全面預(yù)算管理常見問題及對(duì)策

張效寧 鄭可心

摘? 要：隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)日新月異的發(fā)展，企業(yè)對(duì)自身的經(jīng)營(yíng)管理水平要求越來越高。由于發(fā)展的起步較晚，我國(guó)對(duì)全面預(yù)算管理的理論及實(shí)踐均不夠深入，這導(dǎo)致全面預(yù)算管理的作用無法完全得到發(fā)揮。全面預(yù)算管理是以企業(yè)戰(zhàn)略為起點(diǎn)，是一種非常有效的預(yù)算管理方法，不僅可以提高企業(yè)的管理水平，是企業(yè)合理有效分配各種資源的有效手段，更是關(guān)系到企業(yè)未來的規(guī)劃目標(biāo)。本文從預(yù)算管理的編制、執(zhí)行、分析和考評(píng)幾個(gè)方面分析了其中的問題，最后根據(jù)企業(yè)當(dāng)下存在的一些問題提出了改進(jìn)措施和優(yōu)化建議。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算管理;績(jī)效評(píng)價(jià);激勵(lì)制度

一、企業(yè)全面預(yù)算管理存在的常見問題

（1）企業(yè)全面預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)不完善

事實(shí)上，企業(yè)管理的關(guān)鍵問題往往是存在于運(yùn)營(yíng)商和決策者之間沒有辦法調(diào)和解決的矛盾。作為一種經(jīng)過實(shí)踐檢驗(yàn)的管理思想，其出發(fā)點(diǎn)無疑有利于企業(yè)的發(fā)展，但如何正確理解，正確實(shí)施和正確使用，其中對(duì)全面預(yù)算過程的理解管理和信息的流暢交流應(yīng)該是一個(gè)更重要的因素。由于財(cái)務(wù)預(yù)算貫穿全局預(yù)算，因此有大多數(shù)人認(rèn)為預(yù)算是財(cái)務(wù)行為，甚至部分 人會(huì)理解預(yù)算管理是財(cái)務(wù)部門控制資金支出的計(jì)劃。然而實(shí)際上，雖然預(yù)算是一個(gè)計(jì)劃類別但并不完全等同于財(cái)務(wù)計(jì)劃。預(yù)算是基于各種業(yè)務(wù)，投資、資本、人力資源和管理，然而這些都不是由金融部門決定和左右的，對(duì)于預(yù)算形式的選擇意義要遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于對(duì)預(yù)算實(shí)際具體內(nèi)容的選擇。按照預(yù)算進(jìn)行靜態(tài)分析，企業(yè)最終的實(shí)際與預(yù)算的偏差較大。

（2）企業(yè)全面預(yù)算管理執(zhí)行能力低

大部分的企業(yè)在全面預(yù)算管理這個(gè)概念理解上都存在著或多或少的偏差，相應(yīng)的就無法將全面預(yù)算管理在各個(gè)部門很好的執(zhí)行下去 。加上全面預(yù)算管理在由上而下的執(zhí)行中有一定不可避免的理解問題，導(dǎo)致部門沒有能力也沒有主動(dòng)的意愿去執(zhí)行全面預(yù)算的管理。預(yù)算管理的執(zhí)行上也不能過于刻板，太過追求預(yù)算管理的執(zhí)行容易本末倒置。雖然按照計(jì)劃在執(zhí)行，但是忽略了客觀存在的市場(chǎng)環(huán)境，最終無法實(shí)現(xiàn)企業(yè)的優(yōu)化管理和發(fā)展目標(biāo)。另外企業(yè)在具體執(zhí)行預(yù)算管理過程當(dāng)中，經(jīng)常沒有對(duì)預(yù)算的后續(xù)的執(zhí)行情況做跟進(jìn)，導(dǎo)致預(yù)算管理無法發(fā)揮其監(jiān)督、審核、控制的效果。因此，在公司再造的過程中，整體預(yù)算管理需要不斷被完善。與此同時(shí)通過全面預(yù)算管理的實(shí)施，可以揭示流程中物流，資金流和信息流的問題，從而促進(jìn)流程的再造工作，促進(jìn)企業(yè)持續(xù)改進(jìn)和完善，并在兩者之間相互作用和相互補(bǔ)充。

