農(nóng)業(yè)財稅政策問題及對策研究

李波 王曉慧

[摘要]為發(fā)展和保護農(nóng)業(yè)，我國政府制定、實施了一系列農(nóng)業(yè)支持和保護的財稅政策。當前我國的財稅政策存在財政總量支出不足、稅收政策的不完善、補貼政策存在缺陷等問題，需要進一步優(yōu)化調(diào)整農(nóng)業(yè)補貼結(jié)構(gòu)、優(yōu)化農(nóng)業(yè)財政投資結(jié)構(gòu)、加大對農(nóng)業(yè)的財政支持、完善稅收補貼政策。

[關(guān)鍵詞]農(nóng)業(yè);財稅政策;財政補貼

[中圖分類號]F812.8[文獻標識碼]A

1 農(nóng)業(yè)財稅政策內(nèi)容

1.1 財政農(nóng)業(yè)補貼政策

財政農(nóng)業(yè)補貼政策是農(nóng)業(yè)政策最常用的政策體系。具體有種植糧直接補貼、農(nóng)資綜合補貼政策、農(nóng)機購置補貼政策、小麥、水稻收購價政策、培育新型職業(yè)農(nóng)民政策等。種植糧直接補貼是指直接對種糧農(nóng)民給予一定的撥款，實行補助。農(nóng)資綜合補貼政策是指中央財政對農(nóng)民的農(nóng)資進行綜合補貼。農(nóng)機購置補貼政策是指對農(nóng)業(yè)機器購置和更新進行補貼。小麥、水稻收購價政策是指保護農(nóng)民利益，防止谷賤傷農(nóng)。培育新型職業(yè)農(nóng)民職業(yè)政策是指安排培訓(xùn)經(jīng)費，對農(nóng)民進行培訓(xùn)。

1.2 財政農(nóng)業(yè)投資政策

財政農(nóng)業(yè)投資政策是指對農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)性產(chǎn)業(yè)和農(nóng)業(yè)科研進行投資，由政府實行統(tǒng)一的管理。投資政策分為擴張和緊縮性的政策，農(nóng)業(yè)投資政策也不例外。如果啟用擴張性的農(nóng)業(yè)投資政策，就必須有深厚的財力作為基礎(chǔ)。但是也不能無節(jié)制的使用，如果過分使用，這會引起物價上漲，通貨膨脹。緊縮性的財政政策是在國家財力不足，投資有限的情況下使用。財政農(nóng)業(yè)投資政策是國家一般依靠“有形的手”對農(nóng)業(yè)進行管理，投資的一種方式，它的目的是促進農(nóng)業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

1.3 涉農(nóng)稅收政策

國家對農(nóng)產(chǎn)品征收的稅有增值稅、對農(nóng)業(yè)企業(yè)增收企業(yè)所得稅、對農(nóng)業(yè)個人增收個人所得稅、營業(yè)稅。雖然農(nóng)業(yè)企業(yè)要交上述幾種稅，但是國家對農(nóng)業(yè)企業(yè)實行稅收優(yōu)惠政策。例如，如果農(nóng)業(yè)企業(yè)銷售自己生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品，免受增值稅。對從事農(nóng)業(yè)耕種和牲畜的疾病預(yù)防所取得收入，也免受增值稅。如果農(nóng)業(yè)企業(yè)研究開發(fā)了新技術(shù)，新工藝的各項費用也會在企業(yè)所得稅中扣除。對從事出口農(nóng)業(yè)企業(yè)按有關(guān)規(guī)定對企業(yè)所得稅實行扣除。從事林業(yè)、農(nóng)業(yè)、漁業(yè)、牧業(yè)的所得，可以考慮免征或減征企業(yè)所得稅。之所以實行農(nóng)業(yè)企業(yè)優(yōu)惠政策就是為了減少農(nóng)業(yè)企業(yè)的經(jīng)濟壓力，能更好的促進它們企業(yè)自身的發(fā)展。

