減稅降費(fèi)對(duì)小微企業(yè)發(fā)展的影響分析及建議

摘? 要：本文在對(duì)現(xiàn)有的小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策整理的基礎(chǔ)上，分析了當(dāng)前降稅降企業(yè)的成效，對(duì)政策的著力點(diǎn)與小微企業(yè)的難點(diǎn)進(jìn)行了匹配分析，得出我國(guó)降稅降費(fèi)總體效應(yīng)明顯，但如果考慮到我國(guó)小微企業(yè)的數(shù)量、質(zhì)量、地區(qū)分布、宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境等因素，這一作用卻是有限的。本文提出對(duì)年應(yīng)納稅額不超過300萬元的小微企業(yè)免除企業(yè)所得稅等四點(diǎn)建議，以期助力小微企業(yè)減負(fù)。

關(guān)鍵詞：小微企業(yè);降稅降費(fèi);匹配分析

一、減稅降費(fèi)對(duì)小微企業(yè)的影響

根據(jù)世行與普華永道發(fā)布的報(bào)告稱，2016年，中國(guó)企業(yè)承擔(dān)的總稅率達(dá)到了68%，位列世界第十二位 。雖然這一總稅率的準(zhǔn)確性存在爭(zhēng)議，但如果將我國(guó)小微企業(yè)繳納的各種非稅負(fù)擔(dān)考慮進(jìn)來后，我國(guó)企業(yè)承擔(dān)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)總體來說不輕。

小微企業(yè)的經(jīng)營(yíng)主要涉及旅游業(yè)、簡(jiǎn)單加工制造、文化創(chuàng)意、環(huán)保和信息經(jīng)濟(jì)，所繳納的稅收負(fù)擔(dān)中增值稅與企業(yè)所得稅占主要位置。在2016年及以后，我國(guó)稅制變化較頻繁，稅率呈下降趨勢(shì)，以增值稅稅率的下降最具代表意義，結(jié)合財(cái)稅〔2019〕13號(hào)文的普惠性減稅措施，小微企業(yè)繳納的增值稅與企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)有所降低。

從稅制結(jié)構(gòu)上來說，我國(guó)稅制逐步趨于完善，環(huán)保與資源問題引發(fā)的“綠色稅收”凸顯地位，2018年，環(huán)境保護(hù)稅開征，對(duì)國(guó)家來說其積極意義眾多，但對(duì)于多數(shù)制造類小微企業(yè)來說意義或許不同，主要的原因在于小微企業(yè)的生產(chǎn)，多半是伴以高耗能與高污染，即使這一政策在實(shí)施之初，給予了一定的緩沖期，但受制于資金、技術(shù)等因素，經(jīng)營(yíng)者更多的把這一“綠色稅收”，當(dāng)成了一種稅收負(fù)擔(dān)，而不是動(dòng)力。2019年，我國(guó)實(shí)行了新的個(gè)人所得稅法，對(duì)于小微企業(yè)而言，一定程度上降低了用人成本。

從行政性收費(fèi)的角度看，我國(guó)這兩年取消了大量的行政性收費(fèi)。財(cái)稅〔2014〕101號(hào)文、財(cái)稅〔2017〕20號(hào)文件，明確取消了一些項(xiàng)收費(fèi)項(xiàng)目， 2018年進(jìn)一步規(guī)范了相關(guān)收費(fèi)。2019年5月1日，社保費(fèi)率整體有所下降，有利的減輕了小微企業(yè)的負(fù)擔(dān)。

二、小微企業(yè)的影響減稅降費(fèi)的效力與小微企業(yè)痛點(diǎn)匹配度分析

減稅降費(fèi)的直接效果按政策的受益主體可分為兩個(gè)方面，一是對(duì)小微企業(yè)自身，減稅降費(fèi)使企業(yè)的自身積累增加，解決了企業(yè)部分資金需求，增添了新的發(fā)展動(dòng)能，增強(qiáng)了小微企業(yè)發(fā)展的可持續(xù)性;二是對(duì)向小微企業(yè)放貸的金融機(jī)構(gòu)，通過減免貸款利息收入的增值稅，增強(qiáng)了金融機(jī)構(gòu)向小微企業(yè)貸款的意愿，緩解了兩者間的關(guān)系，有利于小微企業(yè)獲得發(fā)展必要的資金。減稅降費(fèi)的間接效果則體現(xiàn)在營(yíng)商環(huán)境的優(yōu)化所引起的一系列效應(yīng)，這種效應(yīng)體現(xiàn)在政策層面，也體現(xiàn)在商業(yè)文化的積累中。

