾，評(píng)估出現(xiàn)混亂局面。20世紀(jì)80年代出現(xiàn)儲(chǔ)蓄和貸款危機(jī)，美國(guó)頒布了FIRREA。在這種制度環(huán)境發(fā)生轉(zhuǎn)變的背景下，評(píng)估準(zhǔn)則發(fā)生了變遷，從而制訂了USPAP。隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，評(píng)估準(zhǔn)則的制度環(huán)境又發(fā)生了改變。國(guó)際評(píng)估準(zhǔn)則委員會(huì)不斷促使世界各國(guó)形成一個(gè)統(tǒng)一的評(píng)估準(zhǔn)則，為了適應(yīng)全球化的發(fā)展方向，美國(guó)于2006年就準(zhǔn)則趨同問(wèn)題與國(guó)際評(píng)估準(zhǔn)則委員會(huì)簽署了麥迪遜協(xié)議，促使美國(guó)評(píng)估準(zhǔn)則隨之變化。

同美國(guó)資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則發(fā)展非常類(lèi)似，英國(guó)于20世紀(jì)70年代出現(xiàn)不動(dòng)產(chǎn)危機(jī)，各路金融人士對(duì)不動(dòng)產(chǎn)評(píng)估中的不規(guī)范提出不滿，基于這樣的制度環(huán)境，英國(guó)統(tǒng)一的資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則才開(kāi)始制定與確立。在英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不斷變化的制度環(huán)境下，RICS 紅皮書(shū)不斷修訂。同時(shí)，由于經(jīng)濟(jì)逐漸向全球化方向發(fā)展，英國(guó)評(píng)估準(zhǔn)則不能滿足日益全球化的資本市場(chǎng)和國(guó)際經(jīng)濟(jì)界的要求，因此2003年參考《國(guó)際評(píng)估準(zhǔn)則》，發(fā)布了與以往內(nèi)容相差較大的紅皮書(shū)——《評(píng)估與估價(jià)準(zhǔn)則》，實(shí)現(xiàn)了與《國(guó)際評(píng)估準(zhǔn)則》的接軌，而內(nèi)容上也不再只注重不動(dòng)產(chǎn)評(píng)估。2012年版的紅皮書(shū)中，更是將《國(guó)際評(píng)估準(zhǔn)則》附為一個(gè)獨(dú)立部分，可見(jiàn)經(jīng)濟(jì)全球化的環(huán)境對(duì)英國(guó)評(píng)估準(zhǔn)則的影響之大。

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和國(guó)企的改革，中國(guó)資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則隨之發(fā)展。中國(guó)資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)起步較晚，評(píng)估行業(yè)在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變中誕生，這時(shí)各國(guó)經(jīng)濟(jì)交易不斷增強(qiáng)，資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則需要適應(yīng)評(píng)估行業(yè)國(guó)際化的發(fā)展，而此時(shí)英美等國(guó)的評(píng)估準(zhǔn)則及國(guó)際評(píng)估準(zhǔn)則的制定比較完善，所以在中國(guó)資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則制定初期就有明顯借鑒國(guó)際評(píng)估準(zhǔn)則的特征，這大大降低了準(zhǔn)則制定的成本。同時(shí)，在國(guó)企改革的環(huán)境下，1991年國(guó)務(wù)院以法令形式頒布了《國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估管理辦法》，為中國(guó)資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則體系的建立健全和在全社會(huì)的推廣應(yīng)用埋下了伏筆，在一定程度上規(guī)范了與國(guó)企改革有關(guān)的資產(chǎn)評(píng)估行為，優(yōu)化了資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則的制度環(huán)境。資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則需要以適應(yīng)制度環(huán)境為目的不斷變遷。隨著中國(guó)證券市場(chǎng)上發(fā)生多起因關(guān)聯(lián)方交易而引發(fā)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估的爭(zhēng)議，2001年發(fā)布了《資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則——無(wú)形資產(chǎn)》。2016年頒布的資產(chǎn)評(píng)估法，為評(píng)估及市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的有效運(yùn)行、健康發(fā)展，產(chǎn)權(quán)的運(yùn)作提供了良好的環(huán)境，為準(zhǔn)則的不斷完善奠定了良好的環(huán)境基礎(chǔ)。這是制度與制度環(huán)境不斷協(xié)調(diào)適應(yīng)的過(guò)程。為了適應(yīng)立法環(huán)境的變化，2017年重新修訂了一系列準(zhǔn)則。這些都充分表明了中國(guó)資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則與制度環(huán)境相適應(yīng)而不斷變遷的特征。

