企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)研究

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摘 要：企業(yè)想要發(fā)展，必須加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)體系，有道言“得控則強(qiáng)，失控則弱，無控則亂”?；诖吮尘?，本文對企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀、戰(zhàn)略意義、政策建議等諸多方面展開“一攬子”闡述。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制;內(nèi)部審計(jì);內(nèi)部控制審計(jì);控制環(huán)境

內(nèi)部控制審計(jì)是一種現(xiàn)代審計(jì)方法，通過對內(nèi)部控制系統(tǒng)的檢查、分析、測試和評估來確定被審計(jì)單位的可信度，從而評估內(nèi)部控制的有效性。內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的關(guān)系一直以來是理論界討論的熱點(diǎn)問題。它是相互關(guān)聯(lián)、相互制約的。

一、內(nèi)部控制審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部控制中的建設(shè)作用

1.有利于企業(yè)日常經(jīng)營活動(dòng)管理工作的加強(qiáng)

雖然很多企業(yè)為了促進(jìn)發(fā)展，陸續(xù)引入了許多內(nèi)部控制，但大多數(shù)企業(yè)對于內(nèi)部控制審計(jì)的關(guān)注度不夠，內(nèi)部管理工作缺乏相關(guān)監(jiān)督，會(huì)影響企業(yè)內(nèi)部整體價(jià)值。一個(gè)客體滿足主體需要的屬性越多、對主題需要的滿足程度越高，其價(jià)值也就越大。如果一個(gè)企業(yè)監(jiān)管控制薄弱，那么企業(yè)內(nèi)部管理就會(huì)存在很多問題，例如會(huì)計(jì)信息丟失，私自挪用公款等違反國家法律法規(guī)的行為依舊無法得到改善。因此，有必要建立獨(dú)立審計(jì)部門和培養(yǎng)專業(yè)審計(jì)人員，加強(qiáng)內(nèi)部控制審計(jì)，有利于企業(yè)日常經(jīng)營的管理工作。

2.有利于企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和企業(yè)的穩(wěn)步發(fā)展

企業(yè)長期賴以生存和發(fā)展的關(guān)鍵是管理。他們的每一步都會(huì)影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)規(guī)模效益。內(nèi)部審計(jì)是監(jiān)督企業(yè)必要的內(nèi)部業(yè)務(wù)流程，不僅能夠?yàn)楣芾韺犹峁┚_的信息，得以做出正確的決策，還能避免企業(yè)管理中的各種風(fēng)險(xiǎn)。在企業(yè)管理過程中，管理層應(yīng)注重內(nèi)部審計(jì)部門的結(jié)果，并以此認(rèn)真分析探討存在的風(fēng)險(xiǎn)問題，積極采取有效措施解決面臨的風(fēng)險(xiǎn)危機(jī)，減少企業(yè)的經(jīng)濟(jì)損失，以此保障企業(yè)健康、穩(wěn)定、可持續(xù)的發(fā)展。

3.有利于企業(yè)科學(xué)評價(jià)和評估企業(yè)內(nèi)部控制

管理者需要采用科學(xué)的方法對企業(yè)進(jìn)行有效的內(nèi)部控制，而內(nèi)部控制的正確性需要通過內(nèi)部審計(jì)來進(jìn)行評估。企業(yè)內(nèi)部控制的有效科學(xué)手段分別是實(shí)質(zhì)性測試和控制測試。審計(jì)人員還可以根據(jù)企業(yè)制度和法律程序的規(guī)定，通過控制和管理企業(yè)資產(chǎn)，在一定程度上防止腐敗。

二、我國企業(yè)開展內(nèi)部控制審計(jì)的現(xiàn)狀及存在的問題

1.對內(nèi)部控制審計(jì)的認(rèn)識(shí)不足

我國內(nèi)部控制審計(jì)起步較晚，而且大多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所缺乏足夠的內(nèi)部控制審計(jì)實(shí)踐。審計(jì)人員本應(yīng)熟悉各種財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)，但是內(nèi)部控制只涉及識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，而且審計(jì)人員大多來自財(cái)務(wù)人員，而且大部分內(nèi)部控制審計(jì)人員缺乏相關(guān)的專業(yè)素養(yǎng)知識(shí)，認(rèn)識(shí)不夠，必然影響審計(jì)工作的效率和結(jié)果，對企業(yè)發(fā)展的思考往往會(huì)停留在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的淺識(shí)層面中。在會(huì)計(jì)模型中，審計(jì)人員對內(nèi)部控制審計(jì)的認(rèn)識(shí)不足，就會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部控制審計(jì)混亂，報(bào)告質(zhì)量低下。這些問題的發(fā)現(xiàn)會(huì)給內(nèi)部控制審計(jì)工作的實(shí)施帶來問題，增加審計(jì)實(shí)踐的風(fēng)險(xiǎn)。

