政府會(huì)計(jì)改革對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的影響分析

高小強(qiáng)

[摘 要]完善和強(qiáng)化政府經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，能夠?yàn)檎樌_展治理和反腐工作提供充足的動(dòng)力。我國(guó)進(jìn)行政府會(huì)計(jì)改革，主要涵蓋了政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)分離，權(quán)責(zé)發(fā)生制的運(yùn)用和單位內(nèi)部控制制度等方面的建設(shè)等。由此，本文結(jié)合現(xiàn)階段我國(guó)政府經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的特點(diǎn)，探討了會(huì)計(jì)改革對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的影響。

[關(guān)鍵詞]政府會(huì)計(jì)改革;經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì);影響

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2019.12.019

[中圖分類號(hào)]F810.6;F239.47[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A[文章編號(hào)]1673-0194（2019）12-00-02

0? ? ?引 言

開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要目的是分清責(zé)任人在工作期間應(yīng)該承擔(dān)的責(zé)任。因此，這些內(nèi)容擁有一定的參考價(jià)值，也可為組織人事部門和監(jiān)察機(jī)關(guān)等提供借鑒。從本質(zhì)上來說，政府經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是監(jiān)督和控制的形式，主要對(duì)象涉及政府機(jī)關(guān)和公務(wù)人員的權(quán)責(zé)實(shí)行具體情況，審計(jì)內(nèi)容是政府履行公共管理職能的重要保證，在我國(guó)審計(jì)體系中占有重要的位置，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

1? ? ?我國(guó)政府經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的特征

與其他審計(jì)不同，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一種行為審計(jì)，具有十分明顯的特征，主要在財(cái)務(wù)收支審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)和效益審計(jì)等方面存在差別。政府機(jī)關(guān)是行政單位，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任和審計(jì)內(nèi)容上擁有一定的特殊性，主要表現(xiàn)為以下幾個(gè)層面。第一，經(jīng)濟(jì)責(zé)任要和組織設(shè)計(jì)、制度安排掛鉤。在審計(jì)過程中，工作對(duì)象可能會(huì)受到政府組織架構(gòu)建設(shè)等約束。第二，在實(shí)行經(jīng)濟(jì)管理時(shí)，預(yù)算和財(cái)政管理等會(huì)對(duì)其產(chǎn)生影響。因此，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與預(yù)算管理只有進(jìn)行配合，才能取得一定的效果。第三，政府在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)管理時(shí)，要從內(nèi)部出發(fā)，缺乏市場(chǎng)性特點(diǎn)。

2? ? ?我國(guó)政府經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的不足

目前，我國(guó)政府在會(huì)計(jì)制度體系上還存在一些問題，不利于開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。第一，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在進(jìn)行核算時(shí)，報(bào)告不完善，并不能有效衡量財(cái)務(wù)收支效益，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和管理審計(jì)之間存在裂縫。第二，政府在內(nèi)部并沒有創(chuàng)建完善的控制制度，制定的組織架構(gòu)不合理，在進(jìn)行財(cái)務(wù)決策時(shí)和實(shí)踐相分離，最終導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)管理責(zé)任不能有效落實(shí)。第三，在進(jìn)行資產(chǎn)核算過程中，往往不提折舊，從而不能合理反映資產(chǎn)結(jié)構(gòu)和配置信息，資產(chǎn)管理和配置行為衍生了不合理性，會(huì)出現(xiàn)重復(fù)購(gòu)置的現(xiàn)象。第四，開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作時(shí)，會(huì)和預(yù)算收支聯(lián)系在一起，并受其約束，在出現(xiàn)問題時(shí)，往往不能得到嚴(yán)肅處理。

3? ? ?政府會(huì)計(jì)改革產(chǎn)生的變化

我國(guó)政府在會(huì)計(jì)改革過程中，比較關(guān)鍵和核心的內(nèi)容是讓財(cái)政精細(xì)化管理擁有一定基礎(chǔ)，由此形成一個(gè)完整的科學(xué)規(guī)范體系。在我國(guó)政府進(jìn)行會(huì)計(jì)改革時(shí)，要關(guān)注以下幾個(gè)層面。

