營(yíng)改增下企業(yè)納稅籌劃的策略

[摘 要]營(yíng)業(yè)稅存在著重復(fù)征稅的缺點(diǎn)，而增值稅更為公平合理，西方發(fā)達(dá)國(guó)家普遍是以增值稅為流轉(zhuǎn)稅的主流稅種。我國(guó)自2012年，推出了“營(yíng)改增”的稅制改革，并分行業(yè)逐年推廣，到2016年，實(shí)現(xiàn)了全面的增值稅流轉(zhuǎn)稅制。“營(yíng)改增”實(shí)施后，對(duì)企業(yè)的稅負(fù)和征管都帶來(lái)了巨大的變化和調(diào)整，企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時(shí)應(yīng)對(duì)，通過(guò)納稅籌劃，來(lái)獲得最大的稅收利益。本文分析了“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的影響，并提出了納稅籌劃的策略，以幫助企業(yè)在“營(yíng)改增”后的新稅制下降低負(fù)擔(dān)，提高資金運(yùn)營(yíng)效率，促進(jìn)企業(yè)的生存發(fā)展。

[關(guān)鍵詞]營(yíng)改增;企業(yè)經(jīng)營(yíng);納稅籌劃;策略

[中圖分類號(hào)]F275.4 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A

“營(yíng)改增”是我國(guó)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新時(shí)期推出的一項(xiàng)重大稅制改革，自2012年開(kāi)始，逐漸分區(qū)域、分行業(yè)擴(kuò)大覆蓋面。到2016年，全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)全部納入營(yíng)改增試點(diǎn)，至此，營(yíng)業(yè)稅退出歷史舞臺(tái)，增值稅制度在全國(guó)實(shí)行，完成了營(yíng)改增的整體改革。這種重大的稅制變革，不僅影響到整個(gè)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的發(fā)展方向和結(jié)構(gòu)調(diào)整，對(duì)企業(yè)本身的運(yùn)營(yíng)也必然會(huì)產(chǎn)生重要影響。

稅制改革對(duì)企業(yè)最直接的影響是稅負(fù)的變化，以及由此帶來(lái)的納稅征管方面的變化，依據(jù)新的稅制，對(duì)營(yíng)改增下企業(yè)納稅籌劃的策略進(jìn)行研討，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

1 “營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的影響

營(yíng)業(yè)稅和增值稅是流轉(zhuǎn)稅中的兩大稅種，營(yíng)業(yè)稅便于征管，征稅效率高，但有個(gè)很顯著的缺陷，就是重復(fù)納稅，而增值稅依據(jù)商品在流通各個(gè)環(huán)節(jié)的增加值來(lái)征稅，在法理上更為公平合理。

西方發(fā)達(dá)國(guó)家，流轉(zhuǎn)稅的征稅基本上是以增值稅為主流稅種，我國(guó)依據(jù)經(jīng)濟(jì)水平和國(guó)家發(fā)展總體部署，借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，提出了“營(yíng)改增”的重大稅制改革。從2012年以來(lái)，企業(yè)降負(fù)效果明顯，隨著增值稅制的全面實(shí)行，僅2017年共減稅9186億元，稅制改革取得了良好的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。

“營(yíng)改增”的推行，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的影響主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1.1 減負(fù)效果明顯，為企業(yè)發(fā)展提供了回旋空間

從國(guó)家統(tǒng)計(jì)局和稅務(wù)總局的數(shù)據(jù)來(lái)看，“營(yíng)改增”的減負(fù)效果是非常明顯的，尤其重要的是，這項(xiàng)稅制改革對(duì)小規(guī)模企業(yè)實(shí)現(xiàn)了傾斜式的扶持，按照現(xiàn)行政策，原先的小企業(yè)一般執(zhí)行稅率較高的營(yíng)業(yè)稅，本次統(tǒng)一調(diào)整為3%，這是實(shí)實(shí)在在的調(diào)減，增加了小企業(yè)的利潤(rùn)空間。而其他的一些行業(yè)政策調(diào)整也是有增有減，有些看上去是名義稅率提高了，但由于增值稅的進(jìn)項(xiàng)抵扣，實(shí)質(zhì)上也存在實(shí)際稅負(fù)下降的情況，比如說(shuō)商業(yè)銀行，由原來(lái)的5%營(yíng)業(yè)稅調(diào)整為6%增值稅，名義稅率提高了，但由于在資產(chǎn)購(gòu)置環(huán)節(jié)可以進(jìn)項(xiàng)抵扣，那些由于擴(kuò)張和升級(jí)改造有大量資產(chǎn)購(gòu)置的機(jī)構(gòu)，經(jīng)過(guò)核算，實(shí)際稅負(fù)反而下降了。從這些調(diào)整的效果來(lái)看，營(yíng)改增整體降負(fù)效果是明顯的。

