企業(yè)會計報表分析存在的問題與對策

張仁瓊

摘? 要：財務(wù)報表分析是將財務(wù)報表數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成有用信息的過程，通過對企業(yè)的償債能力、營運(yùn)能力、獲利能力、以及發(fā)展能力的分析，幫助企業(yè)管理者清晰了解公司財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。隨著企業(yè)經(jīng)營管理的多元化發(fā)展，管理者更注重通過財務(wù)報表分析，加強(qiáng)對企業(yè)的經(jīng)營管理，預(yù)測未來的發(fā)展前景，制定戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。本文介紹了企業(yè)會計報表分析的內(nèi)容與現(xiàn)實意義，解析了目前企業(yè)的財務(wù)報表分析存在的主要問題，并提出相應(yīng)的對策建議。

關(guān)鍵詞：會計報表;財務(wù)分析;財務(wù)管理

一、企業(yè)會計報表分析概述

會計報表又稱財務(wù)報表，它是企業(yè)或者經(jīng)濟(jì)實體向外界各使用部門傳遞經(jīng)濟(jì)信息的主要途徑，通過編制會計報表，可以將企業(yè)的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況以會計的語言提供給信息使用者。財務(wù)報表是信息批露的核心，但純粹的數(shù)據(jù)，不能說明企業(yè)財務(wù)狀況的好壞。如果不借助財務(wù)分析工具和方法，很難通過數(shù)據(jù)現(xiàn)象看到事物的本質(zhì)。為了正確揭示會計數(shù)據(jù)之間存在的關(guān)系，全面反映企業(yè)經(jīng)營成果和財務(wù)狀況，需要通過科學(xué)合理的定性量化方法，將財務(wù)指標(biāo)有關(guān)的數(shù)據(jù)進(jìn)行對比、分析、分解，從而正確了解企業(yè)的經(jīng)營實力、經(jīng)營風(fēng)險、檢驗預(yù)算的完成情況、評鑒管理人員業(yè)績、健立建全合理的激勵機(jī)制、對企業(yè)發(fā)展方向進(jìn)行清晰定位。并通過對財務(wù)狀況的變動，了解公司營運(yùn)資金的管理能力，判斷公司合理利用資金的能力以及支持日常周轉(zhuǎn)的資金來源是否充分且可持續(xù)。

（1）企業(yè)會計報表分析的主要內(nèi)容

1.資產(chǎn)負(fù)債表分析

資產(chǎn)負(fù)債表反映了企業(yè)在某一經(jīng)營時點(diǎn)的資金來源與構(gòu)成，以及資源的分布及其結(jié)構(gòu)。通過流動比率，速動比率，負(fù)債比率以及存貨周轉(zhuǎn)率，應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率和總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等財務(wù)指標(biāo)的分析，可以了解企業(yè)的財務(wù)實力，經(jīng)營管理能力和短期償債能力，預(yù)測企業(yè)抗風(fēng)險的能力。

2.利潤表的分析

利潤表分析也稱為損益表分析，它反映了企業(yè)在一定時期的經(jīng)營成果。通過分析利潤表，可直接了解公司的盈利狀況和盈利能力，觀測各項數(shù)據(jù)的增減變動、如對收入、成本、費(fèi)用等結(jié)構(gòu)的增減變動，分析對利潤的影響，較為具體地把握公司的盈虧因素。

3.現(xiàn)金流量表的分析

現(xiàn)金流量表反映了企業(yè)在一定期間內(nèi)的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物（如證券，債券等）的變動情況。通過對現(xiàn)金流量表的分析，可以了解企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，以及它們分別占現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額的比重和各自結(jié)構(gòu)，評價企業(yè)獲取現(xiàn)金的能力。企業(yè)可以根據(jù)公司發(fā)展戰(zhàn)略，對現(xiàn)金流量進(jìn)行動態(tài)管理，合理分配和利用資金，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

4.會計報表附表及關(guān)聯(lián)報表之間的分析

會計報表附表是會計報表的重要組成部分，它是企業(yè)財務(wù)狀況，經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況的有效補(bǔ)充，具體包括利潤分配表和主營業(yè)務(wù)收支明細(xì)表。利潤分配表反映了企業(yè)在一定會計期間實現(xiàn)利潤分配情況和企業(yè)虧損彌補(bǔ)情況，以及期末未分配利潤結(jié)余情況。主營業(yè)務(wù)收支明細(xì)表反映企業(yè)各項主營業(yè)務(wù)的收入、成本、費(fèi)用和稅金，以及實現(xiàn)的利潤的情況。會計附表是會計主表內(nèi)容的延伸和具體反映。在對會計報表分析時，需要對各報表之間進(jìn)行關(guān)聯(lián)分析，才能準(zhǔn)確理解企業(yè)真正的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

