社會(huì)信任與審計(jì)質(zhì)量的關(guān)聯(lián)性研究

凌娟亞

摘 要 社會(huì)信任是影響審計(jì)質(zhì)量的因素之一，對(duì)企業(yè)發(fā)展速度影響大，審計(jì)質(zhì)量同時(shí)影響市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系的完善。假如審計(jì)信息質(zhì)量低下會(huì)對(duì)相關(guān)投資者形成一定誤導(dǎo)，從而在很大程度上影響市場(chǎng)對(duì)企業(yè)價(jià)值的評(píng)估，進(jìn)行導(dǎo)致市場(chǎng)的資源配置功能被嚴(yán)重削弱，最終會(huì)使經(jīng)濟(jì)體系全面產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全形成較大威脅。本研究的目的在于：首先，通過(guò)對(duì)社會(huì)信任與審計(jì)質(zhì)量關(guān)系的論述，分析我國(guó)審計(jì)質(zhì)量控制的現(xiàn)狀。其次，從道德、法制、經(jīng)濟(jì)等方面出發(fā)，進(jìn)一步分析了影響審計(jì)質(zhì)量的主要因素。最后，立足于實(shí)際，提出增強(qiáng)社會(huì)信任，提高審計(jì)質(zhì)量的策略。

關(guān)鍵詞 社會(huì)信任 審計(jì)質(zhì)量 關(guān)聯(lián)性

對(duì)審計(jì)質(zhì)量的研究，需要充分考慮社會(huì)信任因素，而對(duì)市場(chǎng)主體各項(xiàng)行為的監(jiān)督與管理更需要綜合考慮信用監(jiān)管方面。所以，立足社會(huì)信任的角度對(duì)審計(jì)質(zhì)量相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行研究，并在此基礎(chǔ)上構(gòu)建完善的審計(jì)質(zhì)量控制體系是世界經(jīng)濟(jì)一體化大背景下，審計(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)不斷加劇的大形勢(shì)中不斷增強(qiáng)國(guó)內(nèi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的必然要求。與此同時(shí)，基本社會(huì)信任的角度來(lái)研究審計(jì)質(zhì)量有利于進(jìn)一步創(chuàng)新審計(jì)監(jiān)管理論，創(chuàng)建適應(yīng)國(guó)內(nèi)具體情況的審計(jì)監(jiān)管模式，并對(duì)國(guó)內(nèi)資本市場(chǎng)發(fā)展環(huán)境優(yōu)化，以及資本市場(chǎng)信息監(jiān)督與管理政策的制訂等方面有著非常重要的指導(dǎo)價(jià)值。

在各項(xiàng)審計(jì)活動(dòng)中，審計(jì)信用是最基本的要求，同時(shí)也是影響市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康運(yùn)行和社會(huì)信任的重要因素，各種違規(guī)財(cái)會(huì)操作行為都與審計(jì)信用有非常密切的關(guān)系。具體來(lái)講，在難以充分把握企業(yè)管理層實(shí)際能力以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師真實(shí)業(yè)務(wù)水平的情況下，投資者會(huì)產(chǎn)生逆向選擇行為。同時(shí)，在企業(yè)管理層和注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能存在造價(jià)行為使得投資者需要面臨道德風(fēng)險(xiǎn)等。因此，迫切需要加大對(duì)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)督與管理，以盡可能減少審計(jì)失信的現(xiàn)象，從而進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)行業(yè)的審計(jì)質(zhì)量與社會(huì)信任感。

一、文獻(xiàn)研究基礎(chǔ)

社會(huì)信任不僅是文化傳統(tǒng)的主要元素，還是影響社會(huì)資本的重要因素之一。同時(shí)，社會(huì)信任一般會(huì)通過(guò)宗教、道德與社會(huì)背景等方面體現(xiàn)出來(lái)，并且社會(huì)信任環(huán)境的變化過(guò)程較為漫長(zhǎng)。Guiso，L.等（2008）認(rèn)為社會(huì)信任是經(jīng)濟(jì)交換活動(dòng)正常開展的前提條件，對(duì)各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)契約的簽訂和落實(shí)起著關(guān)鍵性作用，同時(shí)在高社會(huì)信任地區(qū)，社會(huì)信任可以減少審計(jì)質(zhì)量對(duì)交易的影響。一般情況下，社會(huì)信任被視為市場(chǎng)交易活動(dòng)中產(chǎn)生欺騙行為的主觀性概率。這就表明在信息不對(duì)稱的情況下，交易一方對(duì)另一方能夠切實(shí)履行合同義務(wù)的信任程度與社會(huì)信任度呈正相關(guān)。國(guó)外學(xué)者在研究社會(huì)信任相關(guān)問(wèn)題的過(guò)程中還發(fā)現(xiàn)存在一個(gè)隱性邏輯，即在進(jìn)行交易活動(dòng)之前，如果參與方無(wú)法充分掌握交易方的具體信息并難以有效預(yù)測(cè)交易結(jié)果的情況下，通常會(huì)將社會(huì)信任看作具有契約關(guān)系性質(zhì)的基本保障。國(guó)外學(xué)者還認(rèn)為，以社會(huì)信任為基礎(chǔ)的審計(jì)獨(dú)立性作為審計(jì)質(zhì)量的構(gòu)成要素之一也時(shí)刻影響著審計(jì)質(zhì)量。