1.2 倒逼企業(yè)加強(qiáng)管理，調(diào)整業(yè)務(wù)內(nèi)容

“營(yíng)改增”實(shí)行后，對(duì)企業(yè)的管理和運(yùn)營(yíng)提出了更高的要求，這種要求的提高體現(xiàn)在兩個(gè)方面，首先，“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理提出了更為嚴(yán)格的要求。增值稅的推行，不僅要求在會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)申報(bào)上更為嚴(yán)密，要求財(cái)務(wù)和涉稅人員具有更高的專業(yè)素質(zhì)，更重要的是由于進(jìn)項(xiàng)抵扣的要求，強(qiáng)化了發(fā)票管理，進(jìn)而對(duì)企業(yè)的費(fèi)用報(bào)銷整個(gè)的財(cái)務(wù)管理上加以強(qiáng)化，整體上提高了企業(yè)的管理水平。其次，“營(yíng)改增”后，增值稅的稅率目錄和優(yōu)惠政策與原來(lái)的營(yíng)業(yè)稅有較大不同，企業(yè)為獲得稅收上的好處，必然會(huì)依據(jù)新稅制來(lái)調(diào)整整個(gè)業(yè)務(wù)內(nèi)容，這對(duì)促進(jìn)企業(yè)優(yōu)化業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)具有積極作用。

2 “營(yíng)改增”下企業(yè)納稅籌劃的策略

“營(yíng)改增”后，我們要根據(jù)新的稅制進(jìn)行納稅籌劃。首先，我們要加強(qiáng)學(xué)習(xí)和培訓(xùn)。增值稅法有許多新內(nèi)容和政策，切實(shí)地掌握增值稅的政策和稅法是進(jìn)行納稅籌劃的基礎(chǔ)和起點(diǎn)，同時(shí)我們還要了解“營(yíng)改增”的部署安排和政策優(yōu)惠，因?yàn)橛幸恍I(yíng)業(yè)稅期間的政策優(yōu)惠是會(huì)延續(xù)到過(guò)渡期的，如果對(duì)這些不清楚，納稅籌劃就不夠全面。其次，要依據(jù)新的稅制盤(pán)點(diǎn)企業(yè)現(xiàn)狀，不同的企業(yè)性質(zhì)和行業(yè)歸屬，對(duì)稅負(fù)和征管要求都是不同的，不盤(pán)點(diǎn)清楚企業(yè)本身的現(xiàn)狀，就無(wú)法作出有效的稅務(wù)籌劃。再次，要了解企業(yè)的發(fā)展規(guī)劃。這一點(diǎn)是在稅務(wù)籌劃過(guò)程中經(jīng)常忽略的方面，不同的企業(yè)發(fā)展目標(biāo)，需要不同的稅務(wù)信息，有時(shí)，稅務(wù)本身的信息對(duì)企業(yè)發(fā)展是重要的，企業(yè)的稅務(wù)籌劃不是以降低稅負(fù)為唯一目標(biāo)。最后，還要加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通。基層的稅務(wù)機(jī)關(guān)是稅收征管的實(shí)施者，各地稅收的細(xì)則存在著許多不同，而這僅只通過(guò)稅法學(xué)習(xí)是無(wú)法掌握的，還有許多在具體征管環(huán)節(jié)存在著自由裁量的空間，這更需要得到征管機(jī)構(gòu)的理解和支持。增值稅的核算和繳納申報(bào)較為復(fù)雜，各種分歧也需要與征管機(jī)構(gòu)建立良好的溝通渠道。

從納稅籌劃的實(shí)務(wù)角度，我們要從以下幾個(gè)方面著手：

2.1 確定納稅人身份

增值稅對(duì)不同的納稅人規(guī)定了不同的稅率，尤其是對(duì)小規(guī)模企業(yè)具有傾斜性的優(yōu)惠政策，稅率也相對(duì)較低。具體來(lái)說(shuō)，企業(yè)分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種，在政策上納稅人身份一般是由銷售額來(lái)確定的，我們據(jù)此可以進(jìn)行合理的納稅籌劃，有目的性地確定納稅人身份。

這種納稅人身份的確定不是我們無(wú)原則地拆分企業(yè)，進(jìn)而達(dá)到逃稅的目的。而是很多企業(yè)由于決策的失誤而增加了稅收負(fù)擔(dān)，這是無(wú)謂的稅收損失。比如，有些企業(yè)一味求大，把許多不同品類的經(jīng)營(yíng)主體合并成一個(gè)大的單位，這樣就無(wú)法享受小規(guī)模納稅人的政策優(yōu)惠，而這些不同的經(jīng)營(yíng)內(nèi)容甚至存在著行業(yè)區(qū)別，這種企業(yè)決策本身就存在不合理之處。

