無形資產會計處理與稅法處理差異研究

摘? 要：無形資產指的是企業(yè)出于提供勞務或者生產商品的需要，出租給他人的沒有實物形態(tài)的非貨幣性資產，它具有長期性。對無形資產按照會計準則、會計制度進行分析和處理和企業(yè)按照所得稅相關方面的法律規(guī)定進行處理存在著比較大的差異。因此，需要企業(yè)在對所得稅的匯算過程中對這些差異有清晰的了解，然后進行準確的計算，以此來優(yōu)化無形資產的處理方式，為企業(yè)實現更好的發(fā)展打下堅實的基礎。

關鍵詞：無形資產;會計處理;稅法處理;差異;策略

一、無形資產會計處理與稅法處理存在的差異

（1）二者的范圍不同

無形資產采用會計處理和稅法處理范圍不一樣，主要體現在以下幾個方面

1.土地使用權。在新所得稅法中，土地使用權被視為一種無形資產。但是在新的會計準則下，土地使用權也可以被視為一種固定資產，對其是否屬于無形資產，還得看具體的情況而定。

2.商譽。新稅法將企業(yè)的商譽也看作無形資產。而新會計準則下商譽不屬于無形資產。

3.計算機軟件。在新會計準則要求下，需要從計算機軟件的重要程度來考量其是否屬于無形資產，是否需要對其進行核算。而新稅法則規(guī)定，企業(yè)在購買計算機硬件所附帶的軟件可以被計入固定資產的價值中，但是如果企業(yè)單獨購買軟件的話，就要被看做無形資產對其進行管理和核算。

（2）初始計量差異

1.外購的無形資產。如果是一般性的購進，二者的計價規(guī)定沒有太大的差別，都是以支付相關的稅費和購買價格以及直接歸屬于資產到達預定用途所產生的支出進行綜合計價。但是當企業(yè)所購買無形資產的價款超過了正常的信用條件以后，那么這些無形資產實際上就具備了融資屬性，基于這一情況，新會計準則要求按照購買的價款作為當前價值的基礎，以此來最終確定無形資產的價值，而新所得稅則是按照實際支出作為價款的計量。

2.自主開發(fā)的無形資產。自主開發(fā)并按照相關的法律規(guī)定申請而獲得的無形資產，在依法取得過程中產生的注冊費、聘請律師等費用，也會被視為無形資產所發(fā)生的實際成本。并且在開發(fā)和研究的過程當中出現的材料費用、開發(fā)人員的工資和福利、租金、借款等一系列費用，會被直接計入當期的損益。在新稅法的規(guī)定下，對所得稅在計算研究與開發(fā)過程中產生的研發(fā)費用，可以加計50%扣除。

（3）后續(xù)計量差異

1.攤銷方面的差異。攤銷方面的差異主要表現在以下兩個方面：一是外購商譽成本攤銷產生的差異。新會計制度要求被納入無形資產核算范圍當中的商譽屬于購入商譽。但是在企業(yè)所得稅法的規(guī)定和要求下，企業(yè)外購或者自創(chuàng)的商譽不能夠參與費用攤銷;第二：在無形資產攤銷年限上面也存在著差異，根據企業(yè)會計制度的相關要求，假如合同中沒有對受益的年限進行規(guī)定，則攤銷的年限最高不能超過十年。

2.計提減值方面的差異。在新會計準則的要求下，企業(yè)需要對各項無形資產有可能給企業(yè)帶來的經濟利益進行每年定期的檢查和分析，如果預計可回收金額低于賬面價值的話，可以采取計提減值的方法加以處理。在新所得稅法的相關要求下，只有在無形資產出現實際損失的時候，才可以在所得稅中對實際發(fā)生的損失進行扣除。

3.無形資產使用壽命方面存在的差異。在新會計準則下，企業(yè)在取得無形資產后，需要根據其具體的使用壽命情況將其劃分為兩種，分別是使用壽命有限和使用壽命不確定。如果企業(yè)的無形資產是屬于使用壽命不確定的一類，就需要對其進行攤銷，不過企業(yè)在持有無形資產的過程中可以進行減值測試。所以對企業(yè)而言，除了商譽以外的其他無形資產成本在一定時期和范圍之內，可以按照相關要求攤銷。

4.轉讓方面的差異。企業(yè)稅法和會計制度對無形資產計價和攤銷處理方面的規(guī)定是不同的，企業(yè)在對無形資產進行轉讓的過程中，盡管在稅法和會計制度中，二者的轉讓收入是一致的，可是按照這兩種方法進行轉讓時能夠扣除的費用卻不一致，如此一來就會導致應該計入所得稅的數額和會計轉讓損益出現差異。

二、企業(yè)無形資產稅法處理和會計處理差異的應對策略

（1）稅法部門和財政部門加強交流與合作

我國的財政部和稅務部分別是會計準則和稅法制度的重要制定者，但是由于二者的職務和功能不同，因此在對企業(yè)無形資產進行處理的過程中難免會發(fā)生沖突，不過由于二者發(fā)展目標是一致的，所以可以從制度層面加強財務部門和稅法部門的溝通、交流與合作。

（2）積極推動稅法和會計準則的有效銜接

從征稅對象來看，為了防止稅款流失，需要根據所得稅法的相關要求賦予稅收管理機關一定的納稅調整能力，以此來保證國家的財政收入?？墒窃诰唧w執(zhí)行過程中，這一方法會大大加劇企業(yè)的負擔，影響企業(yè)的長遠、健康發(fā)展，因此可以學習和吸收新會計制度的相關要求，將稅收建立在企業(yè)的純收益上，這樣就可以在保障國家財政收入的同時，為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展預留更多的資金。

三、結語

在我國社會經濟快速發(fā)展的今天，無形資產作為企業(yè)所擁有的一種特殊資產，在企業(yè)資產中所占據的比例不斷提升，需要相關工作人員積極思考，想出切實可行的辦法實現對無形資產的有效核算，認真理解和分析按照會計制度和稅法制度對無形資產進行處理存在的差異，從而提升企業(yè)管理無形資產的效率、質量和水平，為實現自身的可持續(xù)發(fā)展保駕護航。

參考文獻

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[2]李曉瑩，李占軍.基于無形資產會計處理與稅法處理差異的探析[J].中國商論，2018（18）：111-112

作者簡介：王歡歡，女，1983年1月，浙江紹興上虞，本科，漢族，中級會計師，稅務師，職務：財務經理。