2 農(nóng)業(yè)財稅政策存在的問題

2.1 農(nóng)業(yè)補貼政策存在缺陷

隨著中國改革開放的不斷深入，對現(xiàn)代農(nóng)業(yè)的補貼政策暴露了許多問題。第一：農(nóng)業(yè)補貼范圍涉及到了流通、生產(chǎn)的多環(huán)節(jié)、多類別的領(lǐng)域。這樣對財政支出是一個考驗。第二：農(nóng)業(yè)補貼力度不足。由于全球金融危機的影響，在加上經(jīng)濟發(fā)展的轉(zhuǎn)型，導(dǎo)致對農(nóng)業(yè)補貼力度不如從前。第三：農(nóng)業(yè)補貼結(jié)構(gòu)失衡，臨時性補貼多，而經(jīng)常性補貼少。這樣一系列的問題就導(dǎo)致農(nóng)業(yè)補貼存在一系列問題，使得農(nóng)業(yè)補貼政策不能更好惠及農(nóng)民和農(nóng)業(yè)企業(yè)。第四：在進行農(nóng)業(yè)補貼沒有照顧貧困地區(qū)的農(nóng)民，而是采取“一刀切”的態(tài)度。

2.2 財政對農(nóng)業(yè)投資結(jié)構(gòu)不合理

在近幾十年當中，中國財政在農(nóng)業(yè)投入中，直接用于生產(chǎn)型投入不斷下降，用于農(nóng)業(yè)事業(yè)費用支出比重不斷增長，農(nóng)業(yè)科技費用的投入占農(nóng)業(yè)的比重較低。具體地說，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)型投入具體指對農(nóng)、林、牧、副、漁等產(chǎn)品所發(fā)生的各種費用，它直接關(guān)系著農(nóng)業(yè)經(jīng)濟增長和農(nóng)民收入，所以這一比重下降對農(nóng)業(yè)經(jīng)濟和農(nóng)民收入都有很大的影響。農(nóng)業(yè)科技費用盡管比重在不斷上升，但是總量不足，中國農(nóng)業(yè)科技費用支出的比重還略低于世界的平均水平。導(dǎo)致中國的農(nóng)產(chǎn)品科技含量較低，在國際市場上競爭力較差，難以在激烈的市場中獲勝。

2.3 財政總量支出仍然不足，增長速度緩慢

自20世紀90年代以來，中國對農(nóng)業(yè)、農(nóng)民、農(nóng)村支出不斷加大，但是農(nóng)業(yè)財政支出在總支出中所占的比例在下降，而且低于世界平均水平，2015年農(nóng)業(yè)財政支出為17380.49億元，2016年農(nóng)業(yè)財政支出為18587.4億元，2017年為18493.8億元，雖然總支出在逐漸總體上升，但比重卻在下降。所以國家對農(nóng)業(yè)的支持力度顯然有待提升，而且農(nóng)業(yè)補貼政策的部門較多。再者，每個部門和每個部門的機制不一樣，難以達到有效協(xié)調(diào)的地步，再加上涉及的部門較多，極易會出現(xiàn)克扣公款的現(xiàn)象，使對農(nóng)業(yè)的補貼資金不到位的現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生。而且中國農(nóng)業(yè)人口與農(nóng)業(yè)財政資金相比，人均的農(nóng)業(yè)財政資金相對較少。

2.4 農(nóng)業(yè)財稅政策保障缺失

相比于發(fā)達國家，我國的農(nóng)業(yè)還比較落后，相關(guān)財稅政策保障還缺失，省級政府可以制定的地方性法規(guī)也沒有具體規(guī)定實施的意見，實施細則，有的都沒有法律作為保障。其中，支持方式和資金數(shù)額沒有經(jīng)過嚴密的調(diào)查研究。沒有經(jīng)過調(diào)查就實施的財稅政策是不可取的。從財稅政策支持農(nóng)業(yè)的手段來看，財政補貼的金額和補貼的細則和稅收的優(yōu)惠政策來看，只有大體框架，卻沒有具體的實施細則。

