高校內(nèi)審的PDCA增值模型創(chuàng)新實踐

黃海雁（正高級會計師）

2018年5月，習(xí)近平總書記在中央審計委員會第一次會議上對審計工作作出重要指示，特別提出“要堅持科技強審，加強審計信息化建設(shè)”。2018年初審計署頒布了新修定的《內(nèi)部審計工作規(guī)定》，對內(nèi)審行業(yè)發(fā)展提出了新的具體要求，拓展了內(nèi)部審計（以下簡稱“內(nèi)審”）的職責(zé)范圍，由以往的“監(jiān)督、評價”轉(zhuǎn)向“監(jiān)督、評價、確認、咨詢建議等”多種功能。尤其突出了“內(nèi)部控制和風(fēng)險管理”的重要地位，明確新時代下內(nèi)審的工作重點應(yīng)轉(zhuǎn)向防范風(fēng)險和提質(zhì)增效，強調(diào)內(nèi)審為組織提供增值服務(wù)的功能和效用，標(biāo)志著內(nèi)審進入了增值模式的新階段。

一、高校內(nèi)審的現(xiàn)狀調(diào)查與分析

高校內(nèi)審部門作為高校標(biāo)配的職能部門，有其實現(xiàn)價值增值的獨特優(yōu)勢。首先，與外部審計相比，內(nèi)審對高校自身的發(fā)展戰(zhàn)略、日常運行、業(yè)務(wù)特點、風(fēng)險識別、內(nèi)部控制等情況有更深入的了解；其次，與高校的其他職能部門相比，內(nèi)審部門有更強的綜合性，能夠?qū)⒈O(jiān)督、評價、確認、咨詢建議等功能有機結(jié)合起來；再次，內(nèi)審作為監(jiān)督部門，相對超脫于具體業(yè)務(wù)，能夠更加公正、客觀地評價高校運行管理情況。因此，高校內(nèi)審部門應(yīng)把握機遇，充分利用這些優(yōu)勢提升自身在價值鏈中的地位和作用。這既是內(nèi)審部門在新時代下的生存之本，也是內(nèi)審實現(xiàn)自我突破與創(chuàng)新發(fā)展、化解“邊緣化”困境的可行思路。然而，當(dāng)前高校內(nèi)審工作還存在以下不足：

1.內(nèi)審機構(gòu)不健全，編制不足。按照審計法、審計法實施條例、《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》、《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》等法規(guī)要求，教育行政部門和單位應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部審計制度，設(shè)置獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)。但實際情況與法規(guī)要求還存在一定的差距。以G 省高教系統(tǒng)為例，由60 所高校官網(wǎng)上的信息可知，只有26所本科院校單獨設(shè)置了審計處，其他34所高職院校均沒有設(shè)置獨立的審計部門。高職院校中有12 所（占35.3%）僅設(shè)置紀檢監(jiān)察室，另外22所（占64.7%）名義上雖有內(nèi)審機構(gòu)，但均為紀委、監(jiān)察和審計三部門合署辦公。多部門合署辦公，使得各部門之間的職能界定、目標(biāo)定位模糊不清，由此造成外部不受重視、內(nèi)部推諉扯皮的窘境，內(nèi)審增值功能難以得到有效發(fā)揮。從內(nèi)審網(wǎng)站的內(nèi)容來看，有部分高校的內(nèi)審網(wǎng)成了長期未更新的僵尸網(wǎng)站，許多網(wǎng)頁顯示的還是兩三年前甚至更久之前的內(nèi)容。同時，由于編制受限，高校內(nèi)審人員較少，為開展內(nèi)審工作，不得不借助社會中介或外包審計業(yè)務(wù)，這既影響了內(nèi)審人員對各類業(yè)務(wù)的通盤了解，也削弱了內(nèi)審在高校中的地位和作用。

2.內(nèi)審功能單薄，流程老套。目前，高校內(nèi)審主要業(yè)務(wù)仍然是財務(wù)收支、預(yù)決算、經(jīng)濟責(zé)任、專項經(jīng)費、基建修繕等常規(guī)性審計項目，更多的是聚焦于與財務(wù)相關(guān)的領(lǐng)域；內(nèi)審功能主要體現(xiàn)在“評價與監(jiān)督”，基本沒有“確認與咨詢”；內(nèi)審流程方面，仍然是發(fā)出審計通知書，制定審計方案、開展現(xiàn)場審計、出具審計報告并進行“評價與監(jiān)督”等，屬于平直形態(tài)，基本沒有循環(huán)和增值。具體如圖1所示：

