論企業(yè)內(nèi)部控制失效成因與完善對策

摘? 要：隨著企業(yè)發(fā)展規(guī)模、市場化水平、國際競爭的不斷變化，企業(yè)在經(jīng)營管理上面臨著種種困難、重重困境。而內(nèi)部控制作為企業(yè)現(xiàn)代化運營的核心要素，在企業(yè)經(jīng)營管理中發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。優(yōu)良的內(nèi)部控制不但能夠保護企業(yè)資金安全，提升經(jīng)營效率;也能夠強化生產(chǎn)經(jīng)營控制，防范經(jīng)營風險。本文中內(nèi)部控制相關(guān)概念出發(fā)，分析企業(yè)內(nèi)部控制失效的成因，給予一些可行性建議。

關(guān)鍵詞：企業(yè);內(nèi)部控制;失效成因

企業(yè)內(nèi)部控制是一種對組織內(nèi)部活動的管理、調(diào)節(jié)、制約機制，指在確保企業(yè)經(jīng)營活動有序進行，防范化解企業(yè)經(jīng)營風險，從而保證企業(yè)資產(chǎn)安全、會計數(shù)據(jù)準確可靠、財務報告真實有效。高效的企業(yè)，其內(nèi)部控制往往與企業(yè)經(jīng)營管理戰(zhàn)略、目標、方式相適應，使得企業(yè)經(jīng)營效率與經(jīng)濟收益形成合力，實現(xiàn)共贏。簡而言之，企業(yè)內(nèi)部控制就是權(quán)力分級、相互制約、共同監(jiān)督、防范風險，確保企業(yè)健康良性有序發(fā)展。

然而，當前大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部控制發(fā)揮作用小、執(zhí)行力度弱，使得內(nèi)部控制失效，也帶來了一系列問題。比如內(nèi)部控制機制不健全、風險管理意識薄弱、內(nèi)部控制人員專業(yè)素質(zhì)低等等，導致企業(yè)經(jīng)營效率低下，阻礙了企業(yè)的健康發(fā)展，甚至造成企業(yè)破產(chǎn)。

一、企業(yè)內(nèi)部控制失效成因

（1）內(nèi)部控制機制不健全。缺乏健全的內(nèi)部控制機制是企業(yè)控制失效的根本原因，沒有健全的內(nèi)部控制機制企業(yè)發(fā)展就會淪為無基之臺、無本之木。盡管國內(nèi)企業(yè)都在不斷增強內(nèi)部控制，提升企業(yè)經(jīng)營管理水平，但是大多企業(yè)在內(nèi)部控制仍然與國外企業(yè)存在較大差距。一方面在于對企業(yè)內(nèi)部控制標認識不到位，部分管理人員認為內(nèi)部控制僅僅是財務部門的事情，不重視內(nèi)部控制，甚至照抄、照搬其它企業(yè)內(nèi)部控制流程，導致與企業(yè)經(jīng)營管理不能形成合力，甚至阻礙企業(yè)發(fā)展;另一方面在于對企業(yè)內(nèi)控控制執(zhí)行不到位，肩負不同職責的管理人員各自為陣，更有一些管理人員為了私利選擇凌駕于內(nèi)部控制規(guī)則之上，甚至利用企業(yè)內(nèi)部控制漏洞，攫取公司資產(chǎn)，嚴重損害企業(yè)利益。

（2）風險管理意識薄弱。一般而言，企業(yè)在制定經(jīng)營戰(zhàn)略時，會采用各種風險分析方法對系統(tǒng)性風險、非系統(tǒng)性風險進行識別，并會提出相關(guān)措施降低系統(tǒng)性風險，避免給企業(yè)帶來經(jīng)營損失。然而，當前大多企業(yè)存在風險管理意識薄弱和風險管理評估缺乏的情況，不能準確認識到系統(tǒng)風險的重要性，也不能充分認識到其給企業(yè)帶來的不良后果，這在一定程度上也造成了企業(yè)內(nèi)部控制的失效。

