建立內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度的原則與做法

魏淑麗

【摘 要】建立內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度，是貫徹執(zhí)行國(guó)家會(huì)計(jì)法律、法規(guī)、規(guī)章、制度，保證單位會(huì)計(jì)工作有序進(jìn)行的重要舉措，也是加強(qiáng)會(huì)計(jì)工作的重要手段之一，具有十分重要的意義。本文介紹了建立內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度的重要性，闡述了制定內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度的原則和具體做法。

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部；會(huì)計(jì)管理制度；原則；做法

1.建立內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度的重要性

1.1有利于更好地貫徹執(zhí)行會(huì)計(jì)法規(guī)制度

為了規(guī)范和加強(qiáng)會(huì)計(jì)工作，國(guó)家制定發(fā)布了一系列會(huì)計(jì)法律、法規(guī)，是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算、實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督和從事會(huì)計(jì)管理的基本依據(jù)。這些會(huì)計(jì)法律、法規(guī)作為“統(tǒng)帥”只是國(guó)家意志的原則體現(xiàn)，而作為“主體”的行業(yè)財(cái)務(wù)制度，也只是對(duì)不同行業(yè)行使不同調(diào)控手段的體現(xiàn)，不能解決各個(gè)單位千差萬(wàn)別的具體財(cái)務(wù)問(wèn)題。單位會(huì)計(jì)管理制度是單位理財(cái)意志的體現(xiàn)。從某種意義上講，單位內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度，是國(guó)家會(huì)計(jì)法律、法規(guī)的必要補(bǔ)充，是貫徹實(shí)施國(guó)家法律、法規(guī)的重要基礎(chǔ)和保證。

1.2有利于規(guī)范會(huì)計(jì)工作秩序

會(huì)計(jì)工作涉及各方面的利益關(guān)系，必須依法進(jìn)行。從1996年以來(lái)進(jìn)行的整頓會(huì)計(jì)工作秩序情況看，有些單位內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度不健全，會(huì)計(jì)核算混亂，財(cái)務(wù)收支失控，不僅損害了國(guó)家和社會(huì)公眾利益，也對(duì)本單位的經(jīng)營(yíng)管理帶來(lái)消極影響。因此，必須加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度建設(shè)，使內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度的程序、方法、要求等制度化、規(guī)范化，這樣才能保證會(huì)計(jì)管理工作有章可循、有據(jù)可依、規(guī)范有序，才能保證會(huì)計(jì)工作在單位經(jīng)濟(jì)管理中發(fā)揮應(yīng)有的作用。

1.3有利于完善會(huì)計(jì)管理制度體系

1993年我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度實(shí)行重大改革以后，會(huì)計(jì)管理制度體系發(fā)生了較大變化。對(duì)于會(huì)計(jì)管理制度通常認(rèn)為由4個(gè)層次構(gòu)成：第一層次是會(huì)計(jì)法律，即《會(huì)計(jì)法》；第二層次是會(huì)計(jì)行政法規(guī)，如《總會(huì)計(jì)師條例》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等；第三層次是會(huì)計(jì)規(guī)章，如行業(yè)會(huì)計(jì)核算制度等；第四層次是單位根據(jù)會(huì)計(jì)法規(guī)、制度要求制定的內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度。很顯然，單位內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度是新的會(huì)計(jì)管理制度體系的重要組成部分。

1.4有利于改善單位經(jīng)濟(jì)管理

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理是單位內(nèi)部管理的中心環(huán)節(jié)，是一項(xiàng)重要的綜合性、職能性管理工作。制定一套規(guī)范完整的內(nèi)部管理制度，充分保證財(cái)務(wù)管理工作更好地參與單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理，使會(huì)計(jì)工作滲透到單位內(nèi)部管理的各個(gè)環(huán)節(jié)、各個(gè)方面，不僅有利于會(huì)計(jì)工作更好地發(fā)揮職能作用，更有利于改善單位內(nèi)部管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。