圖1 平直形態(tài)的傳統(tǒng)審計流程

3.內(nèi)審站位較低，缺乏主動性。當(dāng)前，內(nèi)審任務(wù)主要來源于學(xué)校臨時委派，或是審計處年初制定的常規(guī)審計計劃，在圍繞高校的戰(zhàn)略目標(biāo)來把握審計重點、采取系統(tǒng)科學(xué)的方法對可能存在的重大風(fēng)險主動進行針對性審計等方面，明顯做得不足；內(nèi)審過程只關(guān)注常規(guī)事項，出現(xiàn)“只低頭拉小車、不抬頭看大路”的現(xiàn)象；工作的前瞻性較差，基本上是一種事后被動評價，缺乏事前和事中的主動介入。

4.內(nèi)審手段原始，信息化滯后。當(dāng)前已進入信息化時代，然而審計卻沒有跟上信息化時代的步伐，仍然采用手工查閱資料、偶爾詢問財務(wù)人員等原始作業(yè)方式，基本沒有IT 系統(tǒng)參與。由于缺乏大數(shù)據(jù)支持，審計樣本、審計對象、審計數(shù)據(jù)等呈離散型分布，難免形成“時空信息孤島”。項目之間的共享程度低，不僅效率低下，而且可能造成重復(fù)審計甚至遺漏審計。同時，缺乏信息化支持的審計項目，由于其連續(xù)性和統(tǒng)一性處于割裂狀態(tài)，導(dǎo)致項目間的交叉協(xié)調(diào)差，項目間難以橫向拓展和縱向挖掘，進而影響審計質(zhì)量。

5.整改監(jiān)管出現(xiàn)開環(huán)，重要節(jié)點失控。從本質(zhì)上說，審計工作主要包括兩個方面：發(fā)現(xiàn)問題和解決問題。作為后續(xù)的審計跟蹤整改，理應(yīng)成為內(nèi)審閉環(huán)回路中不可或缺的重要節(jié)點，這也是完成審計最終目標(biāo)的關(guān)鍵。可是，目前高校的內(nèi)審整改效果不佳，表現(xiàn)為：高校內(nèi)部對審計工作的認識不足，問題整改表面化，主觀表態(tài)積極、客觀行動消極；整改缺乏剛性，隨意性大，選擇性整改的情況較為普遍。由于內(nèi)審部門對跟蹤整改缺乏有力的跟進與調(diào)控手段，造成原應(yīng)閉環(huán)的回路出現(xiàn)開環(huán)，往往只注重發(fā)現(xiàn)問題，而輕視解決問題。在整改這一重要節(jié)點失控，不僅直接影響了審計的質(zhì)量，更重要的是影響了審計的嚴肅性和權(quán)威性。

二、構(gòu)建增值型內(nèi)審PDCA管理模型

1.PDCA 閉合循環(huán)理論。PDCA 管理循環(huán)[1]是一個閉合的管理循環(huán)系統(tǒng)，包括計劃（Plan）、執(zhí)行（Do）、檢查（Check）、處理（Act）四個步驟。這四個步驟周而復(fù)始、不斷循環(huán)、螺旋上升，其中的各個要素有機聯(lián)系，通過不斷學(xué)習(xí)與持續(xù)改進，循序漸進地推動問題的解決，實現(xiàn)全面質(zhì)量的提升。

PDCA 循環(huán)包括三個層次的含義：①管理是多維度的，它要求鏈條上各個要素之間形成相互銜接、首尾相連的連續(xù)閉合回路，這是實現(xiàn)管理效能在各環(huán)節(jié)傳導(dǎo)的必要條件；②管理是持續(xù)的，它要求傳導(dǎo)鏈條是循環(huán)往復(fù)的，傳導(dǎo)鏈條呈現(xiàn)出“決策→控制→反饋→再決策→再控制→再反饋”的周而復(fù)始形態(tài)；③管理是增值的，管理鏈條呈現(xiàn)的是一個動態(tài)多維度的、螺旋上升的模型體系。

