淺析醫(yī)院成本核算存在的問(wèn)題及對(duì)策

吳麗華

摘? 要：隨著經(jīng)濟(jì)全球化的持續(xù)推進(jìn)，國(guó)內(nèi)市場(chǎng)中各個(gè)行業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)愈加白熱化，即便是各級(jí)醫(yī)療機(jī)構(gòu)，也是如此。因而，為了提升醫(yī)院的綜合競(jìng)爭(zhēng)力，就必須要在不提高服務(wù)價(jià)格、不降低醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量的前提下，節(jié)約相應(yīng)的醫(yī)療成本。要做到這一點(diǎn)，就必須要做好成本核算工作。但是就當(dāng)前實(shí)際情況而言，不少醫(yī)院成本核算中都存在一些問(wèn)題，影響了醫(yī)院競(jìng)爭(zhēng)水平提升、利益最大化目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。基于此，本文通過(guò)借鑒學(xué)術(shù)界現(xiàn)有的研究成果，并結(jié)合自身的工作經(jīng)驗(yàn)，首先介紹了醫(yī)院成本核算的現(xiàn)狀，然后對(duì)醫(yī)院成本核算存在的問(wèn)題及成因做進(jìn)一步分析，最后針對(duì)存在的問(wèn)題提出了提高全面成本核算工作的重視程度、加快成本核算體系的完善、確保間接成本合理分配等應(yīng)對(duì)策略。

關(guān)鍵詞：成本核算;醫(yī)療成本;成本核算體系

伴隨醫(yī)療體制改革的不斷深入，國(guó)家針對(duì)醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)相繼頒布了一些財(cái)務(wù)管理制度。各級(jí)醫(yī)院為了醫(yī)務(wù)服務(wù)的良好開(kāi)展，就應(yīng)結(jié)合醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的具體需求，對(duì)醫(yī)院的成本核算體系做進(jìn)一步改進(jìn)、優(yōu)化，這對(duì)于醫(yī)院整體管理水平的提升，起到一定的積極作用。然而，當(dāng)前許多醫(yī)院的成本核算工作都或多或少存在一些問(wèn)題，對(duì)醫(yī)院的成本核算質(zhì)量造成不良影響。

一、醫(yī)院成本核算的現(xiàn)狀

醫(yī)院成本核算是指把平時(shí)醫(yī)療服務(wù)過(guò)程中所出現(xiàn)的耗費(fèi)進(jìn)行分?jǐn)?、分?lèi)、歸集，計(jì)算相關(guān)總成本及單位成本的過(guò)程。其根本目的，是為醫(yī)院從事成本管理活動(dòng)提供成本信息，進(jìn)而為醫(yī)院的相關(guān)決策提供有效的成本依據(jù)。

醫(yī)院在成本核算過(guò)程中，將成本按是否能夠直接計(jì)入成本核算對(duì)象分為直接成本和間接成本。發(fā)生的直接成本直接計(jì)入成本核算對(duì)象，醫(yī)療輔助類(lèi)與醫(yī)療技術(shù)類(lèi)科室產(chǎn)生的不能直接計(jì)入成本核算對(duì)象的間接成本，比如，醫(yī)療技術(shù)類(lèi)與醫(yī)療輔助類(lèi)科室開(kāi)展醫(yī)療活動(dòng)所使用的衛(wèi)生材料、醫(yī)療輔助類(lèi)與醫(yī)療技術(shù)類(lèi)和行政后勤類(lèi)科室人員的獎(jiǎng)金、伙食補(bǔ)助及工資等種種費(fèi)用的支出按一定標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入成本核算對(duì)象。

二、醫(yī)院成本核算存在的問(wèn)題及其成因

醫(yī)院成本核算的目的是提供成本核算對(duì)象的成本信息，為醫(yī)院成本管理和決策服務(wù)。當(dāng)前醫(yī)院成本核算中，主要有以下三點(diǎn)問(wèn)題，較為常見(jiàn)且影響重大。

