制造企業(yè)稅務風險管理問題探析及其對策

【摘 要】 我國對于結構性減稅稅制的改革，勢必導致了我國稅收收入的下降。為此，國家稅務總局十分重視稅收征管工作，因此關于生產加工制造企業(yè)無法回避的納稅問題的研究也變得尤為重要，本文從制造企業(yè)稅務風險主要內容著手，對制造企業(yè)存在的稅務風險進行探析，最后提出對稅務管理的相關建議。

【關鍵詞】 制造企業(yè) 稅務風險 稅務管理

一、制造企業(yè)稅務風險主要內容

制造業(yè)作為國民經濟傳統(tǒng)的支柱產業(yè)，當前面臨市場競爭日趨激烈、成本推升、稅收負擔重、涉稅風險高等困難，稅收問題貫穿于生產制造企業(yè)籌建、采購、生產、銷售等經營活動的全過程。企業(yè)準確把握制造業(yè)相關稅收政策并加以合理運用有助于企業(yè)更好完成財務規(guī)劃，實現(xiàn)利益最大化目標。因此，本文將從以下幾方面分析制造企業(yè)稅務風險。

1.增值稅稅務風險。（1）設立環(huán)節(jié)。主要是在稅種認定和行業(yè)選擇方面需要根據(jù)企業(yè)實際情況來進項登記。企業(yè)辦稅人員必須知道自己企業(yè)具體開展的業(yè)務，同時正確填寫稅務信息表格且在與稅局相關人員如實、清楚表達企業(yè)具體是什么，避免在增值稅方面的錯誤登記。常見情況在于錯將生產制造企業(yè)登記為批發(fā)企業(yè)，從而導致其進行了不當?shù)难邪l(fā)費用加計扣除操作。（2）采購環(huán)節(jié)。關于制造業(yè)采購環(huán)節(jié)增值稅涉稅風險，主要是企業(yè)需要注意取得增值稅專用發(fā)票的問題，以及從增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人供應商采購原材料的比較問題。在相關供應商質量，供貨效率方面同等下，不能只考慮從增值稅一般納稅人處取得專票。而更多的需要考慮資金流出量問題，且還需考慮企業(yè)某個階段增值稅稅負的問題，而不是簡單的考慮成只要16%稅率的專票。要知道實務中很多時候，我們取得了專票也不是當期就抵扣，在考慮增值稅稅負下，還必須對進項抵扣期間合理調節(jié)。（3）生產環(huán)節(jié)。庫存盤虧情況：貿易企業(yè)采購庫存內部控制機制健全，物流管理部門不定期對庫存商品進行巡查盤點、賬實核對，一旦發(fā)現(xiàn)貨物毀損就向業(yè)務部門和財務部門提交盤虧申請，檢查人員在查賬過程中只查找到了調減庫存的記賬憑證和盤虧申請單，遂發(fā)現(xiàn)企業(yè)未針對盤虧貨物做進項轉出。

2.企業(yè)所得稅稅務風險。企業(yè)所得稅稅務風險是指企業(yè)在企業(yè)所得稅計算納稅環(huán)節(jié)涉及的稅務風險，企業(yè)所得稅的納稅人風險主要包括收入與支出的確認風險、稅額計算風險與企業(yè)所得稅申報風險企業(yè)所得稅計算風險。主要是在收入、成本費用等數(shù)額的確認存在誤差或計算方法的錯誤引起的最終應納稅所得額的錯誤，從而導致稅款計算錯誤。企業(yè)所得稅采用匯算清繳的納稅方法，在稅款申報上要嚴格依照稅法規(guī)定的時間進行。企業(yè)由于在錯誤時間進行申報會造成納稅申報和稅款繳納風險。甚至還會出現(xiàn)例如在對企業(yè)所得稅進行費用扣除時，對于管理費用和銷售費用的劃分不清楚，也會導致相應的納稅風險的出現(xiàn)。