2.構(gòu)建PDCA 循環(huán)理論下增值內(nèi)審模型的必要性與可行性。針對當(dāng)前高校內(nèi)審工作存在的主要不足，特別是只注重發(fā)現(xiàn)問題而輕視解決問題，且內(nèi)審部門對跟蹤整改缺乏有力的跟進與調(diào)控手段，造成原應(yīng)閉環(huán)的回路出現(xiàn)開環(huán)這一普遍情況，采用PDCA閉合循環(huán)理論構(gòu)建增值型內(nèi)審PDCA管理模型，既十分必要，又非常適合。

審計項目的PDCA 循環(huán)，也稱審計項目閉環(huán)管理模型，就是在審計項目中引入PDCA的管理模式。審計項目從計劃部署開始，依次經(jīng)過審計實施與發(fā)現(xiàn)、審計溝通與整改完善等環(huán)節(jié)，成為一個系統(tǒng)、完整的閉合回路，即“審計目標(biāo)選定→審計實施與發(fā)現(xiàn)→審計溝通與整改完善→審計目標(biāo)再選定→審計再實施與發(fā)現(xiàn)→審計再溝通與整改完善”，形成“發(fā)現(xiàn)問題→解決問題→再發(fā)現(xiàn)問題→再解決問題”的閉合、循環(huán)、上升價值鏈流程，從而提升內(nèi)審價值。

筆者認為以上構(gòu)想是完全可行的。在內(nèi)審的PDCA 循環(huán)中，將整個審計項目視為第一級的大循環(huán)，而將計劃部署、審計實施與發(fā)現(xiàn)、審計溝通與整改完善視為第二級的小循環(huán)，從而形成一個大環(huán)套小環(huán)的多層次綜合循環(huán)體系。通過大小PDCA 循環(huán)的不停轉(zhuǎn)動，把內(nèi)審的控制理念嵌入業(yè)務(wù)流程的各個環(huán)節(jié)和部門經(jīng)營管理中，形成內(nèi)審部門與各業(yè)務(wù)部門相互協(xié)同作業(yè)的管理閉環(huán)。內(nèi)審PDCA 循環(huán)最大的特征就是具有反饋環(huán)節(jié)所必需的閉合回路，它可根據(jù)實際情況，實時、適當(dāng)做出調(diào)整，形成可調(diào)節(jié)的、動態(tài)的循環(huán)系統(tǒng)，每一次循環(huán)都是在繼承上一次循環(huán)經(jīng)驗與優(yōu)勢基礎(chǔ)上的不斷優(yōu)化提升的過程。具體如圖2所示。

圖2 增值型PDCA循環(huán)內(nèi)審模型

3.具有戰(zhàn)略導(dǎo)向功能的高校PDCA 內(nèi)審增值模型構(gòu)建。

階段1：審計目標(biāo)選定及計劃制定。這是PDCA模型的首要環(huán)節(jié)。站位決定高度，如果脫離戰(zhàn)略而談內(nèi)審如何實現(xiàn)“為組織提供增值服務(wù)”的功能，無異于緣木求魚[2]。因此，要圍繞高校發(fā)展戰(zhàn)略需求和重大項目風(fēng)險控制，尋找高增值審計目標(biāo)。譬如，內(nèi)審部門首先要積極參與高校戰(zhàn)略規(guī)劃的制定，利用已有的審計成果和相關(guān)信息，分析研判學(xué)校發(fā)展的優(yōu)劣勢，主動為學(xué)校決策層提供專業(yè)的咨詢意見；從戰(zhàn)略層面審視各種資源的流動和調(diào)配是否能支持學(xué)校戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)，通過對風(fēng)險的全面評估，判斷當(dāng)前和未來風(fēng)險較高的領(lǐng)域，為高校戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)“保駕護航”[3]。對于具體做法，這里以較為常規(guī)易行的概率估計法為例，如下表所示。