（2）企業(yè)進(jìn)行會計報表分析的現(xiàn)實意義

1.評價企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果

通過對資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表及附注的分析，可以揭示企業(yè)過去和現(xiàn)在有關(guān)的經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動中存在的矛盾和問題，為改善經(jīng)營管理提供方向和線索?？梢粤私馄髽I(yè)整體的財務(wù)健康狀況，以做出正確的投資決策和監(jiān)管政策調(diào)整。探究業(yè)績和驅(qū)動因素，找尋改進(jìn)的機(jī)會，為未來的業(yè)績改進(jìn)提供建議。并在保證業(yè)績增長的同時，同時考慮成長的質(zhì)量，具有盈利性的成長才是最關(guān)鍵的，才能維持企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。

2.檢驗企業(yè)預(yù)算完成情況

財務(wù)分析既是財務(wù)預(yù)算的前提，也是過去經(jīng)營活動的總結(jié)?？梢酝ㄟ^財務(wù)報表分析，評價考核經(jīng)營管理人員的績效，為建立和完善合理的業(yè)績激勵機(jī)制提供必要的依據(jù)和幫助。財務(wù)報表分析能客觀地反映各項預(yù)算的執(zhí)行完成情況，使管理者有針對性的對期初預(yù)算進(jìn)行修正和調(diào)整，并為下期預(yù)算提供方向和參考依據(jù)，具有承上啟下的作用。

3、提高企業(yè)經(jīng)營管理水平

企業(yè)的經(jīng)營好壞在于管理，管理又在于決策，而財務(wù)分析又極大程度關(guān)系著決策。財務(wù)報表分析，通過收集、整理企業(yè)在經(jīng)營活動中的有關(guān)數(shù)據(jù)，結(jié)合比率分析法、比較分析法、趨勢分析法、因素分析法等科學(xué)合理的財務(wù)分析工具和方法，客觀地分析企業(yè)的償債能力、運(yùn)營能力、盈利能力。綜合地分析和評價公司的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。揭示公司在經(jīng)營管理等方面存在的問題，促使管理者探尋解決的方法，對公司的經(jīng)營管理決策作出合理的規(guī)劃和判斷，從而促進(jìn)和提高經(jīng)營管理水平。

二、目前企業(yè)會計報表分析中存在的主要問題

（1）會計報表粉飾嚴(yán)重

部分企業(yè)為了獲取更多的融資、增加商業(yè)信用、減少納稅額躲避市場監(jiān)管以及達(dá)到業(yè)績考核的目的等，利用虛擬投資、會計政策變更、關(guān)聯(lián)交易、資產(chǎn)重組等方式，人為地改變企業(yè)財務(wù)報表的盈虧狀況來粉飾企業(yè)報表，造成報表信息嚴(yán)重失真。在這種信息缺乏真實性的情況下，會導(dǎo)致財務(wù)報表不能真實的反映企業(yè)的財務(wù)狀況，嚴(yán)重影響到財務(wù)報表分析的準(zhǔn)確性。

（2）會計報表指標(biāo)不完整

隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，現(xiàn)行的財務(wù)指標(biāo)無法全面的反映企業(yè)的經(jīng)營狀況。例如對企業(yè)經(jīng)營有重大影響的人力資源指標(biāo)和潛在的盈利能力指標(biāo)等，都無法在財務(wù)報表中揭示出來。此外，財務(wù)報表是企業(yè)的財務(wù)人員通過相關(guān)的法律法規(guī)，會計制度，準(zhǔn)則編制而成，受財務(wù)人員專業(yè)素養(yǎng)和能力的主觀影響，人為造成的差錯和失誤在所難免，能否選擇合理科學(xué)的財務(wù)指標(biāo)對報表進(jìn)行分析，直接影響分析的結(jié)果。比如財務(wù)數(shù)據(jù)是否具有可比性，對分析結(jié)果將產(chǎn)生重大影響。

（3）會計報表附注信息不完整

會計報表附注是會計報表的重要補(bǔ)充，主要是對會計報表無法充分表達(dá)的內(nèi)容或者披露不詳盡的內(nèi)容作進(jìn)一步的解釋說明。很多企業(yè)的會計報表附注信息披露不完整，不充分，內(nèi)容過于單一。比如缺乏對企業(yè)未來發(fā)展?fàn)顩r和新產(chǎn)品，新技術(shù)的展望與描述。有些企業(yè)對某些敏感問題如關(guān)聯(lián)交易，預(yù)計負(fù)債等問題的披露避重就輕，含糊不清，導(dǎo)致報表使用者無法從報表附注中提取真實有效的企業(yè)發(fā)展信息進(jìn)行預(yù)判。