（3）內(nèi)部控制人員專業(yè)素質(zhì)低。員工是企業(yè)經(jīng)營管理活動的主體，無論多么完善、健全的內(nèi)部控制機制最終都要回歸到“人”，其工作能力、專業(yè)水平、道德水準、職業(yè)素養(yǎng)等因素都會影響內(nèi)部控制的運營效果。然而，當前大多企業(yè)的中高層管理人員、財務會計人員由于自身存在一定局限性，使得對風險管理、內(nèi)部控制不重視、不關(guān)心，以至于做出不當、錯誤判斷， 給企業(yè)內(nèi)部控制實施帶來阻礙，導致企業(yè)經(jīng)營管理效率低下。

（4）監(jiān)督考核機制不完善。當前大多企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機制形同虛設(shè)，流于形式，使得內(nèi)部監(jiān)督效果不如人意。其一在于各個監(jiān)督主體存在壁壘，缺乏溝通交流，不能形成高效的監(jiān)督合力;其二在于監(jiān)督主體權(quán)責交叉，監(jiān)督對象不明確，導致內(nèi)部監(jiān)督效果不佳。同時，企業(yè)考核機制也不完善，主要體現(xiàn)在考核標注單一，多以效益考核為主，缺乏綜合性考核指標。這會使得部分人員為完成效益指標，采取弄虛作假的方式偽造會計數(shù)據(jù)，少報、漏報企業(yè)營業(yè)利潤等情況的發(fā)生，這也影響了企業(yè)內(nèi)部控制的實施效果。

二、企業(yè)內(nèi)部控制失效應對對策

（1）建立完善的內(nèi)部控制體系。規(guī)范企業(yè)的經(jīng)營管理活動，明確各個部門的權(quán)責。財務會計人員應嚴格按照相關(guān)會計實務進行規(guī)范性操作，分離出納與會計人員的職責，不能由一人兼任，進而規(guī)范員工行為。同時，也應從財務部門抽調(diào)審計專業(yè)強、素養(yǎng)高的人員組成獨立的內(nèi)部審計部門，確保審計監(jiān)督的有效，促進企業(yè)經(jīng)營發(fā)展。

（2）強化風險管理意識。企業(yè)在制定經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略時要做好風險識別，充分認識企業(yè)內(nèi)外部風險，比如內(nèi)部監(jiān)督、控制、架構(gòu)風險，以及外部市場、政策風險等;同時，也要注重風險分析與風險評估，可以根據(jù)風險來源、風險重要性、風險發(fā)生可能性等因素對風險大小進行分析評估，確保風險分析全面、充分;另外，還要做好風險防范工作，企業(yè)要結(jié)合自身規(guī)模、風險偏好、市場收益等因素合理確定風險防反規(guī)避措施，從而有效降低風險。

（3）完善監(jiān)督管理機制。企業(yè)內(nèi)部控制的良性有序運行，需要監(jiān)督考核機制的助力。因此，企業(yè)管理層需要重視內(nèi)部審計監(jiān)督工作，保障審計部門獨立性，定時、定期、定點對企業(yè)內(nèi)部控制情況進行督查，對存在的問題要及時整改、跟蹤，保證內(nèi)部控制效果。同時，對于風險性小且易忽略的問題開展全面檢查，積極做好內(nèi)部控制部門的再監(jiān)督工作，實現(xiàn)內(nèi)部監(jiān)督全覆蓋。

（4）提升員工職業(yè)素質(zhì)。企業(yè)要經(jīng)常性開展內(nèi)部控制知識宣講活動，定期對員工進行理論素養(yǎng)、實務操作等方面的培訓，以提升員工的職業(yè)素質(zhì)。同時，也要營造企業(yè)文化，增強員工企業(yè)認同感，明確工作職責，提高工作積極性，推動企業(yè)高效率發(fā)展。另外，也要建立獎懲雙向機制，提高員工使命感，激勵員工與企業(yè)共同進步。

參考文獻

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作者簡介：蘇麗如，1981年9月，性別：女，民族：漢族，籍貫：廣東揭陽，職務：財務經(jīng)理，職稱：中級會計師，學歷：本科，單位：廣州杰賽科技股份有限公司，研究方向：內(nèi)部控制。