內(nèi)審應(yīng)以高校內(nèi)控作為工作的切入點，對預(yù)算、財務(wù)收支、采購、資產(chǎn)管理、基本建設(shè)、合同管理、教學(xué)、科研、后勤、組織人事、學(xué)生管理等多個因素，進行全面、動態(tài)、循環(huán)的價值研判、風(fēng)險評估，并進行風(fēng)險排序，以確定最大風(fēng)險點。

階段2：審計實施與風(fēng)險發(fā)現(xiàn)。根據(jù)風(fēng)險排序確定審計項目后，下一步將進入“審計實施與風(fēng)險發(fā)現(xiàn)”階段，這是內(nèi)審核心能力的直接體現(xiàn)。要完成高質(zhì)量的審計項目，就需要在審計的實施階段突破往常以財務(wù)為中心的簡單工作模式，以戰(zhàn)略的高度和全局的視野，積極融入高校全鏈條業(yè)務(wù)。

具體操作包括：完善內(nèi)審質(zhì)量監(jiān)管體系，做到事前計劃、事中控制、事后分析、“建議”落實、整改監(jiān)控；完善審計質(zhì)量考評體系，界定相關(guān)人員責(zé)任，建立健全績效調(diào)控等激勵機制；完善審計業(yè)務(wù)指導(dǎo)體系，結(jié)合以往的審計報告總結(jié)成功的審計經(jīng)驗，輔以必要的風(fēng)險預(yù)警，構(gòu)建專項審計指導(dǎo)體系，提升審計科學(xué)化、規(guī)范化水平等。

階段3：審計溝通與整改完善。這是閉環(huán)管理價值鏈上最重要的環(huán)節(jié)，溝通不僅是為了信息對稱，更是為了督促整改。審計發(fā)現(xiàn)是基礎(chǔ)，審計整改才是終極目標(biāo)。只有審計整改不折不扣地實施了，審計效用才能最終發(fā)揮出來。審計整改主要包括三個方面：①在流程上，通過溝通與反饋來加深被審單位對審計發(fā)現(xiàn)問題的認識，激發(fā)其主動整改的動力；②編制整改問題責(zé)任書，明確整改措施、責(zé)任人、時間節(jié)點，并報經(jīng)校長審批后下發(fā)執(zhí)行；③對審計發(fā)現(xiàn)的問題形成閉環(huán)管理流程，持續(xù)跟蹤改進，同時強化相關(guān)部門協(xié)同聯(lián)動，運用監(jiān)督考核手段提升整改質(zhì)量，促進審計成果的有效運用，發(fā)揮審計增值功能。

綜合以上三個階段，內(nèi)審PDCA 增值循環(huán)全過程如圖3所示。

三、PDCA 增值模型應(yīng)用案例——以G 省C 大學(xué)為例

G 省C 大學(xué)的戰(zhàn)略目標(biāo)是建設(shè)成為“特色鮮明的高水平財經(jīng)大學(xué)”。顯然，學(xué)校在近期的內(nèi)涵建設(shè)重點就是用好、用足、用活國家賦予的各種優(yōu)惠政策，發(fā)揮學(xué)校的資源、區(qū)位、環(huán)境等優(yōu)勢，加強高層次高水平人才的引進，突出“財經(jīng)”這一重點，融入教育部“新工科”建設(shè)理念，完成相關(guān)學(xué)科在新一代信息技術(shù)方面的“再造”與“升級”等。所以，內(nèi)審需要關(guān)注以下領(lǐng)域的經(jīng)濟業(yè)務(wù)：年度預(yù)算編制、全面預(yù)算管理、部門間的資源配置等?，F(xiàn)截取該校近年來的政府采購事項進行深入分析，明確PDCA 增值模型的應(yīng)用步驟，以進一步了解高校內(nèi)審基于該創(chuàng)新模型的增值過程。