2.建立內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度的原則

2.1合法性原則

依法辦事是會(huì)計(jì)工作的首要準(zhǔn)則，也是制定單位內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度的首要原則。盡管會(huì)計(jì)法規(guī)賦予各單位一定的理財(cái)自主權(quán)和會(huì)計(jì)核算方法的自主權(quán)，但上述自主權(quán)如果超出會(huì)計(jì)法規(guī)允許的范圍和界限，并對(duì)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)產(chǎn)生消極影響，則是會(huì)計(jì)法規(guī)所不允許的。

2.2適應(yīng)性原則

適應(yīng)性是制度的生命。制度必須充分體現(xiàn)單位實(shí)際，不能生搬硬套書(shū)本上或其他單位的管理方法和管理模式，要與單位其他管理制度相銜接。內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度只能是對(duì)單位制度中財(cái)務(wù)部門(mén)的進(jìn)一步歸納和具體化，不能脫離單位實(shí)際另搞一套，必須使內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度適應(yīng)內(nèi)部管理要求并發(fā)揮作用。

2.3規(guī)范性原則

必須全面規(guī)范本單位各項(xiàng)會(huì)計(jì)工作，建立健全會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，保證會(huì)計(jì)工作的有序進(jìn)行。

規(guī)范性原則的基本要求主要體現(xiàn)在：一方面，內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度要符合并體現(xiàn)會(huì)計(jì)科學(xué)的基本原理和方法，不能與會(huì)計(jì)學(xué)科的基本要求相違背；另一方面，內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度的內(nèi)容要全面，應(yīng)嚴(yán)格規(guī)范會(huì)計(jì)事務(wù)的各個(gè)方面、各個(gè)環(huán)節(jié)的工作，不能顧此失彼。

2.4科學(xué)性原則

制定內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度的科學(xué)性原則，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是科學(xué)合理。即所制定的內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度便于操作和執(zhí)行，缺乏科學(xué)性或不易操作的管理制度，就不會(huì)有生命力。二是利于控制。即內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度必須體現(xiàn)內(nèi)部控制的要求，有效的內(nèi)部控制是現(xiàn)代管理的基本要求，而會(huì)計(jì)控制是內(nèi)部控制的重要組成部分，因此，內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度必須體現(xiàn)這方面的要求。三是定期完善。即各單位所制定的內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度，應(yīng)當(dāng)根據(jù)執(zhí)行情況和管理需要不斷完善，以保證內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度更加適應(yīng)管理需要。

3.建立內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度的具體做法

3.1規(guī)范會(huì)計(jì)工作組織體系及會(huì)計(jì)人員崗位職責(zé)

（1）內(nèi)部會(huì)計(jì)管理體系。單位內(nèi)部會(huì)計(jì)管理體系主要是指一個(gè)單位的會(huì)計(jì)工作組織體系。內(nèi)部會(huì)計(jì)工作組織體系是搞好會(huì)計(jì)工作的基礎(chǔ)和保證。在制定此制度時(shí)應(yīng)明確單位領(lǐng)導(dǎo)人對(duì)會(huì)計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)職責(zé)以及會(huì)計(jì)部門(mén)和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的職責(zé)和權(quán)限。

（2）會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制度。會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制度是單位內(nèi)部會(huì)計(jì)人員管理的一項(xiàng)重要制度，是對(duì)會(huì)計(jì)人員崗位職責(zé)和標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定。建立崗位責(zé)任制有利于會(huì)計(jì)人員明確職責(zé)，鉆研業(yè)務(wù)，提高工作效率和質(zhì)量；有利于會(huì)計(jì)工作的程序化、規(guī)范化和會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的加強(qiáng)；有利于強(qiáng)化會(huì)計(jì)管理職能，提高會(huì)計(jì)工作的水平。

（3）內(nèi)部牽制制度。內(nèi)部牽制制度是內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度的重要內(nèi)容之一。制定該項(xiàng)制度時(shí)，應(yīng)當(dāng)與會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制度結(jié)合起來(lái)考慮。其主要內(nèi)容包括：內(nèi)部牽制制度的原則，包括機(jī)構(gòu)分離、職務(wù)分離、錢(qián)賬分離、賬務(wù)分離等；對(duì)出納等崗位的職責(zé)和限制性規(guī)定；有關(guān)部門(mén)或領(lǐng)導(dǎo)對(duì)限制性崗位的定期檢查辦法。