（1）間接成本分配缺乏合理性

醫(yī)院日常運(yùn)營(yíng)中發(fā)生的間接成本應(yīng)該按合理的標(biāo)準(zhǔn)分配給個(gè)成本受益對(duì)象，但實(shí)際工作中，許多醫(yī)院間接成本分配沒(méi)有統(tǒng)一的分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)，進(jìn)而影響到醫(yī)院全成本核算的信息質(zhì)量，導(dǎo)致難以比較分析各科室之間的成本支出，也難以橫向比較各醫(yī)院間的醫(yī)療成本。一些醫(yī)院在分配間接成本的時(shí)候，僅對(duì)藥品科室與行政后勤科室提供輔助服務(wù)時(shí)出現(xiàn)的間接成本費(fèi)用進(jìn)行核算，而沒(méi)有把其分?jǐn)偟结t(yī)技科室與臨床科室，導(dǎo)致核算結(jié)果不能客觀反應(yīng)各科室實(shí)際成本情況，嚴(yán)重影響了對(duì)各科室的績(jī)效考核及醫(yī)院的成本決策。還有部分醫(yī)院僅將后勤科室的管理費(fèi)用作為期間費(fèi)用核算，沒(méi)有實(shí)施全成本核算，進(jìn)而致使醫(yī)療項(xiàng)目成本與科室成本核算信息失真。另外，有的醫(yī)院在分配間接費(fèi)用的時(shí)候，沒(méi)有充分結(jié)合各科室的實(shí)際運(yùn)行情況，只以人數(shù)與業(yè)務(wù)量為分配標(biāo)準(zhǔn)，從而造成分配標(biāo)準(zhǔn)的選用缺乏合理。這些情況的出現(xiàn)，究其原因，是醫(yī)院對(duì)成本核算不重視、成本核算制度不健全。

（2）成本核算單位界定不清晰

在醫(yī)院成本核算過(guò)程中，應(yīng)對(duì)成本核算單位進(jìn)行精確劃分，進(jìn)而結(jié)合成本核算單元對(duì)成本進(jìn)行歸集與分?jǐn)偂Ｈ欢?，現(xiàn)實(shí)情況是許多醫(yī)院在日常醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)中，表露出成本核

算單元模糊、職能出現(xiàn)交叉的問(wèn)題，較大程度阻礙了成本準(zhǔn)確分配和歸集。同時(shí)，許多醫(yī)院的科室編碼不統(tǒng)一，進(jìn)而使得各個(gè)科室難以對(duì)應(yīng)核算單元，比如，在人事系統(tǒng)、財(cái)務(wù)系統(tǒng)、HIS系統(tǒng)等信息中，各個(gè)科室未曾做統(tǒng)一編碼，這樣無(wú)疑會(huì)給財(cái)務(wù)部門(mén)的核算信息掌握形成制約。另外，部分醫(yī)院還存在著科室病區(qū)合用的情況，比如大科病區(qū)和專家門(mén)診等時(shí)常共用一個(gè)門(mén)診病房，這也會(huì)影響到成本核算單元的精確劃分。導(dǎo)致這一環(huán)節(jié)問(wèn)題出的原因，則是缺乏一套完善的成本核算體系，不能夠良好指導(dǎo)、規(guī)范醫(yī)院各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有序開(kāi)展。