高校內(nèi)部控制風(fēng)險評價表

圖3 內(nèi)審PDCA模型增值循環(huán)全過程

1.審計目標(biāo)選定。根據(jù)C 大學(xué)的戰(zhàn)略目標(biāo)，學(xué)校加大了在學(xué)科建設(shè)上的投入。隨著各種重點實驗室的建設(shè)，對教學(xué)、科研上的大型專用設(shè)備投入力度不斷加大：2017年該校50 萬元以上的通用設(shè)備及100萬元以上的專用設(shè)備購買金額占全年財政撥款的8.75%，相比2016年增長了790.19%，增幅很大，而且按照學(xué)校的戰(zhàn)略規(guī)劃，未來三年內(nèi)仍會保持大幅增長。內(nèi)審部門根據(jù)這一情況全面梳理了采購流程，在對PDCA 增值模型進行學(xué)習(xí)理解的基礎(chǔ)上，發(fā)現(xiàn)設(shè)備采購在立項論證方面有缺陷，其必要性和可行性論證不足，采購行為可能存在較大風(fēng)險。大型設(shè)備采購存在著投資金額大、投資周期長、生產(chǎn)運輸安裝調(diào)試等環(huán)節(jié)風(fēng)險高的情況，因此提高大型設(shè)備采購決策中風(fēng)險的可控性至關(guān)重要。采購申請屬于采購流程的始端，所占權(quán)重較大，根據(jù)概率估計法預(yù)判采購業(yè)務(wù)的風(fēng)險等級高，內(nèi)審部門于是根據(jù)測算結(jié)果對采購業(yè)務(wù)進行立項審計，并制定了審計計劃。

2.項目的實施。內(nèi)審部門根據(jù)前期準備質(zhì)量控制制度，同時考慮到采購業(yè)務(wù)涉及面廣、風(fēng)險管理難度大、審計人員少等現(xiàn)實問題，決定以采購業(yè)務(wù)流程為切入點，通過選取具有代表性的樣本，重新執(zhí)行整個采購業(yè)務(wù)流程的管理控制。另外，還需關(guān)注關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)的財務(wù)與非財務(wù)信息，將運行結(jié)果與設(shè)計要求進行對比，進而評價內(nèi)部控制制度設(shè)計的合理性及運行的有效性。

在項目的實施過程中，審計人員通過與業(yè)務(wù)部門的反復(fù)溝通與確認，加深了對教學(xué)儀器設(shè)備采購流程和控制設(shè)計的理解。在此基礎(chǔ)上對流程中的5個控制環(huán)節(jié)進行分解，確定了17 個關(guān)鍵控制點，實施相應(yīng)的穿行測試程序，采取二級復(fù)核制和審計組長負責(zé)制，進而確認是否存在控制風(fēng)險。

整個流程共涉及采購辦、財務(wù)處、審計處、實驗中心、資產(chǎn)管理等5個職能部門，以及各教學(xué)院系等使用部門。從業(yè)務(wù)程序及相關(guān)管理制度上看，采購業(yè)務(wù)從項目立項到最后的付款、會計控制等環(huán)節(jié)，都需要相關(guān)部門、相關(guān)人員進行逐層審查和簽字確認，但由于在內(nèi)控制度上存在不相容崗位設(shè)置的脫節(jié)、信息不對稱以及理解認知差異等，從而蘊藏著一定的控制風(fēng)險。

3.審計發(fā)現(xiàn)。經(jīng)過追溯采購業(yè)務(wù)各相關(guān)數(shù)據(jù)的生成過程，發(fā)現(xiàn)在采購業(yè)務(wù)中存在立項風(fēng)險、合同風(fēng)險、供貨風(fēng)險及驗收責(zé)任風(fēng)險等多個風(fēng)險因素，在內(nèi)控中表現(xiàn)為一定的設(shè)計缺陷。

（1）立項風(fēng)險。學(xué)校的《采購管理辦法》雖然明確要求在立項前須有采購需求的前期調(diào)研與論證，但并沒有具體明確誰是論證的責(zé)任主體、論證到何種程度。實際情況是大部分申購部門對論證環(huán)節(jié)草率行事、走走過場，因此可能存在立項隨意、重復(fù)采購、盲目采購等風(fēng)險。

（2）采購文件與合同風(fēng)險。采購文件（是合同不可分割的部分）在掛網(wǎng)向社會招標(biāo)前，僅經(jīng)過學(xué)校采購辦審核，缺乏相關(guān)技術(shù)專家專業(yè)校對，招標(biāo)技術(shù)參數(shù)粗糙，易出現(xiàn)歧義，可能會存在傾向性的技術(shù)陷阱[4]。在合同的訂立階段缺少相應(yīng)的控制環(huán)節(jié)，沒有財務(wù)、審計、監(jiān)察、設(shè)備主管部門的共同會簽，尤其是沒有學(xué)校法律顧問的審核意見，易誘發(fā)訴訟風(fēng)險。有些合同內(nèi)容甚至沒有保質(zhì)期、返工、換貨、退貨、賠償?shù)葪l款，容易扯皮誤事。