（4）會計政策的會計估計對報表影響較大

會計估計的存在雖然對企業(yè)的日常經(jīng)營管理帶來一定的積極影響，但是在會計核算中，會計估計，會導(dǎo)致會計報表中的很多數(shù)據(jù)并不準(zhǔn)確。比如企業(yè)的一些固定資產(chǎn)的折舊率、折舊年限等，由于主觀存在的估計因素以及會計估計的制度，會導(dǎo)致固定資產(chǎn)折舊和預(yù)提項目的不準(zhǔn)確，由此造成報表的失真，影響報表的準(zhǔn)確性。在企業(yè)的經(jīng)營管理當(dāng)中，如果一些待處理的流動資產(chǎn)受損或者是一些固定資產(chǎn)正處于等待受理的狀態(tài)，在對這些資產(chǎn)項目的財務(wù)比率，如資產(chǎn)負(fù)債率、流動比率等的指標(biāo)計算中，特別是其中包含了“虛擬資產(chǎn)”的存在，就會導(dǎo)致其自身的計算結(jié)果與實際之間發(fā)生不相吻合的情況，導(dǎo)致最終的評價數(shù)據(jù)不夠準(zhǔn)確，這也會對企業(yè)的財務(wù)報表分析指標(biāo)體系也造成了一定的影響和阻礙。

三、優(yōu)化企業(yè)會計報表分析的對策建議

（1）增強(qiáng)報表信息的真實性

會計報表的客觀性真實性是編制和分析財務(wù)報表的基本要求。為了提升報表的真實性，首先要從源頭抓起，加強(qiáng)原始憑證的收集，管控，確保會計帳簿和會計憑證資料的準(zhǔn)確性，真實性。其次，要加強(qiáng)會計人員的職業(yè)操守和專業(yè)素養(yǎng)。培養(yǎng)會計人員自覺遵守相關(guān)會計準(zhǔn)則，嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行數(shù)據(jù)的采集、整理，科學(xué)合理運(yùn)用報表分析方法，進(jìn)行數(shù)據(jù)的分析和處理。

（2）完善會計報表分析指標(biāo)體系

企業(yè)應(yīng)根據(jù)實際生產(chǎn)經(jīng)營狀況，分析財務(wù)預(yù)算和實際完成指標(biāo)的差異，及時準(zhǔn)確的對各項財務(wù)指標(biāo)進(jìn)行動態(tài)修正，對指標(biāo)的細(xì)化和優(yōu)劣進(jìn)行全方位的分析控制，為企業(yè)管理者下達(dá)更準(zhǔn)確的預(yù)算指標(biāo)提供依據(jù)。因此，企業(yè)財務(wù)報表分析不僅要對本企業(yè)內(nèi)部財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行縱向分析評價，也要加強(qiáng)與同行業(yè)其他企業(yè)之間進(jìn)行橫向綜合財務(wù)狀況的比較。通過比較找出差異，明確本企業(yè)在同行業(yè)中所處的地位，為管理者的經(jīng)營決策提供數(shù)據(jù)支持。

（3）加強(qiáng)會計報表附表的完整性

會計報表附表是財務(wù)報表不可或缺的一部分，使報表使用者更加準(zhǔn)確地理解企業(yè)的經(jīng)營狀況，判斷企業(yè)的發(fā)展前景。企業(yè)在做好資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表等主表編制工作的同時，還要加強(qiáng)附注的編制工作。增加一些比如人力資源、知識產(chǎn)權(quán)、技術(shù)專利等的附注信息，這會為報表使用者提供更有價值的信息，可以展示公司的技術(shù)發(fā)展水平以及人力資源等優(yōu)勢，以無形資產(chǎn)的形式來展現(xiàn)出企業(yè)的發(fā)展?jié)摿Α?/p>

（4）密切關(guān)注會計政策的變化即時作出調(diào)整

隨著社會日新月異的發(fā)展和科技的進(jìn)步，會計制度、會計政策、會計操作軟件也緊跟時代的步伐，不斷地發(fā)生著變化，財務(wù)人員唯有即時關(guān)注政策信息，持續(xù)的探索學(xué)習(xí)，以不變應(yīng)萬變，迅速作出對應(yīng)調(diào)整，才能與時俱進(jìn)。

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