2.不重視內(nèi)部控制審計(jì)

在實(shí)際的內(nèi)部控制審計(jì)工作中，一般大多數(shù)企業(yè)為了方便，都會(huì)聘請同一家公司進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)，為了實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)的有效結(jié)合，企業(yè)有必要對內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行體系進(jìn)行規(guī)劃，制定高效的策劃方案。財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)工作一般是時(shí)間緊、任務(wù)重。因此，大多數(shù)企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)，都傾向于把重點(diǎn)放在財(cái)務(wù)審計(jì)上。這種情況下，內(nèi)部控制審計(jì)是不可評價(jià)的，這將導(dǎo)致內(nèi)部控制審計(jì)的不完整性。同時(shí)，企業(yè)注重財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的行為將導(dǎo)致審計(jì)行業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)選擇性忽視。

3.內(nèi)部控制審計(jì)流程混亂

優(yōu)質(zhì)的內(nèi)部控制審計(jì)程序和質(zhì)量控制體系能夠保證內(nèi)部控制審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性、合理性和有效性，但由于我國缺乏內(nèi)部控制審計(jì)實(shí)踐，內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則并未對非財(cái)務(wù)審計(jì)等特定的實(shí)際審計(jì)情況作出規(guī)定。比如非財(cái)務(wù)類內(nèi)部控制存在漏洞，在披露指引文件中有規(guī)定，但對如何披露和披露原則沒有具體規(guī)定。因此，內(nèi)部控制審計(jì)人員只能根據(jù)其專業(yè)判斷進(jìn)行審計(jì)并形成報(bào)告，這增加了報(bào)告結(jié)果的主觀判斷，影響了審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量。

4.過多依賴內(nèi)部控制的自我評價(jià)

上市企業(yè)必須進(jìn)行內(nèi)部控制自我評價(jià)和內(nèi)部控制外部審計(jì)，并予以公告。每個(gè)企業(yè)的歷史背景不同、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)等實(shí)際情況也各不相同，其內(nèi)部控制政策也會(huì)有所不同，如果過多依賴企業(yè)內(nèi)部的自我評價(jià)，這將影響內(nèi)部控制體系的發(fā)展。管理層對內(nèi)部控制的自我評價(jià)往往是審計(jì)人員了解內(nèi)部控制狀況的第一步。然而，許多審計(jì)事務(wù)所考慮到實(shí)際審計(jì)成本和效益，受控審計(jì)人員不評價(jià)內(nèi)部控制自我評價(jià)信息的可靠性和利用率，因此將其作為減少內(nèi)部控制監(jiān)督評價(jià)的參考資料，忽視了企業(yè)內(nèi)部控制的缺陷。

三、我國內(nèi)部控制審計(jì)的改善策略

1.增強(qiáng)內(nèi)控管理意識(shí)

企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)促進(jìn)內(nèi)控目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)要依靠企業(yè)內(nèi)部全體員工的參與，不能只是依靠內(nèi)部管理人員。而關(guān)鍵應(yīng)該健全內(nèi)部控制環(huán)境，也是內(nèi)部控制的首要因素。企業(yè)管理治理人員要樹立正確的內(nèi)部管理意識(shí)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，呼吁全體員工充分意識(shí)到內(nèi)部控制審計(jì)的“護(hù)城河”作用，建立高效內(nèi)部控制體系，推動(dòng)內(nèi)部控制體系的持續(xù)優(yōu)化。提高員工素質(zhì)，加強(qiáng)對員工招聘質(zhì)量的監(jiān)控，健全企業(yè)用工機(jī)制，加強(qiáng)人力資源管理，選拔人才，充分利用。

2.重視內(nèi)部控制審計(jì)

內(nèi)部控制審計(jì)在企業(yè)文化建設(shè)發(fā)揮必不可少的作用，不僅降低了審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)性，而且提高了審計(jì)工作的質(zhì)量和效益，所以被許多國家確定為審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。不能因?yàn)橹匾曍?cái)務(wù)審計(jì)而忽視前端的內(nèi)部控制審計(jì)，關(guān)鍵應(yīng)該在思想和理念上提高對內(nèi)部控制審計(jì)的重視程度和優(yōu)先級。

3.改善控制活動(dòng)

完善企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)，明晰股東、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和管理層之間的關(guān)系，合理授權(quán)，明確職責(zé)，使企業(yè)內(nèi)部能夠相互合作?；ハ喙ぷ骱拖拗?。為了加強(qiáng)董事會(huì)的建設(shè)，充分發(fā)揮監(jiān)事會(huì)的作用，董事會(huì)負(fù)責(zé)企業(yè)內(nèi)部控制制度的制定、完善和實(shí)施，監(jiān)事會(huì)需要對這些過程進(jìn)行監(jiān)督和調(diào)整。還應(yīng)建立有效的報(bào)告和監(jiān)督機(jī)制，建立嚴(yán)格、科學(xué)的內(nèi)部財(cái)務(wù)管理和控制制度，建立獨(dú)立的審計(jì)制度，對一些重要工作環(huán)節(jié)進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)，確保經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的正確性、真實(shí)性和完整性，減少員工濫用職權(quán)和腐敗的發(fā)生，確保內(nèi)部控制的有效實(shí)施。

