探討新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)建筑施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響

朱海凡

摘? 要：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)標(biāo)志著我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的逐步完善，也對(duì)于建筑施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作造成了一定的沖擊。本文分析了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)建筑施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算造成的影響，圍繞五步法模型、建造合同管理、構(gòu)建協(xié)調(diào)機(jī)制三個(gè)層面，探討了優(yōu)化建筑施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作的具體策略，以供參考。

關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;建筑施工企業(yè);會(huì)計(jì)核算

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則構(gòu)成，在形式與內(nèi)容上日益與國(guó)際接軌，同時(shí)又與我國(guó)現(xiàn)實(shí)國(guó)情密切結(jié)合，強(qiáng)化了具體準(zhǔn)則的實(shí)踐性。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施促使建筑施工企業(yè)在資產(chǎn)減值計(jì)量、債務(wù)重組、收入計(jì)量、所得稅以及長(zhǎng)期投資等方面產(chǎn)生了一系列變化，為會(huì)計(jì)核算工作帶來(lái)了一定的挑戰(zhàn)。

一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)建筑施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算造成的影響

（1）資本化成本范圍壓縮

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在合同履約成本中針對(duì)應(yīng)確認(rèn)為費(fèi)用的部分制定了明確的標(biāo)準(zhǔn)，在資本化要求方面細(xì)化至增量成本上，縮減了建筑施工企業(yè)原有的資本化成本范圍，規(guī)定只能針對(duì)企業(yè)為取得建造合同發(fā)生的預(yù)計(jì)可以收回的成本進(jìn)行資本化處理，并且需保障攤銷期大于一年，使得企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作需擴(kuò)大費(fèi)用支出的確認(rèn)范圍，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)造成了一定影響。

（2）債務(wù)重組方式變化

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提出了“公允價(jià)值”這一概念，致力于使建筑施工企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況、收支關(guān)系得到良好地披露，最大限度防范通貨膨脹對(duì)企業(yè)造成的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，新準(zhǔn)則規(guī)定債權(quán)人需將重組債權(quán)差額計(jì)入當(dāng)期損益，確認(rèn)為資本公積，債權(quán)人無(wú)法確認(rèn)重組收益，要求建筑施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算人員需進(jìn)一步明確新增的兩項(xiàng)債務(wù)人披露要求。

（3）收入計(jì)量方式變化

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定將交易價(jià)格作為衡量收入計(jì)量方式的標(biāo)準(zhǔn)，針對(duì)交易價(jià)格所涵蓋的可變對(duì)價(jià)、非現(xiàn)金對(duì)價(jià)以及重大融資成分的標(biāo)準(zhǔn)作出了細(xì)化，使得建筑施工企業(yè)在一些特定情況下的收入確認(rèn)將被延遲，一定程度上增加了核算的內(nèi)容、降低核算效率。同時(shí)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將控制權(quán)的轉(zhuǎn)移設(shè)為衡量收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的重要標(biāo)準(zhǔn)，由此使確認(rèn)收入的標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整為客戶在企業(yè)履約時(shí)取得且消耗建造服務(wù)、客戶可實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)在建項(xiàng)目的控制、企業(yè)建造項(xiàng)目的用途不可替代且已收取履約部分款項(xiàng)等三種條件，倘若不符以上三種條件則需依照時(shí)點(diǎn)確認(rèn)收入。

（4）所得稅與投資核算方式變化

在所得稅方面，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)從余額角度衡量企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)差異，要求企業(yè)采用資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行遞延所得稅的核算，增加了計(jì)提減量值這一方法。在投資核算方式上，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則縮小了長(zhǎng)期投資核算的范圍，增加了初始投資成本的確認(rèn)，并要求母公司采用成本法進(jìn)行子公司長(zhǎng)期投資的核算，采用權(quán)益法進(jìn)行合并財(cái)務(wù)報(bào)表處理，也針對(duì)確認(rèn)損益的范圍進(jìn)行了調(diào)整，對(duì)于建筑施工企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作提出了一系列新的要求。