2.準(zhǔn)則需求的變化

美國(guó)評(píng)估行業(yè)誕生于19世紀(jì)，最初的評(píng)估目的主要是財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)等，所以其準(zhǔn)則的針對(duì)性較強(qiáng)。在此后的將近一個(gè)世紀(jì)，由于美國(guó)對(duì)自身財(cái)產(chǎn)歸屬的看重與個(gè)人財(cái)產(chǎn)維權(quán)意識(shí)等，美國(guó)資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)“百花齊放，百家爭(zhēng)鳴”，各組織有各自的評(píng)估準(zhǔn)則，行業(yè)呈現(xiàn)混亂局面。經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇時(shí)期，外部環(huán)境的改變讓資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則制度供給嚴(yán)重滯后，導(dǎo)致了儲(chǔ)蓄和貸款的危機(jī)。由此根據(jù)政府等相關(guān)利益集團(tuán)的需求，制訂了統(tǒng)一的行業(yè)準(zhǔn)則，該準(zhǔn)則的制定也開(kāi)始帶有綜合性和一般需求性。

英國(guó)評(píng)估行業(yè)也誕生較早，誕生早期就組建了統(tǒng)一的行業(yè)協(xié)會(huì)。20世紀(jì)70年代的不動(dòng)產(chǎn)危機(jī)促使對(duì)評(píng)估準(zhǔn)則的迫切需求，但該準(zhǔn)則當(dāng)時(shí)還僅限于以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評(píng)估，具有鮮明的不動(dòng)產(chǎn)評(píng)估特色，不具有普遍性。此后隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，出現(xiàn)了更多其他方面的準(zhǔn)則需求，由此英國(guó)的評(píng)估準(zhǔn)則不斷修訂與完善最終形成了在全球范圍內(nèi)對(duì)其會(huì)員均具有指導(dǎo)意義的評(píng)估準(zhǔn)則。

由國(guó)企改革應(yīng)運(yùn)而生的中國(guó)資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)，最初的評(píng)估主要服務(wù)于國(guó)有資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)交易，評(píng)估范圍較為狹窄，此時(shí)由政府為主體制定規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，這個(gè)過(guò)程中政府既是制度的需求者，也是制度的供給者。隨著證券市場(chǎng)上關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估的爭(zhēng)議增加，相關(guān)利益集團(tuán)包括產(chǎn)權(quán)所有者及資產(chǎn)受讓方等對(duì)無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則的需求增加，因此推動(dòng)了中國(guó)第一項(xiàng)資產(chǎn)評(píng)估實(shí)體性準(zhǔn)則——《資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則——無(wú)形資產(chǎn)》的頒布。此后十幾年中，隨著經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，中國(guó)資產(chǎn)評(píng)估的業(yè)務(wù)范圍以及業(yè)務(wù)深度不斷拓寬和加深，其他準(zhǔn)則的需求也不斷加大，因而出現(xiàn)了機(jī)器設(shè)備評(píng)估、珠寶首飾評(píng)估、森林資源資產(chǎn)評(píng)估等專業(yè)性極強(qiáng)的評(píng)估準(zhǔn)則。

（二）評(píng)估準(zhǔn)則變遷的方式分析

美國(guó)資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則制度變遷過(guò)程就是誘致性變遷，其主體為自發(fā)形成的組織、協(xié)會(huì)。美國(guó)由得到立法認(rèn)可的評(píng)估促進(jìn)會(huì)制定基本準(zhǔn)則，州和地方政府在此基礎(chǔ)上制定各自標(biāo)準(zhǔn)，各聯(lián)邦金融機(jī)構(gòu)的監(jiān)管部門(mén)再制定附加要求。即美國(guó)FIRREA 建立的準(zhǔn)則體系由行業(yè)到政府，自下而上層層遞進(jìn)。比如泡沫經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生后，作為初級(jí)行為主體的美國(guó)八個(gè)資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)組織聯(lián)合制定了統(tǒng)一的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)USPAP，作為次級(jí)行為主體的美國(guó)政府制定了嚴(yán)格的立法和統(tǒng)一的執(zhí)業(yè)規(guī)范來(lái)推動(dòng)制度的變遷。美國(guó)評(píng)估準(zhǔn)則變遷的過(guò)程從一開(kāi)始一直都是誘致性變遷，有著評(píng)估準(zhǔn)則的制定自下而上、評(píng)估準(zhǔn)則由局部到涵蓋多種評(píng)估目的的整體性的特點(diǎn)。