另一方面，我們可以在合法合規(guī)的前提下，把企業(yè)的業(yè)務(wù)進(jìn)行細(xì)分和細(xì)化，把企業(yè)進(jìn)行分拆，只要這種分拆后在經(jīng)營(yíng)上是經(jīng)濟(jì)的，就是可行的。

納稅人認(rèn)定是納稅籌劃的基本方法和基礎(chǔ)性手段，在操作前，需要更多的考慮，納稅人身份一般來(lái)講在企業(yè)屬于戰(zhàn)略決策，一定要和企業(yè)發(fā)展目標(biāo)和企業(yè)定位結(jié)合起來(lái)整體考量。比如，小規(guī)模納稅人一般可以獲得稅負(fù)上的好處，但一般納稅人則在商譽(yù)和信用上具有更高的評(píng)價(jià)，尤其存在上市或企業(yè)價(jià)值增值作為經(jīng)營(yíng)目標(biāo)時(shí)，這種稅負(fù)的好處與企業(yè)潛在商業(yè)價(jià)值的增值方面，需要更多和更深入的決策把握，納稅籌劃必須要和企業(yè)的整體經(jīng)營(yíng)思想和方針結(jié)合起來(lái)才能得出正確的決策。

2.2 靈活利用政策優(yōu)惠

納稅籌劃的主要內(nèi)容就是在各種稅收優(yōu)惠政策中的選擇，并使企業(yè)得到最大的稅負(fù)減收。我們還要注意那些延續(xù)的政策優(yōu)惠，“營(yíng)改增”雖然至今已經(jīng)是全面實(shí)行，但還有很多歷史優(yōu)惠政策是有延續(xù)性的，我們要盡量利用這些延續(xù)的政策進(jìn)行納稅籌劃，利用過(guò)渡期實(shí)現(xiàn)納稅籌劃。

2.3 加強(qiáng)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣管理

“營(yíng)改增”后的增值稅制下的納稅籌劃不僅與納稅人身份與分行業(yè)的稅率選擇緊密相關(guān)，還與進(jìn)項(xiàng)抵扣的管理密切相關(guān)。

進(jìn)項(xiàng)抵扣管理需要內(nèi)部核算上合理利用政策的差異進(jìn)行合理的處理。首先要對(duì)增值稅進(jìn)項(xiàng)核算時(shí)明確可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅項(xiàng)目和不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅項(xiàng)目，區(qū)別對(duì)待。例如企業(yè)出于運(yùn)營(yíng)車輛的采購(gòu)可以實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)抵扣，而作為員工通勤車則是福利開(kāi)支，卻不能抵扣，兩者共用的話則可以抵扣，據(jù)此，我們應(yīng)當(dāng)合理選擇核算，資產(chǎn)的項(xiàng)目以及后續(xù)的處置辦法。

進(jìn)項(xiàng)抵扣的管理在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中還要貫徹到供應(yīng)商的選擇上，因?yàn)楣?yīng)商如果不能提供一般納稅人的增值稅專用發(fā)票，就會(huì)造成企業(yè)無(wú)法獲得進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。供應(yīng)商的選擇不僅是主要生產(chǎn)的上游廠商，還包括費(fèi)用支出、勞務(wù)和固定資產(chǎn)、設(shè)備等的合作商，也一樣要選擇可以提供進(jìn)項(xiàng)抵扣的合作方，而且不同行業(yè)的合作方可以提供不同稅率的進(jìn)項(xiàng)抵扣，這就需要我們通過(guò)納稅籌劃進(jìn)行合理的調(diào)配。

3 結(jié)語(yǔ)

“營(yíng)改增”后，由于實(shí)行時(shí)間尚短，新內(nèi)容、新政策多，很多企業(yè)的納稅籌劃做得很不到位，甚至在繳納稅和核算方面存在著許多問(wèn)題，甚至很多企業(yè)沒(méi)有認(rèn)識(shí)到由于缺乏納稅籌劃造成了很多隱性的利潤(rùn)損失和納稅風(fēng)險(xiǎn)隱患。我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵期，隨著國(guó)內(nèi)和國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的加劇，以及不確定因素的增多，稅務(wù)制度和政策的調(diào)整對(duì)企業(yè)的生存發(fā)展的影響也越來(lái)越重要，納稅籌劃本身的作用也越來(lái)越得到企業(yè)的重視，我們要認(rèn)真對(duì)“營(yíng)改增”后的新稅制進(jìn)行深入研究，使納稅籌劃更為科學(xué)合理，最終達(dá)到減輕企業(yè)稅負(fù)，提高資金效率，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)持續(xù)地生存發(fā)展的目標(biāo)。

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[收稿日期]2019-01-03

[作者簡(jiǎn)介]楊潔（1992—），女，陜西省渭南市人，碩士研究生在讀，研究方向：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)。