（3）供貨風(fēng)險。對于供貨環(huán)節(jié)出現(xiàn)的異常情況，審批環(huán)節(jié)不夠嚴謹，根據(jù)申請變更材料難以判斷替代產(chǎn)品的偏離屬性，可能存在以“產(chǎn)品換代”“型號升級”為由以次充好的風(fēng)險。

（4）責(zé)任風(fēng)險。經(jīng)查驗采購合同檔案，發(fā)現(xiàn)有些項目的正式驗收提出的整改問題較多，說明初驗較為粗糙，存在走過場、草草了事的現(xiàn)象，學(xué)校沒有相關(guān)的管理規(guī)定對初驗人員進行責(zé)任追究；在正式驗收環(huán)節(jié)，通常沒有技術(shù)人員的參與和把關(guān)，對合同中的技術(shù)指標(biāo)和參數(shù)缺乏相應(yīng)的技術(shù)判斷。

4.審計溝通與建議。C大學(xué)內(nèi)審部門基于PDCA增值模型，就審計實踐中發(fā)現(xiàn)的代表性問題和重要風(fēng)險點，與學(xué)校采購辦、財務(wù)處及使用單位等進行充分溝通后，提出以下整改建議：

（1）針對項目采購前的需求調(diào)研及其論證不足的問題，建議在制度的設(shè)置上，明確由使用部門對市場進行充分調(diào)研和分析，提出可行性研究報告；由采購辦隨機抽取相關(guān)專家就設(shè)備的技術(shù)參數(shù)、性能、質(zhì)量、數(shù)量、價格定位等做出前期論證，并在網(wǎng)上公示論證結(jié)果，以接受潛在供應(yīng)商的質(zhì)詢和社會公眾監(jiān)督，從根本上解決項目采購的必要性論證問題。

（2）針對采購文件質(zhì)量不高的問題，建議由采購辦根據(jù)采購設(shè)備的專業(yè)方向，隨機抽取無利害關(guān)系的專家，會同財務(wù)、審計、法律顧問以及設(shè)備主管部門組成采購文件審核小組，集中審核論證其中的主要技術(shù)參數(shù)、商務(wù)要求、供應(yīng)商資格、評審標(biāo)準、評分細則、支付方式、合同主要條款、違約責(zé)任、履約驗收方式等相關(guān)內(nèi)容，加強對采購文件質(zhì)量的論證評估，以防范、消除合同條款中的隱患。針對可能引起的訴訟問題，建議充分發(fā)揮學(xué)校法律顧問的作用，激發(fā)其責(zé)任意識，督促其積極作為、依法履職，運用其法律知識和經(jīng)驗協(xié)調(diào)指導(dǎo)各相關(guān)職能部門規(guī)避風(fēng)險，必要時委托、責(zé)成其代表學(xué)校出庭應(yīng)訴。

（3）針對供貨過程中的異常情況，審計人員建議嚴格把關(guān)供貨出現(xiàn)偏差的審批手續(xù)。對于確有必要的變更，必須遵循變更標(biāo)的物在價格不高于原標(biāo)物的條件下，性能和型號屬于正偏離的原則。具體由使用部門根據(jù)采購合同要求比對實際供貨情況，詳細標(biāo)注具體的差異，出具書面申請報告；對于更換型號、性能不符的部分，由中標(biāo)人解釋變更的原因及設(shè)備屬性偏離的證明文件。合同變更部分重返采購辦進行審核。

（4）針對驗收環(huán)節(jié)上的管理疏漏，建議完善學(xué)校的《驗收管理辦法》，明確初驗環(huán)節(jié)的責(zé)任，提高初驗質(zhì)量；在正式驗收環(huán)節(jié)，對于技術(shù)復(fù)雜的重大設(shè)備，需要邀請與項目無利害關(guān)系的專家參與；針對合同中的技術(shù)指標(biāo)和參數(shù)，需要逐條測試查驗，以確保合同的順利履行。