二、社會(huì)信任與審計(jì)質(zhì)量的理論分析

（一）社會(huì)信任的基本內(nèi)涵

社會(huì)信任主要是指社會(huì)大眾在日常交往中相互之間的信任程度，其屬于社會(huì)資本的構(gòu)成要素。同時(shí)，社會(huì)信任還可以視為相互之間對(duì)對(duì)方實(shí)施合理行為的長(zhǎng)期性意愿。

若社會(huì)信任環(huán)境良好，就算經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中始終存在信息不對(duì)稱現(xiàn)象，基于普遍存在的社會(huì)信任，社會(huì)大眾也幾乎不會(huì)通過(guò)信息不對(duì)稱來(lái)謀取私利，這就使得經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的不確定性大大降低。在這種情況下，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的各個(gè)主體就會(huì)積極地進(jìn)行投資、消費(fèi)等各種交易活動(dòng)，最終促進(jìn)經(jīng)濟(jì)體系優(yōu)質(zhì)、高效運(yùn)行。同時(shí)。較高的社會(huì)信任度還可促使經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中各個(gè)主體間交易成本的下降。例如，信息采集與整合、產(chǎn)品質(zhì)量查驗(yàn)以及價(jià)格協(xié)商等各種行為相關(guān)成本的下降。

（二）審計(jì)質(zhì)量的基本內(nèi)涵

一般而言，我們將審計(jì)工作的好壞看作審計(jì)質(zhì)量，即審計(jì)結(jié)果與目的的一致程度。審計(jì)質(zhì)量通過(guò)審計(jì)工作質(zhì)量與審計(jì)過(guò)程質(zhì)量反映出來(lái)，并最終通過(guò)審計(jì)報(bào)告質(zhì)量體現(xiàn)出來(lái)。在審計(jì)工作對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的影響進(jìn)一步加深的情況下，政府審計(jì)部門以及各個(gè)行業(yè)領(lǐng)域?qū)徲?jì)質(zhì)量的關(guān)注程度不斷提高，審計(jì)質(zhì)量在審計(jì)行業(yè)發(fā)展過(guò)程中的作用越來(lái)越大。

（三）社會(huì)信任與審計(jì)質(zhì)量之間的關(guān)系

社會(huì)信任與審計(jì)質(zhì)量的關(guān)系主要體現(xiàn)在審計(jì)信用方面，審計(jì)信用就是審計(jì)師能夠嚴(yán)格按照審計(jì)合同開展審計(jì)工作，并受到審計(jì)委托方的信任。而現(xiàn)階段，我國(guó)處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的重要時(shí)期，諸多相關(guān)法律法規(guī)的執(zhí)行能力與保護(hù)能力還相對(duì)不足，法律運(yùn)用成本非常高。由此國(guó)內(nèi)學(xué)者通過(guò)研究得出，在國(guó)內(nèi)大環(huán)境下相關(guān)地區(qū)的企業(yè)認(rèn)為國(guó)際四大與非國(guó)際四大的審計(jì)質(zhì)量差異并不明顯。這就表明現(xiàn)階段在國(guó)內(nèi)制度環(huán)境中，信息使用方依舊對(duì)聲譽(yù)良好的審計(jì)師所提供的審計(jì)服務(wù)持有懷疑態(tài)度，導(dǎo)致審計(jì)師的聲譽(yù)效應(yīng)無(wú)法得到充分運(yùn)用，減弱了聲譽(yù)性信任對(duì)審計(jì)合同執(zhí)行的重大作用。

在社會(huì)信任度還不夠高的地區(qū)，即使審計(jì)師的聲譽(yù)相對(duì)較高，也很難驅(qū)動(dòng)審計(jì)質(zhì)量向較高層次發(fā)展。反之，在社會(huì)信任度較高的地區(qū)，企業(yè)通常會(huì)對(duì)審計(jì)師的職業(yè)素養(yǎng)抱有較肯定的態(tài)度，從而認(rèn)為高聲譽(yù)審計(jì)師具有更強(qiáng)的業(yè)務(wù)能力與獨(dú)立性來(lái)保證審計(jì)質(zhì)量。所以，就算難以把握審計(jì)師的實(shí)際專業(yè)水平，在社會(huì)信任環(huán)境良好的地區(qū)更認(rèn)為高聲譽(yù)審計(jì)師就代表著相對(duì)較高的審計(jì)質(zhì)量。