（1）政府會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)進(jìn)行合理分離，并彰顯會(huì)計(jì)自身職能。通常，預(yù)算會(huì)計(jì)要反映政府預(yù)算的具體情況，在開展預(yù)算時(shí)，要讓政府所做出的決策和財(cái)務(wù)管理內(nèi)容相吻合，在此背景下，應(yīng)該和動(dòng)態(tài)管理要求相匹配。因此，創(chuàng)建完善的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度十分關(guān)鍵。在具體的改革過程中，也可關(guān)注開展企業(yè)會(huì)計(jì)工作的具體方法，可以從資產(chǎn)、負(fù)債等層面進(jìn)行分析，準(zhǔn)確核算政府資產(chǎn)，合理反映政府的綜合性財(cái)務(wù)報(bào)表，讓政府合理運(yùn)用資源，并實(shí)現(xiàn)多個(gè)目標(biāo)。

（2）實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制，并合理確認(rèn)政府收入。比如，要將其歸結(jié)為當(dāng)期收入，并不能把多個(gè)時(shí)間內(nèi)的收入整合到一個(gè)當(dāng)期中;針對(duì)政府費(fèi)用管理內(nèi)容，應(yīng)該實(shí)行分期確認(rèn)的模式。

（3）形成完善的政府內(nèi)部控制制度。在我國(guó)內(nèi)部控制體系中，政府的控制內(nèi)容是十分關(guān)鍵和重要的，這也成為開展內(nèi)部控制工作的核心。一般來說，政府內(nèi)控涵蓋了財(cái)政資金的具體運(yùn)用和支付等，需要進(jìn)行嚴(yán)格管理。審計(jì)署行政事業(yè)司明確了內(nèi)部控制目標(biāo)，即讓國(guó)家法律規(guī)范和具體規(guī)章制度得到有效執(zhí)行，順利開展業(yè)務(wù)活動(dòng)。此外，我國(guó)應(yīng)該積極學(xué)習(xí)國(guó)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，比如，美國(guó)政府在進(jìn)行財(cái)務(wù)內(nèi)部控制目標(biāo)管理過程中，注重保護(hù)資產(chǎn)，防止出現(xiàn)錯(cuò)誤運(yùn)用和浪費(fèi)、毀壞等問題，我國(guó)也可以學(xué)習(xí)這種做法。目前，我國(guó)的財(cái)政部門已經(jīng)開始重視內(nèi)部控制工作，能夠從實(shí)際運(yùn)行情況出發(fā)，優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，防止財(cái)政資金在具體運(yùn)用時(shí)出現(xiàn)較高的風(fēng)險(xiǎn)。

4? ? ?政府會(huì)計(jì)改革對(duì)政府經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)造成的影響

政府會(huì)計(jì)改革對(duì)政府經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)產(chǎn)生了很大的影響，具體涉及以下幾方面的內(nèi)容。

（1）在政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展中，通過獨(dú)立運(yùn)行形式，全方位反映會(huì)計(jì)目標(biāo)和信息目標(biāo)，確定政府管理層的具體管理目標(biāo)及管理決策行為。在此背景下，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)目標(biāo)變得更加明確，從而有利于順利開展會(huì)計(jì)信息基礎(chǔ)工作。我國(guó)政府應(yīng)從經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)層面出發(fā)，杜絕腐敗行為，關(guān)注財(cái)經(jīng)紀(jì)律，讓各個(gè)級(jí)別的行政領(lǐng)導(dǎo)人員擁有較高的道德水平和守法意識(shí)。其中，領(lǐng)導(dǎo)干部要在決策上下功夫，形成較強(qiáng)的組織管理能力，讓人才發(fā)揮出應(yīng)有的價(jià)值。

（2）在創(chuàng)建權(quán)責(zé)發(fā)生制的情況下，重點(diǎn)轉(zhuǎn)變審計(jì)對(duì)象和內(nèi)容。在判定失職行為的過程中，要把經(jīng)濟(jì)行為過程和結(jié)果作為依據(jù)。從整體上來講，權(quán)責(zé)發(fā)生制可以為政府開展會(huì)計(jì)工作提供一個(gè)明確的思路，政府在創(chuàng)建合理治理機(jī)制時(shí)，會(huì)獲得真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，從而使政府領(lǐng)導(dǎo)人員擁有了較高的決策能力，讓部分管理人員在管理工作上上升到一個(gè)新高度。權(quán)責(zé)發(fā)生制成為了重要的參考依據(jù)，在進(jìn)行不同經(jīng)濟(jì)指標(biāo)檢查和計(jì)算時(shí)，會(huì)表現(xiàn)出一定的差別。因此，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，在范圍和對(duì)象等層面上可以進(jìn)行轉(zhuǎn)變。