5.整改、反饋與循環(huán)。學(xué)校采購辦、財務(wù)處等職能部門和使用單位聽取了審計建議，內(nèi)審部門又進一步提出了咨詢服務(wù)意見，協(xié)商互動后，及時對原有的相關(guān)制度進行了修訂，對有遺漏、有隱患的運作環(huán)節(jié)進行了完善。所有反饋情況表明，整改效果良好。至此，一個完整的PDCA 增值型內(nèi)審閉合循環(huán)過程即告完成。

目前，PDCA 內(nèi)審增值模型已經(jīng)被運用到下一批政府采購事項及其他項目的審計上。也就是說，已經(jīng)進入到下一個增值上升的閉合循環(huán)過程中。

四、新時代高校PDCA 增值內(nèi)審模型的信息化升級

傳統(tǒng)的抽樣審計無論樣本選取時如何兼顧隨機性和代表性，基于專家經(jīng)驗的審計抽樣總是存在一定的局限性。面對大數(shù)據(jù)時代的信息巨量化、事項分散化、環(huán)境復(fù)雜化所帶來的挑戰(zhàn)和機遇，堅持科技強審、加強審計信息化建設(shè)是大勢所趨。內(nèi)審需要從依靠經(jīng)驗的判斷轉(zhuǎn)型到依靠大數(shù)據(jù)的分析，在PDCA管理模型中融入信息化手段，使全量審計成為可能，提高內(nèi)審對風(fēng)險的實時監(jiān)控能力，以適應(yīng)時代變革的要求。

基于此，本文提出構(gòu)建高校PDCA 增值內(nèi)審模型的信息化升級思路[5]，即大數(shù)據(jù)PDCA 審計管理系統(tǒng)，包括數(shù)據(jù)倉庫和智能化內(nèi)審應(yīng)用平臺兩個主要的部分，如圖4所示。

圖4 大數(shù)據(jù)PDCA審計管理系統(tǒng)

1.構(gòu)建數(shù)據(jù)倉庫。一方面，數(shù)據(jù)倉庫可作為數(shù)據(jù)的連接口，在設(shè)計標(biāo)準上應(yīng)具備一定的前瞻性，并留有一定的擴展空間。另一方面，作為數(shù)據(jù)信息源，要海量整合來源于校內(nèi)外的各種相關(guān)數(shù)據(jù)，包括內(nèi)控風(fēng)險點、財務(wù)信息、人力資源、教學(xué)科研、招生就業(yè)、學(xué)工系統(tǒng)等業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)。同時還要實時吸收有用的相關(guān)信息，如相關(guān)法律法規(guī)、各種教育系統(tǒng)平臺數(shù)據(jù)、互聯(lián)網(wǎng)公開數(shù)據(jù)等，客觀反映其他高校的發(fā)展情況。通過對數(shù)據(jù)的匯集、篩選、梳理、分類、研讀、加工等，將有效的數(shù)據(jù)加載到審計數(shù)據(jù)倉庫中。

2.開發(fā)智能化內(nèi)審應(yīng)用平臺。智能化內(nèi)審應(yīng)用平臺主要包含內(nèi)審分析系統(tǒng)、內(nèi)審預(yù)警系統(tǒng)、內(nèi)審信息化管理系統(tǒng)三個部分，通過數(shù)據(jù)流動和信息共享，快速、準確地把握各要素間的關(guān)聯(lián)活動和相互作用[6]；通過實時的事前、事中審計，科學(xué)整合、分析各斷面的分散數(shù)據(jù)，進而實現(xiàn)資源、業(yè)務(wù)、機制等多維度的融合，實現(xiàn)現(xiàn)場核查與數(shù)據(jù)分析的統(tǒng)一謀劃、協(xié)同推進。