2.5 涉農(nóng)稅收政策的不完善

盡管國家出臺許多的三農(nóng)稅收優(yōu)惠政策，但還是有很對不合理之處。例如，第一：缺乏有效調(diào)節(jié)農(nóng)業(yè)和農(nóng)村經(jīng)濟的主要稅種，稅收優(yōu)惠政策還不夠系統(tǒng)，缺乏具有綱領(lǐng)性的重點政策。第二：目前許多稅收存在城鄉(xiāng)差距，有失公平。比如勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)減免稅收政策、再就業(yè)優(yōu)惠政策只是局限于城市人員，農(nóng)村的村民卻享受不到這一優(yōu)惠政策。第三：涉農(nóng)稅收優(yōu)惠政策不能為農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化做出積極的貢獻，稅收優(yōu)惠政策對于鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)和農(nóng)業(yè)龍頭企業(yè)優(yōu)惠力度不大，導(dǎo)致這些企業(yè)對農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化做不出應(yīng)有的貢獻。

3 農(nóng)業(yè)財稅政策完善措施

3.1 優(yōu)化調(diào)整農(nóng)業(yè)補貼結(jié)構(gòu)

由于近幾年經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的影響，經(jīng)濟增長速度由高速增長轉(zhuǎn)變?yōu)橹兴僭鲩L，所以對農(nóng)業(yè)補貼的措施也不太及時，也導(dǎo)致了一系列問題。因此要優(yōu)化調(diào)整農(nóng)業(yè)補貼結(jié)構(gòu)從以下方面做起，第一：考慮地區(qū)經(jīng)濟的差異，優(yōu)先考慮經(jīng)濟基礎(chǔ)差的地區(qū)進行補貼，但是也要同時加大對糧食主產(chǎn)區(qū)的補貼。第二：從補貼的環(huán)節(jié)來看，盡量使補貼延伸到農(nóng)產(chǎn)品的銷售和加工環(huán)節(jié)，這樣能使農(nóng)民收入來源多源化，也能促進農(nóng)產(chǎn)品的附加值提高。例如：山西晉城地區(qū)的農(nóng)民種植小米，但同時也對小米進行包裝銷售，這樣農(nóng)民收入就會增加。第三：為了提高農(nóng)產(chǎn)品的質(zhì)量，應(yīng)對綠色、生態(tài)的農(nóng)產(chǎn)品進行農(nóng)業(yè)補貼。

3.2 優(yōu)化農(nóng)業(yè)財政投資結(jié)構(gòu)

優(yōu)化調(diào)整農(nóng)業(yè)投資結(jié)構(gòu)，加大對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)型的投入，也要加大林、牧、漁業(yè)的投資，彼此協(xié)調(diào)發(fā)展，共同促進農(nóng)業(yè)的發(fā)展，提高農(nóng)民的收入。另外，農(nóng)業(yè)的發(fā)展是以農(nóng)業(yè)環(huán)境為基礎(chǔ)，如果農(nóng)業(yè)環(huán)境得到破壞，農(nóng)業(yè)發(fā)展也會受限，因此，也應(yīng)該將農(nóng)業(yè)財政資金投入到農(nóng)業(yè)環(huán)境中去。此外，科技是第一生產(chǎn)力，在農(nóng)業(yè)發(fā)展過程中，科技會對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)力帶來巨大的改變。所以，農(nóng)業(yè)財政投資要加大對農(nóng)業(yè)科技的投入，逐步培養(yǎng)起農(nóng)民使用農(nóng)業(yè)科技去發(fā)展農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的意識，也要不斷提高農(nóng)業(yè)科技的創(chuàng)新能力。