三、我國(guó)相關(guān)現(xiàn)狀分析

（一）政府審計(jì)環(huán)境不完善導(dǎo)致社會(huì)信任缺失

審計(jì)需求由資本市場(chǎng)自行產(chǎn)生，在一個(gè)健康的、自行產(chǎn)生需求的資本市場(chǎng)中，通常都對(duì)審計(jì)服務(wù)質(zhì)量有非常高的要求，這一般是針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)而言。同時(shí)，在政府審計(jì)需求中也具有相似的市場(chǎng)。政府受托責(zé)任的認(rèn)定、落實(shí)、解除等，都會(huì)對(duì)政府審計(jì)需求的出現(xiàn)與增加有非常大的影響，而高質(zhì)量的政府審計(jì)需要相應(yīng)的政府監(jiān)管措施。

但從現(xiàn)階段我國(guó)政府審計(jì)的實(shí)際狀況來(lái)看，政府部門在社會(huì)管理過(guò)程中屬于主導(dǎo)方，政府自身監(jiān)管與問(wèn)責(zé)方面力度不足，造成政府部門難以全面落實(shí)依法行政，尤其是部分政府部門的自我保護(hù)傾向較為嚴(yán)重。

（二）審計(jì)關(guān)系失衡導(dǎo)致審計(jì)合謀

從注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的角度來(lái)看，我國(guó)公司治理結(jié)構(gòu)不完善造成審計(jì)關(guān)系無(wú)法保持平衡，從而產(chǎn)生審計(jì)人員與被審計(jì)對(duì)象合謀的現(xiàn)象（凌啟生，2003）。而政府審計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師中的審計(jì)合謀存在一定差異。前者屬于審計(jì)主體的被動(dòng)行為，后者屬于審計(jì)主體的主動(dòng)行為。政府審計(jì)中審計(jì)關(guān)系的失衡通常從審計(jì)委托人與被審計(jì)對(duì)象兩方體現(xiàn)出來(lái)。理論而言，在政府審計(jì)中，委托人包括一般納稅人以及納稅人的代表即政府。其中，政府不僅是審計(jì)委托人，還是被審計(jì)對(duì)象。在具體審計(jì)過(guò)程中，若存在審計(jì)人員業(yè)務(wù)能力不足、政府審計(jì)監(jiān)管不到位以及各方面壓力等問(wèn)題就會(huì)導(dǎo)致政府審計(jì)難以堅(jiān)持基本審計(jì)原則，從而向利益相關(guān)方產(chǎn)生妥協(xié)，此類妥協(xié)實(shí)質(zhì)上促成了審計(jì)合謀的形成。一旦出現(xiàn)審計(jì)合謀現(xiàn)象，審計(jì)質(zhì)量就無(wú)法得到保障。

（三）會(huì)計(jì)信息失真，審計(jì)問(wèn)責(zé)不到位

國(guó)內(nèi)審計(jì)中往往會(huì)出現(xiàn)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性不足的情況，這不僅會(huì)給審計(jì)工作帶來(lái)較大困難，還會(huì)在很大程度上增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。按照相關(guān)理論，審計(jì)人員可通過(guò)擴(kuò)大審計(jì)測(cè)試范圍的方式將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至允許范圍。但因?qū)徲?jì)成本既定，在某些情況下，審計(jì)人員無(wú)法抽出足夠的時(shí)間先為被審計(jì)對(duì)象梳理各種會(huì)計(jì)賬目，然后再開展審計(jì)工作，因而會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性難以得到充分保證，從而對(duì)審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生直接影響，最終進(jìn)一步加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

同時(shí)，因?yàn)楝F(xiàn)階段我國(guó)審計(jì)問(wèn)責(zé)制度不夠完善，被審計(jì)對(duì)象無(wú)法感受到審計(jì)壓力，從而不能主動(dòng)配合審計(jì)工作的開展，最終對(duì)審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生不良影響。而從審計(jì)主體角度來(lái)講，其審計(jì)過(guò)失責(zé)任追究機(jī)制不健全，導(dǎo)致諸多審計(jì)工作效果不佳，對(duì)于存在的相關(guān)問(wèn)題難以做到有力查處，自然無(wú)法充分保證審計(jì)質(zhì)量。