4.加強(qiáng)內(nèi)部控制監(jiān)督

建立暢通的信息溝通渠道，使內(nèi)部控制信息公開，有利于員工對經(jīng)營目標(biāo)和要求的理解，而且有利于各部門之間的合作，提高企業(yè)的運(yùn)營效率，減少相互之間的交流。矛盾不斷，增強(qiáng)企業(yè)凝聚力，團(tuán)結(jié)一致，實(shí)現(xiàn)更高利潤。對企業(yè)，迅速定位自己的職責(zé)完善的內(nèi)部控制監(jiān)督可以保證企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施。同時(shí)，通過監(jiān)督，根據(jù)自身企業(yè)的文化特點(diǎn)結(jié)合實(shí)際提出相應(yīng)的改進(jìn)建議，以實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的目標(biāo)。

四、構(gòu)建內(nèi)部控制審計(jì)體系的政策建議

1.完善公司治理結(jié)構(gòu)

結(jié)合企業(yè)自身發(fā)展的實(shí)際情況，建立適合公司的管理規(guī)章制度，按照制度優(yōu)化治理結(jié)構(gòu)，把股東權(quán)利合理分配，避免造成股權(quán)集中的局面。其次，內(nèi)部控制在公司治理中發(fā)揮著直接作用。萬福盛科公司發(fā)生的財(cái)務(wù)欺詐直接關(guān)系到其內(nèi)部控制制度的不完善。因此，要不斷完善公司的內(nèi)部控制制度，為良好的內(nèi)部控制環(huán)境的形成打下基礎(chǔ)。

2.完善公司組織結(jié)構(gòu)

改善企業(yè)的組織架構(gòu)，提高董事會(huì)獨(dú)立權(quán)利，加強(qiáng)董事會(huì)的監(jiān)督作用，提高工作質(zhì)量，保護(hù)部分股東利益，對于企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。其中，建立獨(dú)立董事制度的是一個(gè)必不可缺的環(huán)節(jié)，但現(xiàn)在我國很多公司沒有獨(dú)立董事，沒有完善的公司組織結(jié)構(gòu)。因此，加強(qiáng)獨(dú)立董事的監(jiān)督作用，給予獨(dú)立董事的權(quán)利和規(guī)范責(zé)任。調(diào)整獨(dú)立董事與監(jiān)事會(huì)之間的關(guān)系，使他們之間的關(guān)系在生產(chǎn)經(jīng)營中充分發(fā)揮。

3.優(yōu)化企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)制

有效治理公司的手段有很多，例如良好的會(huì)計(jì)制度。它是企業(yè)管理行為的依據(jù)，是企業(yè)生產(chǎn)的保證，俗語說沒有規(guī)矩不足以成方圓。經(jīng)濟(jì)和商業(yè)事務(wù)的完成需要相關(guān)人員的配合。明確權(quán)力和責(zé)任，實(shí)行崗位職責(zé)分離，有利于會(huì)計(jì)師按照要求完成任務(wù)提高效率保證質(zhì)量，避免一定程度的腐敗和權(quán)利的濫用，同時(shí)可以體現(xiàn)一個(gè)專業(yè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德和職業(yè)文化素質(zhì)。所以，公司應(yīng)建立健全會(huì)計(jì)相關(guān)制度。

4.構(gòu)建內(nèi)部控制審計(jì)體系的戰(zhàn)略意義

進(jìn)行高質(zhì)量高水平高效率的內(nèi)部控制審計(jì)工作對于一個(gè)企業(yè)的發(fā)展來說是重中之重。企業(yè)需要認(rèn)識(shí)到自身所存在的問題，總結(jié)自身企業(yè)適合發(fā)展的道路，本著結(jié)合實(shí)際情況從實(shí)際出發(fā)的原則，創(chuàng)造符合中國發(fā)展的特色發(fā)展道路，為內(nèi)部控制審計(jì)工作提供良好的外部環(huán)境保障，促進(jìn)工作的更好進(jìn)行。企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)是公司治理的基石，是風(fēng)險(xiǎn)管理的重要防線，作為公司治理監(jiān)督制衡機(jī)制的重要組成部分，作用不可或缺，監(jiān)督企業(yè)履行職責(zé)，促進(jìn)企業(yè)全面發(fā)展，有利于推動(dòng)治理體系的完善。

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