與美國(guó)相似，英國(guó)資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則制度變遷為誘致性變遷，其主體為英國(guó)皇家特許測(cè)量師協(xié)會(huì)。英國(guó)最早出現(xiàn)的評(píng)估準(zhǔn)則是RICS 紅皮書(shū)，也是世界范圍內(nèi)最早的評(píng)估準(zhǔn)則。準(zhǔn)則形成之前的不動(dòng)產(chǎn)評(píng)估不規(guī)范影響了相關(guān)利益集團(tuán)的利益，由此這些利益集團(tuán)要求對(duì)準(zhǔn)則進(jìn)行規(guī)范，這可以保障他們各自的應(yīng)得利潤(rùn)，于是推動(dòng)了評(píng)估準(zhǔn)則的制度變遷。后來(lái)隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，英國(guó)資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)外部環(huán)境發(fā)生了改變導(dǎo)致原有的制度出現(xiàn)了不均衡的現(xiàn)象，作為初級(jí)行為主體的測(cè)量師協(xié)會(huì)為了推動(dòng)該國(guó)評(píng)估行業(yè)國(guó)際化發(fā)展，又推動(dòng)了準(zhǔn)則的變遷，使得至今2017年版的RICS 紅皮書(shū)的覆蓋范圍擴(kuò)大至各種資產(chǎn)，包括相關(guān)負(fù)債。

中國(guó)早期的資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則制度變遷為強(qiáng)制性變遷，其變遷主體為政府機(jī)構(gòu)。政府機(jī)構(gòu)通過(guò)領(lǐng)導(dǎo)人指示、研究機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)制度設(shè)計(jì)的方式，推動(dòng)了準(zhǔn)則自上而下的制度變遷。其原因主要有以下兩點(diǎn)：一是由于中國(guó)各種制度的供給者長(zhǎng)期以來(lái)都是政府，資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則也不例外。二是國(guó)企改革進(jìn)程中需要防止國(guó)有資產(chǎn)流失，政府必須牽頭組織制定相關(guān)評(píng)估制度。該方式具有由于政府權(quán)力和威望使得制度革新的成本較小、阻力較小的特點(diǎn)。隨著中國(guó)資產(chǎn)評(píng)估協(xié)會(huì)的成立使資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)擁有了利益代言人，協(xié)會(huì)在財(cái)政部門(mén)的牽頭下組織制訂了一系列準(zhǔn)則。2001年取消國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估項(xiàng)目的立項(xiàng)確認(rèn)審批制度，評(píng)估具體準(zhǔn)則的制定也隨之轉(zhuǎn)移給行業(yè)協(xié)會(huì)。此時(shí)準(zhǔn)則的變遷主體逐步轉(zhuǎn)變?yōu)檎托袠I(yè)自律組織并存的形式，變遷方式也由強(qiáng)制性變遷逐步過(guò)渡到強(qiáng)制性與誘致性變遷結(jié)合的方式。2016年資產(chǎn)評(píng)估法的頒布正式明確國(guó)務(wù)院有關(guān)評(píng)估管理部門(mén)制定評(píng)估基本準(zhǔn)則，各行業(yè)協(xié)會(huì)在此基礎(chǔ)上制定執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則等其他準(zhǔn)則，并且該法律建立起政府監(jiān)督與行業(yè)協(xié)會(huì)自律管理相結(jié)合的監(jiān)管方式，充分彰顯了資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則強(qiáng)制性變遷與誘致性變遷相結(jié)合的變遷 方式。

（三）評(píng)估準(zhǔn)則變遷的路徑依賴分析

中國(guó)的評(píng)估準(zhǔn)則具有很強(qiáng)的路徑依賴特征。從一開(kāi)始，中國(guó)評(píng)估準(zhǔn)則的制定就借鑒了國(guó)際上相關(guān)評(píng)估準(zhǔn)則的制定經(jīng)驗(yàn)和成果。其中，國(guó)際評(píng)估準(zhǔn)則對(duì)中國(guó)評(píng)估準(zhǔn)則的制定有很大影響。這種“搭便車(chē)”的方式大大降低了制度的制定成本。由于存在路徑依賴的影響，制度變遷往往會(huì)依賴于原始的路徑選擇。因此，中國(guó)資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則的變遷在照顧到國(guó)情的同時(shí)更多依賴國(guó)際評(píng)估準(zhǔn)則發(fā)展的路徑。其次，2004年后，中國(guó)評(píng)估準(zhǔn)則在發(fā)展中一直保持以兩個(gè)基本準(zhǔn)則《資產(chǎn)評(píng)估基本準(zhǔn)則》和《資產(chǎn)評(píng)估職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》為基礎(chǔ)的框架來(lái)制定其他準(zhǔn)則，具有明顯的路徑依賴特點(diǎn)。除此之外，中國(guó)資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則沒(méi)有經(jīng)歷西方國(guó)家的自然孕育過(guò)程，因而準(zhǔn)則一開(kāi)始就具有高度權(quán)威性與法規(guī)特征，并進(jìn)而演變并呈現(xiàn)國(guó)家政策的特性，直到今天，政治導(dǎo)向和政府行為還在嚴(yán)重影響著準(zhǔn)則的變化。