（3）完善內(nèi)部控制建設(shè)。建設(shè)完善的內(nèi)部控制體系，能夠防止出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)犯罪。政府在進(jìn)行控制時(shí)，可以關(guān)注組織目標(biāo)、人力資源和資產(chǎn)等，把領(lǐng)導(dǎo)的相關(guān)決策作為開展審計(jì)工作的依據(jù)。

5? ? ?政府經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)轉(zhuǎn)型的具體措施

5.1? ?重新定位政府經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

我國(guó)政府應(yīng)該借鑒國(guó)外優(yōu)秀審計(jì)內(nèi)容，不斷拓展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)外延，并豐富內(nèi)涵，比如可借鑒美國(guó)的審計(jì)內(nèi)容。從整體結(jié)構(gòu)上來說，政府審計(jì)設(shè)計(jì)了財(cái)務(wù)審計(jì)、管理審計(jì)等內(nèi)容，主要涵蓋了財(cái)務(wù)和合規(guī)性審計(jì)檢查等報(bào)告，對(duì)經(jīng)濟(jì)性和效率性等項(xiàng)目結(jié)果評(píng)價(jià)報(bào)告進(jìn)行了闡釋。在此基礎(chǔ)上，我國(guó)政府可以從這些審計(jì)內(nèi)容出發(fā)，重新定位審計(jì)工作。

5.2? ?形成高素質(zhì)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)專業(yè)隊(duì)伍

在開展審計(jì)工作的過程中，將政府審計(jì)內(nèi)容外包給會(huì)計(jì)師事務(wù)所，具有一定的優(yōu)勢(shì)和意義。但是，從本質(zhì)上來說，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和普通的財(cái)務(wù)審計(jì)存在很大的差距，管理審計(jì)工作內(nèi)容與很多政府的機(jī)密內(nèi)容存在很大聯(lián)系。創(chuàng)建專業(yè)的技術(shù)隊(duì)伍，能夠提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)綜合水平和質(zhì)量，是經(jīng)濟(jì)責(zé)任轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵點(diǎn)。

5.3? ?更新經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方法和手段

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)手段要朝著現(xiàn)代化方向發(fā)展。隨著信息時(shí)代的到來，信息技術(shù)手段在各個(gè)行業(yè)和領(lǐng)域中得到了廣泛應(yīng)用。在開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中，實(shí)行信息化形式顯得十分重要。同時(shí)，政府進(jìn)行管理信息系統(tǒng)建設(shè)并提高運(yùn)行水平，會(huì)在一定程度上推動(dòng)政府管理的進(jìn)步和發(fā)展。因此，在加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)建設(shè)時(shí)，要從信息化層面著手，采用信息化建設(shè)發(fā)展模式，為提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)效率做準(zhǔn)備。此外，為了保證審計(jì)監(jiān)督的合理性，政府應(yīng)將事后監(jiān)督轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑昂褪轮斜O(jiān)督，在實(shí)行定期審計(jì)和離任審計(jì)模式下，整理和查找相關(guān)信息。

5.4? ?創(chuàng)建內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和審計(jì)制度

政府機(jī)關(guān)單位在實(shí)際運(yùn)行過程中，面對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作革新的內(nèi)容，應(yīng)該從內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和審計(jì)制度層面出發(fā)，創(chuàng)建內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和審計(jì)制度，達(dá)到全面提高審計(jì)效率的目的。

6? ? ?結(jié) 語

目前，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，反腐任務(wù)日益繁重，要實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)現(xiàn)代化發(fā)展，必須將其與其他管理工具密切整合。同時(shí)，還應(yīng)實(shí)行針對(duì)性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，提高政府公共管理水平，并達(dá)到相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)。政府要準(zhǔn)確定位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，探索有效的改革方法，在形成完善的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)制下，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，最終提高審計(jì)工作效率。

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