（四）忽視審計(jì)質(zhì)量控制中的社會(huì)責(zé)任

過(guò)去幾十年，我國(guó)審計(jì)人員始終將審計(jì)準(zhǔn)則作為衡量審計(jì)質(zhì)量的唯一尺度，但從實(shí)際情況來(lái)看，社會(huì)各界對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則的權(quán)威性以及審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)審計(jì)質(zhì)量控制功能等方面一直存在較大疑慮。

四、增強(qiáng)社會(huì)信任，提高審計(jì)質(zhì)量的策略

（一）加強(qiáng)審計(jì)體制改革，不斷增強(qiáng)審計(jì)的獨(dú)立性

1.厘清政府審計(jì)部門與被監(jiān)督部門的關(guān)系。政府機(jī)關(guān)要對(duì)當(dāng)前的審計(jì)經(jīng)費(fèi)預(yù)算編報(bào)制度不斷完善。政府審計(jì)以監(jiān)督國(guó)家財(cái)政收支為主要目標(biāo)，審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)監(jiān)督財(cái)政部門。但現(xiàn)階段審計(jì)機(jī)關(guān)所需各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)卻主要來(lái)自同等級(jí)別財(cái)政部門的審批。如果二者之間的關(guān)系不夠協(xié)調(diào)，將嚴(yán)重影響到審計(jì)工作的正常開展，同時(shí)還會(huì)對(duì)政府審計(jì)監(jiān)督功能的發(fā)揮形成較大阻礙。

2.調(diào)整中央審計(jì)與地方審計(jì)的關(guān)系?？珊侠斫梃b司法機(jī)關(guān)的垂直領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制，通過(guò)立法實(shí)現(xiàn)省級(jí)以下審計(jì)機(jī)關(guān)直接垂直接受上級(jí)審計(jì)部門的領(lǐng)導(dǎo)，相應(yīng)的經(jīng)費(fèi)、人事等方面也都由上級(jí)審計(jì)部門主導(dǎo)，以防止審計(jì)工作遭受同級(jí)行政領(lǐng)導(dǎo)的干擾。一些地方行政領(lǐng)導(dǎo)為個(gè)人私利，怕因?qū)徲?jì)問(wèn)題暴露太多而擔(dān)責(zé)，或?qū)ψ陨碚?jī)產(chǎn)生不良影響，常常不顧相關(guān)規(guī)定，對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)依法依規(guī)揭露與處理相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行行政干預(yù)，從而嚴(yán)重影響到審計(jì)質(zhì)量。面對(duì)這種情況，可采取特殊情況繞開同級(jí)政府而直接匯報(bào)至上級(jí)審計(jì)部門，以確保審計(jì)的獨(dú)立性本質(zhì)特征（陳婧，2017）。

3.處理好政府審計(jì)部門與其他行政部門的關(guān)系。政府審計(jì)屬于國(guó)家監(jiān)督體系的主要構(gòu)成部分之一，不能完全等同于整個(gè)監(jiān)督體系，因而審計(jì)部門一定要與監(jiān)察部門、人事部門以及司法部門等積極聯(lián)系，以協(xié)調(diào)與各部門之間的關(guān)系，確保各部門在自身職權(quán)范圍之內(nèi)有效配合，確保政府審計(jì)監(jiān)督職能的實(shí)現(xiàn)。

（二）加強(qiáng)信用立法和執(zhí)法，為提高審計(jì)質(zhì)量提供法治保障

法律是頂層設(shè)計(jì)。要想審計(jì)信用體系在全行業(yè)、全社會(huì)推廣開來(lái)，必須先將法律擺在第一位，并在經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的形勢(shì)下進(jìn)一步完善。在現(xiàn)行條件還未成熟的情況下，相關(guān)部門及行業(yè)應(yīng)出臺(tái)相應(yīng)的條例或規(guī)章，進(jìn)行信用規(guī)范。

天下之事不難于立法，而難于法之必行。注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)協(xié)會(huì)應(yīng)和相關(guān)部門聯(lián)動(dòng)，明確信用執(zhí)法的標(biāo)準(zhǔn)，在失信行為發(fā)生時(shí)使其得到相應(yīng)的懲罰。在有了法治的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)信用執(zhí)法，通過(guò)此種信用機(jī)制減少失信行為的發(fā)生，使審計(jì)信用為審計(jì)質(zhì)量的穩(wěn)步提升保駕護(hù)航（周闖，2018）。這樣的話，將審計(jì)信用擺在社會(huì)監(jiān)督之下，其所獲得的審計(jì)質(zhì)量方能獲得社會(huì)各界的肯定。

（作者單位為浙江工業(yè)大學(xué)）

參考文獻(xiàn)

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