（4）稽核制度。稽核制度是指在會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部指定專人對(duì)有關(guān)賬證進(jìn)行審核、復(fù)查的一種制度。制定的稽核制度應(yīng)包括以下內(nèi)容：稽核工作的組織形式和具體分工；稽核工作的職責(zé)、權(quán)限；稽核工作的程序和基本方法等。

（5）財(cái)務(wù)收支審批制度。建立健全財(cái)務(wù)收支審批制度，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。主要內(nèi)容包括：財(cái)務(wù)收支審批人員和審批權(quán)限；財(cái)務(wù)收支審批程序；財(cái)務(wù)收支審批人員的責(zé)任。

3.2建立會(huì)計(jì)核算工作制度

（1）賬務(wù)處理程序制度主要是對(duì)會(huì)計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表等會(huì)計(jì)核算流程和基本方法的規(guī)定。制定該制度也就是將會(huì)計(jì)核算日常工作流程和方法以文字的形式加以規(guī)范。該項(xiàng)制度包括會(huì)計(jì)核算工作的全過(guò)程，從會(huì)計(jì)科目及其明細(xì)科目的設(shè)置和使用；會(huì)計(jì)憑證的格式、審核要求和傳遞程序；會(huì)計(jì)核算方法；會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置到編制會(huì)計(jì)報(bào)表的種類和要求及單位指標(biāo)體系等各個(gè)方面。

（2）原始記錄管理制度、定額管理制度、計(jì)量驗(yàn)收制度、財(cái)產(chǎn)清查制度等制度是會(huì)計(jì)核算工作的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，是會(huì)計(jì)核算工作的正常進(jìn)行的保證，也是提高會(huì)計(jì)核算質(zhì)量的重要措施。各單位應(yīng)根據(jù)內(nèi)部管理需要制定各項(xiàng)制度。

（3）成本核算制度主要適用于企業(yè)單位。行政單位則不需要建立本制度。企業(yè)應(yīng)根據(jù)單位成本核算的特點(diǎn)來(lái)制定。重點(diǎn)是成本核算對(duì)象的確定、成本核算方法、程序，有關(guān)成本基礎(chǔ)制度的制定、成本考核和成本分析等方面。此項(xiàng)制度，涉及到企業(yè)的各個(gè)方面和國(guó)家、企業(yè)、職工之間相互利益，是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的重要內(nèi)容之一。

3.3財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分析制度

應(yīng)建立定期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分析制度，檢查財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)指標(biāo)落實(shí)情況，分析存在的問(wèn)題和原因，提出相應(yīng)改進(jìn)措施，是加強(qiáng)單位內(nèi)部管理、不斷提高經(jīng)濟(jì)效益的重要措施。該項(xiàng)制度主要是規(guī)定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分析的時(shí)間、召集形式，參加的部門(mén)和人員；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分析的內(nèi)容和分析方法；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分析報(bào)告的編寫(xiě)要求等項(xiàng)目。

4.結(jié)語(yǔ)

綜上所述，建立內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度是國(guó)家法律、法規(guī)的必要補(bǔ)充，是貫徹實(shí)施國(guó)家會(huì)計(jì)法律、法規(guī)的重要基礎(chǔ)和保證。各單位建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度，有利于規(guī)范會(huì)計(jì)工作秩序，完善會(huì)計(jì)管理制度體系，改善單位經(jīng)濟(jì)管理。在制定時(shí)各單位應(yīng)遵循一定的原則，制定出適合本單位的管理制度，使會(huì)計(jì)工作更加規(guī)范化，從而提高單位會(huì)計(jì)工作管理水平。

【參考文獻(xiàn)】

【1】楊曉晶，建立企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度的思考《經(jīng)濟(jì)技術(shù)協(xié)作信息》2013年 第6期.