（1）內(nèi)審分析系統(tǒng)。內(nèi)審分析系統(tǒng)聯(lián)網(wǎng)財務(wù)系統(tǒng)，通過數(shù)據(jù)倉庫挖掘財務(wù)數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)之間的剖析結(jié)果，根據(jù)業(yè)財數(shù)據(jù)的多維關(guān)聯(lián)規(guī)則建立包括業(yè)務(wù)邏輯模型、勾稽關(guān)系模型以及審計經(jīng)驗?zāi)Ｐ偷榷喾N模型結(jié)構(gòu)，對各類數(shù)據(jù)模型進行動態(tài)處理比對、分析。通過現(xiàn)場審計及時對在線預(yù)警進行二次分析驗證，通過PDCA 管理模型不斷提高審計各階段的即時性和精準性，利用現(xiàn)場與非現(xiàn)場審計的互享、互通、互動工作模式，實現(xiàn)審計從“結(jié)果導(dǎo)向型”向“過程控制型”轉(zhuǎn)變。

（2）內(nèi)審預(yù)警系統(tǒng)。內(nèi)審預(yù)警系統(tǒng)對接業(yè)務(wù)部門，通過嵌入相關(guān)財經(jīng)法規(guī)、內(nèi)部控制規(guī)范、審批辦法等非結(jié)構(gòu)化基準數(shù)據(jù)，以及各業(yè)務(wù)部門的業(yè)務(wù)流程，自動實現(xiàn)兩者的數(shù)據(jù)對應(yīng)匹配，減少人為操縱和干預(yù)。當(dāng)業(yè)務(wù)流程與初始設(shè)置不相符或者出現(xiàn)異常的記錄時，審計軟件將自動報警。審計人員根據(jù)預(yù)警系統(tǒng)的提示，運用PDCA 管理模型與各業(yè)務(wù)部門協(xié)同，準確把握信息的縱向和橫向傳遞路徑，判斷流程的控制性、效率性、合理性，比對控制目標(biāo)，對流程中管理的薄弱環(huán)節(jié)進行優(yōu)化，實現(xiàn)業(yè)務(wù)規(guī)范及內(nèi)部控制的精細化、程序化、常態(tài)化管理。

（3）內(nèi)審信息化管理系統(tǒng)。內(nèi)審信息化管理平臺是內(nèi)審項目的管理系統(tǒng)，它通過對審計項目進行統(tǒng)一的規(guī)范管理，從而對審計資源配置、審計業(yè)務(wù)流程提供規(guī)范化和系統(tǒng)化支持。同時通過審計項目的PDCA管理模型，不斷提高審計質(zhì)量和效率。內(nèi)審信息化管理平臺建立了審計項目數(shù)據(jù)庫，從而保證了項目管理的連續(xù)性，有利于項目間的動態(tài)比對。

智能化內(nèi)審應(yīng)用系統(tǒng)平臺為全量業(yè)務(wù)、全程持續(xù)、橫向延展、縱向貫通的實時更新提供了技術(shù)支持，實現(xiàn)以上三重閉環(huán)PDCA增值模型的有效運行，提高了審計服務(wù)的及時性，大大提升了內(nèi)審的質(zhì)量和效率。這些優(yōu)勢能夠助力高校內(nèi)審從戰(zhàn)略決策層和戰(zhàn)術(shù)決定層為高校的發(fā)展提供客觀理性的科學(xué)預(yù)測和參考建議，實現(xiàn)由風(fēng)險確認向風(fēng)險預(yù)防的轉(zhuǎn)變，促進管理效率的提升。

五、結(jié)語

本文通過分析指出，當(dāng)前高校內(nèi)審存在站位不高、整改監(jiān)管出現(xiàn)開環(huán)、重要節(jié)點失控、內(nèi)審手段原始、信息化滯后等不足之處。為解決這些問題，提出了內(nèi)審應(yīng)用PDCA 循環(huán)理論的必要性和可行性，構(gòu)建了一種基于PDCA 理論的高校內(nèi)審增值模型，并結(jié)合實際案例詳細介紹了本文模型的閉合運行過程。為適應(yīng)全量審計海量數(shù)據(jù)帶來的挑戰(zhàn)，提出了在高校內(nèi)審的PDCA閉環(huán)模型中嵌入IT軟硬件系統(tǒng)，以提高內(nèi)審的效率和效益、促進新時代內(nèi)審的信息化變革這一思路。希望本研究能夠?qū)氖聦徲嫻ぷ饔绕涫歉咝?nèi)審工作的同行們提供一些有益的啟示和借鑒。