（3）企業(yè)全面預(yù)算管理編制不合理

通過對(duì)相關(guān)信息進(jìn)行收集后我們發(fā)現(xiàn)，企業(yè)在預(yù)算管理編制上存在著一些不合理的地方。企業(yè)預(yù)算編制的常見模式可以分為以下三種，即：從上到下;從下到上;上下結(jié)合三種。從上到下的預(yù)算編制模式，對(duì)于企業(yè)的管理層來說是很好編制和執(zhí)行的但是這種預(yù)算方式通常都忽略了預(yù)算的繼承執(zhí)行問題?；鶎拥墓ぷ魅藛T無法參與預(yù)算的編制過程中，最終導(dǎo)致的結(jié)果就是無法及時(shí)有效的反應(yīng)，預(yù)算的編制也就流于形式了。與之相對(duì)的從下到上的預(yù)算編制就缺乏戰(zhàn)略管理上的布置。另外，由于財(cái)務(wù)部門工作的局限性，無法對(duì)所有企業(yè)的支出合理性和必要性作出正確的判斷。只能根據(jù)預(yù)算金額決定是否批準(zhǔn)支出。實(shí)際偏離了預(yù)算管理工作的意義，也增加了財(cái)政等部門的這種情況，極大地影響了企業(yè)管理的效率。

（4）績(jī)效評(píng)價(jià)體系不完善

一個(gè)完善的績(jī)效評(píng)價(jià)體系對(duì)于企業(yè)來講是非常重要的，有了完善的績(jī)效評(píng)價(jià)體系在進(jìn)行全面預(yù)算編制和管理的時(shí)候可以把預(yù)算項(xiàng)目規(guī)劃得更加精確合理?，F(xiàn)有對(duì)于預(yù)算管理評(píng)價(jià)的指標(biāo)體系主要是從管理指標(biāo)入手的，其中管理指標(biāo)又僅涉及到以下幾項(xiàng)，市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)管理、合同管理、安全生產(chǎn)管理、人力資源，對(duì)于實(shí)際的效果評(píng)價(jià)存在著片面性。對(duì)于績(jī)效評(píng)價(jià)體系不能只是 停留在對(duì)各部門和員工工作的監(jiān)督上，管理者更需要的是在績(jī)效評(píng)價(jià)體系的設(shè)計(jì)上，沒有與員工的具體利益相關(guān)聯(lián) ，無法讓基層員工更有動(dòng)力去積極的工作?？偟膩碚f普遍缺乏預(yù)算考核獎(jiǎng)懲機(jī)制，績(jī)效考核流于形式無法發(fā)揮其調(diào)動(dòng)員工積極性的重要作用。

二、完善企業(yè)全面預(yù)算管理的建議

（1）完善企業(yè)全面預(yù)算管理體系

企業(yè)根據(jù)需要應(yīng)該成立預(yù)算管理委員會(huì)，來進(jìn)行對(duì)于企業(yè)的重大事項(xiàng)的商討和決策;考慮企業(yè)管理的年度計(jì)劃和年度建設(shè)計(jì)劃;考慮業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)和業(yè)務(wù)的年度預(yù)算和決算。通過預(yù)算評(píng)估體系，檢查總體預(yù)算執(zhí)行情況，調(diào)查預(yù)算組織效率，甚至從更高層面優(yōu)化整體預(yù)算，例如，改進(jìn)企業(yè)的業(yè)務(wù)模式、業(yè)務(wù)流程、管理流程、業(yè)務(wù)模式等。經(jīng)過多年的交通決策，綜合預(yù)算體系已成為企業(yè)真正的戰(zhàn)略工具。建立科學(xué)的預(yù)算評(píng)價(jià)體系，實(shí)施“嚴(yán)格考核，硬資本”，增強(qiáng)預(yù)算約束力。通過建立信息反饋系統(tǒng)，監(jiān)測(cè)和跟蹤企業(yè)預(yù)算執(zhí)行情況，定期召開預(yù)算執(zhí)行分析會(huì)，通報(bào)成本和支出的具體情況，最快發(fā)現(xiàn)在預(yù)算執(zhí)行過程中的偏差，依據(jù)具體的原因來分析制定控制措施。