二、制造企業(yè)存在稅務風險的原因

1.稅務管理體制的不適應。經調查，大多數(shù)的企業(yè)并沒有建立起完備的內部稅務審計制度，不能針對涉稅事務進行定期檢查和有效評估。企業(yè)只是根據(jù)稅務機關的硬性要求被動地對企業(yè)涉稅活動進行自查。由于企業(yè)的內部審計人員缺乏相關的稅務知識而委托外部稅務中介進行外包式檢查，由此也產生外包風險。

2.企業(yè)外部條件的變動性。我國現(xiàn)有的稅收法律、規(guī)章層次多、數(shù)量大，對于企業(yè)財稅人員而言，實時學習更新相關最新稅收政策變得較為困難。甚至有些稅法規(guī)定得較為模糊，使得稅務機關擁有絕大多數(shù)自由裁量機會，在缺乏有效監(jiān)督的情況下，極易給納稅人帶來一定的稅收風險。

3.稅務管理職能的不健全。全國企業(yè)稅收管理部門設置不一致，有的地方稅收管理部門與所得稅管理部門在一起，而有的地方稅收管理部門與國際稅收管理部門在一起，還有較少一部分單獨設置了稅收管理部門。毋庸置疑的是，稅收管理部門與其他部門職能交錯的情況，在一定程度上妨礙了稅收管理部門職能的發(fā)揮，同時也使其不能有針對性地解決稅收相關問題，管理力度被大大降低，同時還加大了企業(yè)稅務管理的風險。

三、完善制造企業(yè)稅務風險管理建議

1.加強與稅務機關的溝通，協(xié)調與稅務機關的征納關系。企業(yè)應當積極加強與稅務機關的誠信交流與及時的溝通，處理好與稅務機關的關系，主動適應稅務機關的管理，及時爭取稅務機關的指導，努力尋求稅務機關的支持與幫助，樹立良好的納稅信譽與形象。甚至做到在實施每一項新籌劃方案時，能努力獲取稅務機關的批準與認可，誠信發(fā)問及時改正自身不足之處，在降低稅務機關征管難度實現(xiàn)的同時，提高企業(yè)稅收籌劃的準確性，從而進一步達到企業(yè)與稅務機關的雙贏局面。

2.開發(fā)應用信息化、一體化的防控平臺。開發(fā)統(tǒng)一的業(yè)務處理暨風險防控信息化平臺，將稅務部門的各項主要工作和綜合征管、預警評估、網上辦稅、行政辦公等主要軟件系統(tǒng)整合到一個平臺之下，并將崗位風險防控理念貫穿到整個平臺的功能設計中，使風險防控工作與業(yè)務流、信息流融為一體，實現(xiàn)單點登錄、信息共享、自動預警、過程控制目標，提高風險防控質量、效率和剛性，保障各項防控機制高效運轉。

3.設立專門的大企業(yè)稅務風險管理機構。為了加強大企業(yè)稅務風險管理，國家稅務總局在2009年5 月頒布了《大企業(yè)稅務風險管理指引》（試行），該指引就大企業(yè)設立稅務風險管理組織、稅務風險識別與評估、風險應對策略和內部控制、信息與溝通、監(jiān)督和改進等問題作出了規(guī)范和闡述。由于我國大企業(yè)稅務風險管理尚處于探索階段，目前許多企業(yè)還沒有設立專門的稅務管理機構，即使設立了稅務管理機構的企業(yè)，也尚未建立起有效的內部控制和風險管理體系。為了切實貫徹和執(zhí)行《大企業(yè)稅務風險管理指引》（試行），稅務機關要相應的設立專門的企業(yè)稅務風險管理部門，配備專業(yè)人才，從管理機構層面實現(xiàn)大企業(yè)稅務風險專業(yè)化管理，同時，指導和協(xié)助企業(yè)組建稅務風險管理機構，建立稅務風險內部控管體系。

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作者簡介：陳敏（1995-），女，漢族，重慶市人，學生，會計碩士，單位：重慶理工大學 研究方向：資本運營與財務管理。