對(duì)于美國(guó)資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則的路徑依賴，首先提到的是其民主性較強(qiáng)，很早之前美國(guó)自律性評(píng)估組織便自發(fā)制定了規(guī)章制度和準(zhǔn)則。雖然之后有政府統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)制定的準(zhǔn)則，但是行業(yè)協(xié)會(huì)和民間組織對(duì)評(píng)估準(zhǔn)則的影響依然很大，而這些專業(yè)的組織知道市場(chǎng)真正需要什么樣的準(zhǔn)則來(lái)規(guī)范秩序，所以美國(guó)評(píng)估準(zhǔn)則一直是沿著滿足市場(chǎng)需要的路徑發(fā)展。其次，隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，美國(guó)評(píng)估準(zhǔn)則的演變路徑逐漸朝著國(guó)際評(píng)估準(zhǔn)則趨同，但由于美國(guó)評(píng)估行業(yè)發(fā)展歷史較長(zhǎng)，USPAP 從一開(kāi)始制定就已經(jīng)比較完善，在準(zhǔn)則發(fā)展過(guò)程中始終沒(méi)有脫離原來(lái)主要的框架體系，一直保持著包括定義、導(dǎo)言、職業(yè)道德規(guī)定、準(zhǔn)則和準(zhǔn)則條文、評(píng)估準(zhǔn)則說(shuō)明在內(nèi)的框架 結(jié)構(gòu)。

英國(guó)資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則的發(fā)展從一開(kāi)始便受著會(huì)計(jì)制度的影響，直至今日，隨著會(huì)計(jì)與評(píng)估行業(yè)的合作和聯(lián)系越來(lái)越密切，英國(guó)評(píng)估準(zhǔn)則變遷的路徑隨著會(huì)計(jì)等相關(guān)準(zhǔn)則的變化而不斷變遷。其次，雖然在評(píng)估行業(yè)國(guó)際化過(guò)程中準(zhǔn)則的制定參考了《國(guó)際評(píng)估準(zhǔn)則》的理念及思路，但是，不管是其全球版還是英國(guó)版的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)都沿襲了以往準(zhǔn)則的主要框架，均包含執(zhí)業(yè)規(guī)范、附錄、指南這三大部分。由此可見(jiàn)，英國(guó)評(píng)估準(zhǔn)則在變遷過(guò)程中具有很強(qiáng)的路徑依賴特征。

四、結(jié)論

在資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則制度的變遷動(dòng)因方面，中國(guó)、英國(guó)、美國(guó)的資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則都隨著制度環(huán)境的變化及準(zhǔn)則需求的變化而演變。由于初始制度環(huán)境的不同導(dǎo)致各國(guó)資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則起初朝著適合各自國(guó)情的方向發(fā)展，制度環(huán)境的變化影響著評(píng)估準(zhǔn)則的需求，隨著經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展，需要規(guī)范評(píng)估人員在國(guó)際上的執(zhí)業(yè)行為，各國(guó)評(píng)估準(zhǔn)則都向國(guó)際評(píng)估準(zhǔn)則不斷靠攏。但評(píng)估準(zhǔn)則在向國(guó)際化方向發(fā)展的同時(shí)，由于制度變遷的方式不同，以及存在很強(qiáng)的路徑依賴特點(diǎn)，導(dǎo)致各國(guó)的準(zhǔn)則存在不同的特色。在資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則制度的變遷方式上，中國(guó)與美國(guó)、英國(guó)存在著顯著差異，這與它們不同的國(guó)情有關(guān)。美國(guó)及英國(guó)的評(píng)估準(zhǔn)則均為誘致性制度變遷，其準(zhǔn)則制定均為民間行業(yè)組織；而中國(guó)早期是政府主導(dǎo)的強(qiáng)制性制度變遷，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的比重增大，政府將權(quán)力下放到行業(yè)協(xié)會(huì)，準(zhǔn)則變遷方式逐步轉(zhuǎn)變?yōu)閺?qiáng)制性制度變遷與誘致性制度變遷相結(jié)合的方式。路徑依賴方面，美國(guó)及英國(guó)評(píng)估準(zhǔn)則一直沿著由民間組織供給的路徑，而中國(guó)即使準(zhǔn)則變遷方式發(fā)生了轉(zhuǎn)變，但政府始終都在準(zhǔn)則的變遷過(guò)程中起著重要影響作用。其次，在評(píng)估準(zhǔn)則國(guó)際化的進(jìn)程中，各國(guó)評(píng)估準(zhǔn)則的制定框架都依賴于各自原來(lái)的主要框架。