（3）成本核算信息化存在滯后

醫(yī)院成本核算這一項(xiàng)工作具有較高的復(fù)雜性，特別是全成本核算模式的實(shí)行下，如果僅依靠人工整理、收集核算數(shù)據(jù)，則會(huì)給成本核算工作效率形成負(fù)面影響，更是不符合現(xiàn)代管理理念中，降低員工工作量的原則。因此，醫(yī)院成本核算過(guò)程中，需重視運(yùn)用信息化技術(shù)，以實(shí)現(xiàn)成本核算信息化水平地顯著提升?，F(xiàn)如今，很多醫(yī)院都建立起了財(cái)務(wù)系統(tǒng)、LIS、HIS等信息系統(tǒng)，不過(guò)這些信息系統(tǒng)間的對(duì)接情況較差，再加上業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)口徑不一，因此，造成業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的共享程度不理想，進(jìn)而給成本核算工作相關(guān)數(shù)據(jù)信息的及時(shí)獲得形成影響。出現(xiàn)這一問(wèn)題，主要受到以下兩方面因素的影響：一是，領(lǐng)導(dǎo)缺乏重視。當(dāng)前，很多醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)都十分重視新技術(shù)的開(kāi)發(fā)，擴(kuò)大醫(yī)院規(guī)模，但是卻不夠重視醫(yī)院成本核算工作。而一些管理人員，也更多關(guān)注來(lái)醫(yī)院就診的病人數(shù)量，而不太關(guān)注消耗情況。二是，財(cái)務(wù)軟件本身所存在的缺陷，比如，需要準(zhǔn)備財(cái)務(wù)軟件的軟硬件環(huán)境，這樣則會(huì)提高資金費(fèi)用，但是在原本醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)就對(duì)成本核算缺乏重視的前提下，自然會(huì)影響到軟件功能的有效發(fā)揮。又或是，對(duì)人才計(jì)算機(jī)技術(shù)的有著較高要求，上手難度較大。但是，一些醫(yī)院財(cái)務(wù)科工作人員缺乏相應(yīng)的專業(yè)知識(shí)與系統(tǒng)培訓(xùn)，專業(yè)素質(zhì)不高，成本核算意識(shí)不強(qiáng)，在日常工作中僅是對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行簡(jiǎn)單的整理、歸集。許多人員只是初級(jí)職稱，及相關(guān)從業(yè)資格證，甚至部分財(cái)務(wù)工作人員，并不具備從業(yè)證。這便說(shuō)明了，不是所有人員都掌握較高的計(jì)算機(jī)技術(shù)，這種情況的存在，都很可能導(dǎo)致分析不全面、核算不準(zhǔn)確，自然醫(yī)院成本核算效果也不會(huì)理想。

三、加強(qiáng)醫(yī)院成本核算的措施和建議

通過(guò)對(duì)上述成本核算問(wèn)題成因的分析，現(xiàn)提出以下幾點(diǎn)改善措施與建議。

（1）提高全面成本核算工作的重視程度

成本核算需要醫(yī)院各個(gè)部門(mén)的積極參與，不能僅是財(cái)務(wù)部門(mén)的工作，應(yīng)在醫(yī)院樹(shù)立起全員成本核算理念，要求醫(yī)院上至最高責(zé)任人，下至各個(gè)部門(mén)負(fù)責(zé)人、普通職工，都要參與實(shí)施成本核算。另外，醫(yī)院應(yīng)對(duì)崗位和人員配置進(jìn)行優(yōu)化，以使成本核算中各科室、各崗位的責(zé)任得到明確，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)對(duì)各項(xiàng)成本費(fèi)用支出地合理控制，做到減耗節(jié)能，促進(jìn)醫(yī)院實(shí)際經(jīng)濟(jì)效益的提升。

（2）加快成本核算體系的完善

醫(yī)院應(yīng)充分結(jié)合本院具體情況，根據(jù)成本核算的相關(guān)規(guī)定，建立起一套完善的成本核算體系。對(duì)此，筆者認(rèn)為可從以下方面著手：

一是，對(duì)科室進(jìn)行統(tǒng)一編碼。應(yīng)根據(jù)科室的類(lèi)別，將成本核算單元確定下來(lái)，把各個(gè)科室分為行政后勤類(lèi)科室、醫(yī)療輔助類(lèi)科室、醫(yī)技科室、臨床服務(wù)類(lèi)科室，并且各個(gè)科室將費(fèi)用歸集工作做好，進(jìn)而為成本核算提供數(shù)據(jù)參考。二是，對(duì)核算內(nèi)容進(jìn)行明確。新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度中規(guī)定，三級(jí)醫(yī)院應(yīng)開(kāi)展病種核算與醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目核算，采用四類(lèi)三級(jí)分?jǐn)偡ㄏ虺杀竞怂銌卧归_(kāi)分?jǐn)?，從而保障成本歸集到所有臨床科室，如此既將醫(yī)院成本支出情況良好反映出來(lái)，又為各臨床科室成本控制提供了重要依據(jù)。三是，重視成本核算制度的完善。醫(yī)院重視有關(guān)成本核算的制度完善，比如也維護(hù)數(shù)據(jù)上報(bào)制度、醫(yī)用材料管理制度、退費(fèi)流程、藥品管理制度、資產(chǎn)管理制度、收支歸集制度等，有效確保醫(yī)院各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有序開(kāi)展，促使成本核算數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性的提升。

