財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式下的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)研究

摘? 要：大數(shù)據(jù)時(shí)代，企業(yè)財(cái)務(wù)共享有助于降低經(jīng)營(yíng)成本并整合企業(yè)資源。與此同時(shí)，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)已無(wú)法滿足大數(shù)據(jù)時(shí)代對(duì)企業(yè)的特殊要求?；诖?，本文研究了財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式下的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題。從共享模式下的內(nèi)審特點(diǎn)出發(fā)，分析了其重要性與作用途徑，以期內(nèi)部審計(jì)能滿足新時(shí)代企業(yè)不斷變化的要求。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)共享;內(nèi)部審計(jì);大數(shù)據(jù)

內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)審計(jì)擴(kuò)展到公司內(nèi)部控制管理與風(fēng)險(xiǎn)管理。也就是說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)關(guān)注點(diǎn)由傳統(tǒng)的受托責(zé)任人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任逐漸發(fā)展為決策有用性。大數(shù)據(jù)時(shí)代，對(duì)財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式的研究也越來(lái)越深刻，財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式將企業(yè)集團(tuán)中各個(gè)子公司的業(yè)務(wù)提取到共享中心統(tǒng)一處理，統(tǒng)一完成原本分散且重復(fù)性高的業(yè)務(wù)，從而有效整合資源，降低財(cái)務(wù)管理成本和風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式給企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)帶來(lái)了新的改變與機(jī)遇，而內(nèi)部審計(jì)作為公司治理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，勢(shì)必融入新環(huán)境。

一、財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的影響研究

第一，大數(shù)據(jù)環(huán)境下審計(jì)數(shù)據(jù)的分析。學(xué)者顧洪菲（2015）系統(tǒng)的分析了大數(shù)據(jù)對(duì)審計(jì)的影響，并從數(shù)據(jù)量、數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)與數(shù)據(jù)處理方式三個(gè)方面研究了應(yīng)對(duì)大數(shù)據(jù)審計(jì)的具體方法。大數(shù)據(jù)背景下，審計(jì)數(shù)據(jù)分析是其中一大難點(diǎn)，馬麗娜（2017）在分析審計(jì)數(shù)據(jù)時(shí)，就巧妙地運(yùn)用大數(shù)據(jù)分析方法與模式，從而提升審計(jì)數(shù)據(jù)分析技術(shù)水平。財(cái)政審計(jì)數(shù)據(jù)與企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)數(shù)據(jù)又有所不同，裴文華等（2017）就提出以財(cái)政資金為核心、以企業(yè)為核心和以人員為核心探討大數(shù)據(jù)背景下財(cái)政審計(jì)數(shù)據(jù)分析的思路和方法。

第二，財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式下的內(nèi)部審計(jì)研究。程平等（2016）解釋了具體的內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)流程，并從審計(jì)范圍、審計(jì)方法、審計(jì)成本和審計(jì)管理水平等方面分析了財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式下內(nèi)部審計(jì)給企業(yè)帶來(lái)的價(jià)值。同時(shí)，學(xué)者李廣森（2016）也詳細(xì)闡述了具體的業(yè)務(wù)流程。崔松等（2019）在財(cái)務(wù)共享中心基礎(chǔ)上，探討了內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)、挑戰(zhàn)及對(duì)策。

二、財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式的內(nèi)部審計(jì)特點(diǎn)

第一，多采取大數(shù)據(jù)分析技術(shù)。基于財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式的大數(shù)據(jù)審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)人員不太可能采取函證、盤(pán)點(diǎn)和抽樣等實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序。往往通過(guò)各ERP系統(tǒng)及云平臺(tái)為代表的業(yè)務(wù)系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部數(shù)據(jù)到外部數(shù)據(jù)鏈接，大大的提高了審計(jì)的效率。

第二，機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存。一些中小型民營(yíng)雖然建立了共享中心，但其本身財(cái)務(wù)管理信息化程度低的現(xiàn)狀并未得到改變，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員在對(duì)各種新技術(shù)進(jìn)行應(yīng)用時(shí)缺乏技術(shù)支持，這使得企業(yè)采用的仍然是傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)方法;隨著財(cái)務(wù)共享中心的建立，傳統(tǒng)的審計(jì)方式逐漸演變成非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)、實(shí)時(shí)審計(jì)以及審計(jì)自動(dòng)化。在提高內(nèi)部審計(jì)工作效率、降低審計(jì)成本的同時(shí)也使得內(nèi)部審計(jì)需要面臨更復(fù)雜的領(lǐng)域、更大量的數(shù)據(jù)和更高的風(fēng)險(xiǎn);現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)工作人員在數(shù)據(jù)分析能力、綜合判斷能力、專業(yè)處理能力略顯不足。