但個(gè)人認(rèn)為仍存在著幾點(diǎn)遺憾，首先，我國(guó)小微企業(yè)數(shù)量眾多，產(chǎn)業(yè)類別豐富，普惠性減稅針對(duì)性較弱，不能保證每一個(gè)納稅人都得到減稅紅利是相同的;其次，利益引導(dǎo)缺乏法律強(qiáng)制，體現(xiàn)在金融機(jī)構(gòu)與小微企業(yè)、小微企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)兩個(gè)層面，部分小微企業(yè)仍舊存在融資難題;最后，市場(chǎng)環(huán)境的優(yōu)化，僅靠稅收的力量，不足以培育經(jīng)濟(jì)發(fā)展的良好氣象，小微企業(yè)或迫于其他非稅因素，并沒有或者使享受到相關(guān)稅收優(yōu)惠大打折扣。

三、對(duì)進(jìn)一步促進(jìn)我國(guó)小微企業(yè)發(fā)展的稅制思考

（1）實(shí)施更大力度的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

建議免除對(duì)年應(yīng)納說所得額在300萬元及以下的小微企業(yè)的企業(yè)所得稅，對(duì)年應(yīng)納說所得額超過300萬元的小微企業(yè)，以降企業(yè)所得稅稅稅率的形式給予更大優(yōu)惠，可在之前稅率的基礎(chǔ)上，降低5個(gè)百分點(diǎn)左右，切切實(shí)實(shí)減輕小微企業(yè)的稅負(fù)。

（2）統(tǒng)籌謀劃稅費(fèi)征收，清理重疊收費(fèi)

我認(rèn)為很有必要再次進(jìn)行費(fèi)改稅的改革，收費(fèi)屬于行政性質(zhì)，稱之為費(fèi)，是因使用某種服務(wù)而付出的代價(jià)，而這與我國(guó)服務(wù)型政府建設(shè)目標(biāo)存在一定的矛盾。況且，稅費(fèi)重疊征收現(xiàn)象一直存在，因此有必要將現(xiàn)行的所有的收費(fèi)項(xiàng)目進(jìn)行系統(tǒng)歸類，在分類的基礎(chǔ)上，將必要的涉及公眾、資源類的收費(fèi)稅收化，以一個(gè)大類統(tǒng)籌征收，不再具體細(xì)分項(xiàng)目，對(duì)政府服務(wù)類、稅收已有涉及的項(xiàng)目應(yīng)全部予以取消。

（3）豐富小微企業(yè)與金融機(jī)構(gòu)之間的稅收優(yōu)惠政策

建議在現(xiàn)有的基礎(chǔ)上，增加主要稅種的優(yōu)惠，例如對(duì)金融機(jī)構(gòu)對(duì)小微企業(yè)貸款利息收入在所得稅方面的優(yōu)惠力度，通過過渡性條款，逐漸降低這部分利息收入的所得稅稅率，甚至是免除該部分收入的所得稅。為支持小微企業(yè)發(fā)展，同時(shí)建議在個(gè)人所得稅層面增加優(yōu)惠政策，例如，稅務(wù)機(jī)構(gòu)可適當(dāng)提高小微企業(yè)代扣代繳手續(xù)費(fèi)比例，以稅費(fèi)反還的形式刺激吸納人才的積極性。

（4）繼續(xù)擴(kuò)大小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票的范圍

增值稅專用發(fā)票的開具對(duì)于小微企業(yè)意義重大。應(yīng)在現(xiàn)有開放租賃、商務(wù)服務(wù)業(yè)等行業(yè)的基礎(chǔ)上進(jìn)一步放開開票規(guī)定，建議繼續(xù)擴(kuò)大小規(guī)模納稅人自行開票范圍，以期實(shí)現(xiàn)全行業(yè)間的自行開票。

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[4]數(shù)據(jù)來源：新京報(bào)，2016-12-21

作者簡(jiǎn)介：李旭龍，1994年5月，漢族， 籍貫：甘肅省定西市，碩士，研究的是稅務(wù)，單位，安徽大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院 所在地，安徽省合肥市，郵編230601。