（3）確保間接費(fèi)用合理分配

醫(yī)院成本核算實(shí)施的根本目的，是為了將醫(yī)療成本支出的情況真實(shí)反映出來(lái)，并將其中的成本可控環(huán)節(jié)找出來(lái)，以實(shí)現(xiàn)醫(yī)療成本的合理節(jié)約，使得患者的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)減輕，從而塑造出醫(yī)院良好的品牌形象。要想對(duì)各個(gè)科室的全成本進(jìn)行準(zhǔn)確核算，既要對(duì)各科室的直接成本進(jìn)行核算，又要對(duì)間接費(fèi)用合理分配。對(duì)此，醫(yī)院應(yīng)運(yùn)用“四類(lèi)三級(jí)”的核算方法，在分配間接費(fèi)用的過(guò)程中堅(jiān)持“誰(shuí)受益，誰(shuí)承擔(dān)”，以保障間接費(fèi)用能夠合理分?jǐn)偟礁鱾€(gè)科室。

（4）建立健全成本核算信息化系統(tǒng)

前文提到，當(dāng)前許多醫(yī)藥都初步實(shí)現(xiàn)了信息化管理，比如，藥房付藥費(fèi)、收款室收費(fèi)、臨床科室開(kāi)具處方等都實(shí)現(xiàn)了數(shù)據(jù)化管理，成本核算數(shù)據(jù)實(shí)現(xiàn)了自動(dòng)存儲(chǔ)、收集、分析與共享。但是，信息化管理水平還有待進(jìn)一步提升，各級(jí)醫(yī)院應(yīng)建立起具備數(shù)據(jù)自動(dòng)比對(duì)、提取、分析、歸集、報(bào)表生成等功能的信息管理系統(tǒng)，進(jìn)而確保成本核算的可靠性和真實(shí)性，實(shí)現(xiàn)信息資源的良好共享，支持科室查詢、院領(lǐng)導(dǎo)查詢、經(jīng)營(yíng)分析評(píng)價(jià)等功能。

（5）重視醫(yī)院財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)

現(xiàn)如今，是一個(gè)知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，很多時(shí)候各行各業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)，就是人才層面的競(jìng)爭(zhēng)。所以，為了保障醫(yī)院在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中獲取良好發(fā)展，更為出色的完成成本核算工作，就應(yīng)重視引進(jìn)具有很強(qiáng)綜合能力的財(cái)務(wù)人員。并且，綜合能力強(qiáng)的財(cái)務(wù)人員不僅可以做好成本核算工作，還有助于醫(yī)院整體管理水平地提升。此外，在積極引進(jìn)財(cái)務(wù)人才的時(shí)候，也不能忽視現(xiàn)有財(cái)務(wù)人員的培養(yǎng)，醫(yī)院可通過(guò)定期培訓(xùn)的方式，來(lái)提高財(cái)務(wù)人員的思想業(yè)務(wù)素質(zhì)與專業(yè)技能，使他們能夠接觸到當(dāng)前新的、先進(jìn)的成本核算管理理念，并且要定期考核人員的業(yè)務(wù)水平，確保財(cái)務(wù)人員的能力得以不斷提升，從而更為高效地完成醫(yī)院成本核算工作。

四、結(jié)語(yǔ)

總之，成本核算是現(xiàn)代醫(yī)院達(dá)成降本增效目的，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的重要環(huán)節(jié)。但是，當(dāng)前不少醫(yī)院成本核算過(guò)程中，都存在有一些問(wèn)題，進(jìn)而影響到成本核算作用的發(fā)揮，這就需要在具體工作中，認(rèn)真研究成本核算的運(yùn)行特點(diǎn)，結(jié)合新醫(yī)改對(duì)財(cái)務(wù)管理提出的要求，采用合理、科學(xué)的措施，有效提高成本核算工作效率。希望本文所做出的相關(guān)論述，能夠?yàn)橄嚓P(guān)人員起到一定參考。

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