（2）加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行效率

到現(xiàn)在為止有編制預(yù)算的模式分為三種，即由上到下的順勢(shì)模式、由下到上的逆勢(shì)模式以及上下同時(shí)的混合模式。在進(jìn)行全面預(yù)算管理的編制時(shí)可以使用上下混合的編制模式。首先，預(yù)算管理委員會(huì)制定企業(yè)的長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)和短期經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。貫徹“現(xiàn)金流量管理”的預(yù)算理念，將預(yù)算執(zhí)行的符合率納入考核體系，堅(jiān)決糾正“重編制輕執(zhí)行”的現(xiàn)象。結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，對(duì)各種現(xiàn)金支付成本進(jìn)行分解，實(shí)現(xiàn)了去年同期現(xiàn)金支付成本降低百分之十的硬目標(biāo)。通過建立單位負(fù)責(zé)人授權(quán)審批制度，將各預(yù)算項(xiàng)目的實(shí)際價(jià)值與預(yù)算控制計(jì)劃的價(jià)值之差控制在百分之五以內(nèi)。如遇特殊緊急情況，支出項(xiàng)目超過年度預(yù)算控制率和月度預(yù)算差異，支出部門應(yīng)提出書面申請(qǐng)說明緣由，并根據(jù)程序逐級(jí)上報(bào)預(yù)算委員會(huì)審議。

（3）明確企業(yè)全面預(yù)算管理的目標(biāo)

之所以進(jìn)行全面預(yù)算管理的編制目的是為了讓企業(yè)資源得到最優(yōu)的配比，進(jìn)而提高效率加快周轉(zhuǎn)的期間，從而提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)績(jī)效，實(shí)現(xiàn)股東利益和員工利益的最大化。企業(yè)管理層要對(duì)預(yù)算環(huán)節(jié)提高重視，公司管理層越重視公司預(yù)算工作，預(yù)算的結(jié)果就會(huì)越有成效。在實(shí)際工作中提高員工對(duì)于預(yù)算管理這一概念的認(rèn)識(shí)，通過在實(shí)踐中逐漸理解掌握的方法來提高全體員工對(duì)于預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)，每一位員工都不在是這個(gè)管理制度的簡(jiǎn)單執(zhí)行者，他們?nèi)谌氲筋A(yù)算管理的這個(gè)計(jì)劃當(dāng)中成為了企業(yè)整個(gè)全面預(yù)算管理的執(zhí)行者與監(jiān)督者。

（4）完善企業(yè)預(yù)算管理的考核、激勵(lì)制度

獎(jiǎng)罰分明的獎(jiǎng)懲制度可以對(duì)員工全面預(yù)算管理的執(zhí)行進(jìn)行激勵(lì)和約束，從而保證全面預(yù)算管理的執(zhí)行效果。再者是 獎(jiǎng)懲方式的多樣化。了解到不同部門不同等級(jí)的員工需要層次的多樣性這一關(guān)鍵點(diǎn)，在注重物質(zhì)和經(jīng)濟(jì)獎(jiǎng)勵(lì)的同時(shí)，考慮到企業(yè)文化給員工帶來的歸屬感激勵(lì)員工的工作情緒，無論是獎(jiǎng)懲，都需要想到獎(jiǎng)懲方式能否提高員工對(duì)企業(yè)的認(rèn)同感。讓企業(yè)的各個(gè)部門認(rèn)識(shí)到自己應(yīng)該完成的任務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，然后再結(jié)合自己部門所負(fù)責(zé)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)領(lǐng)域來更好的實(shí)現(xiàn)整體企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，進(jìn)而大大規(guī)避企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中所存在的風(fēng)險(xiǎn)。相信我國(guó)的企業(yè)如果能在全面預(yù)算管理當(dāng)中將重視制度追求企業(yè)利益和加強(qiáng)人文關(guān)懷構(gòu)建企業(yè)文化兩者之間做好權(quán)衡共同發(fā)展，企業(yè)未來的經(jīng)濟(jì)勢(shì)必會(huì)得到長(zhǎng)足發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

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作者簡(jiǎn)介：張效寧（1994-），男，漢族，會(huì)計(jì)專業(yè)，研究生二年級(jí)，單位：長(zhǎng)春理工大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，研究方向：稅收理論與實(shí)務(wù)。

鄭可心（1972-）女，漢族，副教授，單位：長(zhǎng)春理工大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院。研究方向：稅收理論與實(shí)務(wù)。