3.3 加大對農(nóng)業(yè)的財政支持

農(nóng)業(yè)和工業(yè)特點不一樣，農(nóng)業(yè)比較脆弱，自然和市場風險性都比較高，所以私人不可能像工業(yè)那樣進行大規(guī)模投資。所以政府應(yīng)該加大對農(nóng)業(yè)的財政支持。要不斷加大對農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施的財政支持，農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施對農(nóng)業(yè)非常重要，包括農(nóng)田水利建設(shè)、農(nóng)業(yè)教育、科研等，例如：在東北地區(qū)就要加大對農(nóng)業(yè)機械化的支持，在南方地區(qū)就要加大對農(nóng)業(yè)技術(shù)的投入。在進行財政支持中，也要圍繞提升糧食產(chǎn)能和農(nóng)業(yè)可持續(xù)發(fā)展進行重點布局，既要提高農(nóng)業(yè)產(chǎn)量，也要促進農(nóng)業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

3.4 完善農(nóng)業(yè)財稅政策保障

現(xiàn)階段，我國財稅政策保障體系建立的不夠完善，中央政府的相關(guān)立法機構(gòu)要不斷完善農(nóng)業(yè)財稅政策的立法依據(jù)，也要不斷完善財稅政策保障的內(nèi)容、細則、金額，這樣才能夠讓執(zhí)行人員在具體執(zhí)行過程中保障農(nóng)民和農(nóng)業(yè)企業(yè)的利益。地方的相關(guān)機構(gòu)也要完善地方性的法規(guī)，在不違背國家法律的前提下，可以結(jié)合當?shù)靥厥馇闆r，制定當?shù)氐呢敹愓弑Ｕ系膬?nèi)容。

3.5 完善相關(guān)農(nóng)業(yè)的稅收政策

目前的涉農(nóng)稅收政策而言，稅收政策主要是農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)的相關(guān)稅收，初加工和深加工企業(yè)的稅收都是17%，稅率都比較高。而且計征進項稅額的稅率比進征銷項稅額的稅率低，這就造成了農(nóng)業(yè)企業(yè)不會深加工，為了促進農(nóng)業(yè)企業(yè)的發(fā)展，稅收優(yōu)惠政策也應(yīng)該優(yōu)惠到銷售階段，為企業(yè)提供優(yōu)惠稅收政策，因此，在稅收政策方面要重點減輕涉農(nóng)企業(yè)的加工稅收，也要進一步解決企業(yè)沒有積極主動性去深加工的問題。拿出一些專項資金不斷扶持某些薄弱農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，例如新疆地區(qū)的玉米欠豐收產(chǎn)區(qū)，寧夏黃河水灌溉的主水稻區(qū)。

3.6 建立農(nóng)業(yè)風險專項資金，增強農(nóng)險公司抵御風險能力

由于中國氣候南北差異較大，夏季南北普遍多雨，春季和秋季北部較為干旱，農(nóng)作物生長容易受旱澇災(zāi)害的影響，這樣導(dǎo)致農(nóng)業(yè)企業(yè)和農(nóng)民利益受損。發(fā)展農(nóng)業(yè)保險是增強農(nóng)業(yè)抵御自然災(zāi)害、推進農(nóng)業(yè)穩(wěn)定的重要舉措。因此，為保證農(nóng)民和農(nóng)業(yè)企業(yè)的利益盡可能不受損，讓農(nóng)民和農(nóng)業(yè)企業(yè)積極的參與保險當中，政府應(yīng)把財政支出投入一部分到農(nóng)業(yè)風險專項資金，對遭遇巨災(zāi)損失的農(nóng)業(yè)保險公司提供一定程度的保障。

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[收稿日期]2018-12-01

[作者簡介]李波（1992—），男，山西晉城人，浙江海洋大學(xué)經(jīng)濟與管理學(xué)院學(xué)生。

[通訊作者]王曉慧，女，副教授，研究生導(dǎo)師，中國注冊會計師。