二、優(yōu)化建筑施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作的具體策略

（1）貫徹落實(shí)五步法模型，完善稅收影響評(píng)估

一方面，建筑施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算人員需要嚴(yán)格遵循五步法模型進(jìn)行收入確認(rèn)計(jì)量，首先識(shí)別與客戶簽訂的施工合同，其次細(xì)化施工合同中所規(guī)定的每一項(xiàng)履約義務(wù)、細(xì)化具體條款，再次結(jié)合工程施工具體信息及歷史信息進(jìn)行交易價(jià)格的確認(rèn)，接下來(lái)對(duì)照交易價(jià)格分析每一項(xiàng)履約義務(wù)所分擔(dān)到的價(jià)格并判斷其是否合理，最后在建筑施工企業(yè)主體履行義務(wù)后依照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行收入的確認(rèn)。另一方面，為降低新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)收入確認(rèn)延遲問(wèn)題造成的影響，建筑施工企業(yè)需要注重圍繞以下兩方面做好影響評(píng)估：其一是依據(jù)五步法模型評(píng)判其對(duì)企業(yè)納稅造成的影響，落實(shí)專項(xiàng)稅收籌劃工作，最大限度降低建筑施工企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn);其二是綜合分析新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息造成的影響，并以此為依據(jù)進(jìn)行戰(zhàn)略調(diào)整，保障企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的如期實(shí)現(xiàn)。

（2）建造合同規(guī)范化管理，詳細(xì)衡量條款變化

建造合同是建筑施工企業(yè)開(kāi)展各項(xiàng)工程項(xiàng)目的重要前提，也是企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作確認(rèn)收入的主要依據(jù)。鑒于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在內(nèi)容上的調(diào)整使得部分合同條款、業(yè)務(wù)決策等產(chǎn)生了一定的變化，這就要求會(huì)計(jì)核算人員務(wù)必要深入解讀新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，依托新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行建造合同條款的逐一核定，尤其注重觀察合同條款對(duì)于企業(yè)識(shí)別合同中的履約義務(wù)是否有利、建造合同在交易價(jià)格方面是否涉及企業(yè)的重大融資事項(xiàng)，從而依據(jù)新要求進(jìn)行合同管理方式的創(chuàng)新，最大限度降低新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)收入確認(rèn)造成的影響，維護(hù)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)與效益。

（3）構(gòu)建多部門協(xié)調(diào)機(jī)制，細(xì)化企業(yè)核算準(zhǔn)則

鑒于建筑施工企業(yè)的工程項(xiàng)目具有施工建設(shè)周期長(zhǎng)、客戶往來(lái)款項(xiàng)多、結(jié)算范圍廣、核算內(nèi)容雜的特質(zhì)，而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的調(diào)整又對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)核算提出了新的要求，這就需要會(huì)計(jì)核算人員密切結(jié)合工程建設(shè)要求采取科學(xué)的核算方法，注重加強(qiáng)對(duì)原始票據(jù)審核分類，提高會(huì)計(jì)信息的完整性與真實(shí)性。同時(shí)還需構(gòu)建跨部門協(xié)調(diào)合作機(jī)制，加強(qiáng)財(cái)務(wù)、人資、業(yè)務(wù)等部門間的配合，細(xì)化成本核算與款項(xiàng)支出數(shù)據(jù)，明確各類發(fā)票的使用情況、做好資金變動(dòng)的溝通，進(jìn)一步加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算的完整性與真實(shí)性，推動(dòng)會(huì)計(jì)核算工作的有序開(kāi)展，為建筑施工企業(yè)決策提供服務(wù)。

三、結(jié)語(yǔ)

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施加快了我國(guó)同國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的發(fā)展速度，對(duì)于建筑施工企業(yè)的資本化成本范圍、債務(wù)重組方式、收入計(jì)量、所得稅以及長(zhǎng)期投資等造成了一定的影響。這就要求建筑施工企業(yè)務(wù)必要針對(duì)現(xiàn)有會(huì)計(jì)核算工作方法進(jìn)行更新、完善，積極應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂對(duì)自身的影響，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)增添保障。

參考文獻(xiàn)

[1]張繼春.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的建筑工程會(huì)計(jì)成本核算與控制[J].中外企業(yè)家，2018（04）：10-11

[2]汪剛龍.論建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算實(shí)務(wù)存在的突出問(wèn)題及對(duì)策[J].時(shí)代金融，2018（27）：167+171