三、基于財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式中的內(nèi)部審計(jì)重要性

第一，拓寬內(nèi)部審計(jì)范圍。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)更加關(guān)注財(cái)務(wù)信息，而經(jīng)過(guò)處理的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)無(wú)法正確的反應(yīng)企業(yè)的狀況。但是財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式下的內(nèi)部審計(jì)，不僅包括傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，同時(shí)也強(qiáng)調(diào)了大數(shù)據(jù)技術(shù)獲取的各類非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，使得企業(yè)從海量的數(shù)據(jù)中準(zhǔn)確提取正確的審計(jì)證據(jù)，拓寬了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的范圍。

第二，能對(duì)公司運(yùn)營(yíng)問(wèn)題及時(shí)預(yù)警，及時(shí)反映?；谪?cái)務(wù)共享的內(nèi)部審計(jì)能夠運(yùn)用預(yù)設(shè)的分析程序，時(shí)刻關(guān)注審核并驗(yàn)證數(shù)據(jù)間的關(guān)系，并進(jìn)行多方位比較，如橫向縱向交叉比較，互相補(bǔ)充，利用數(shù)據(jù)反映的變化發(fā)現(xiàn)運(yùn)營(yíng)中存在的問(wèn)題。

四、內(nèi)部審計(jì)在財(cái)務(wù)共享中心發(fā)揮作用的途徑

第一，建立了集團(tuán)財(cái)務(wù)共享的流程框架。首先，根據(jù)大數(shù)據(jù)反映出來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，確定內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)，將有限的資源集中在高風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)。其次，在實(shí)施階段中還要注意財(cái)務(wù)活動(dòng)各個(gè)環(huán)節(jié)中存在的風(fēng)險(xiǎn)因素是否得到了適當(dāng)管理，面臨的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題是否已經(jīng)得到最為有效的控制和管理。最后，要根據(jù)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的異常與疑點(diǎn)，并通過(guò)所獲得各類審計(jì)證據(jù)加以印證，得出審計(jì)結(jié)果，形成審計(jì)報(bào)告并對(duì)此加以追蹤。

第二，進(jìn)一步加強(qiáng)信息技術(shù)的應(yīng)用，充分挖掘財(cái)務(wù)共享中心的數(shù)據(jù)價(jià)值。大數(shù)據(jù)背景下，數(shù)據(jù)處理與分析尤為重要，建立項(xiàng)目層次指標(biāo)模型及相關(guān)性分析，利用各數(shù)據(jù)之間的聯(lián)系，多維分析、數(shù)據(jù)挖掘及數(shù)據(jù)處理，模擬數(shù)據(jù)產(chǎn)生的層次、挖掘數(shù)據(jù)的關(guān)聯(lián)規(guī)則，從而實(shí)現(xiàn)規(guī)范化數(shù)據(jù)管理的目標(biāo)。

第三，培養(yǎng)新型的內(nèi)部審計(jì)專業(yè)人才。新環(huán)境下企業(yè)面臨的內(nèi)外部環(huán)境在不斷地發(fā)生變化，內(nèi)部審計(jì)對(duì)審計(jì)人員也有更高的要求，審計(jì)人員需要不斷的學(xué)習(xí)新的專業(yè)知識(shí)，進(jìn)一步熟悉審計(jì)要求、審計(jì)準(zhǔn)則以及審計(jì)流程;再者，財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式下，需要專業(yè)人員有較強(qiáng)的數(shù)據(jù)整理識(shí)別與處理運(yùn)用能力，應(yīng)加強(qiáng)信息技術(shù)的學(xué)習(xí)，努力提升數(shù)據(jù)的分析和處理、跨專業(yè)知識(shí)運(yùn)用、職業(yè)判斷等綜合能力。

五、結(jié)語(yǔ)

財(cái)務(wù)共享快速發(fā)展，企業(yè)逐漸嘗到了其帶來(lái)的紅利，內(nèi)部審計(jì)也在此基礎(chǔ)上發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式已成為大勢(shì)所趨，也必將在審計(jì)行業(yè)內(nèi)得到大范圍的普及，對(duì)其進(jìn)行研究任重道遠(yuǎn)。

參考文獻(xiàn)

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作者簡(jiǎn)介：袁蜜（1994.12），女，四川南充，在讀研究生，西華大學(xué)，研究方向：會(huì)計(jì)學(xué)。