新舊個(gè)人所得稅制度比較分析

汪丹

摘 要：我國(guó)稅收體系中一個(gè)至關(guān)重要的稅種就是個(gè)人所得稅，其在調(diào)節(jié)社會(huì)經(jīng)濟(jì)收入及組織收入中發(fā)揮著極其重要的作用，是我國(guó)財(cái)政收入的一個(gè)主要來源。然而，近年來，在社會(huì)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的新形勢(shì)下，國(guó)民個(gè)人收入水平越來越高，通貨膨脹問題也日益突顯，舊個(gè)人所得稅分類征收模式已無法滿足時(shí)代發(fā)展要求。因此，對(duì)個(gè)人所得稅制度進(jìn)行改革已迫在眉睫。本文在分析個(gè)人所得稅這一概念的基礎(chǔ)上，對(duì)新舊個(gè)人所得稅制度進(jìn)行了比較分析，可供參考。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅 ?稅法 ?稅率

一、個(gè)人所得稅概述

從法律層面來說，通過對(duì)自然人與征稅機(jī)關(guān)之間在管理和征收個(gè)人所得稅環(huán)節(jié)中所形成的社會(huì)關(guān)系則稱作個(gè)人所得稅。個(gè)人所得稅是政府用于調(diào)節(jié)國(guó)民個(gè)人收入的有效方法之一，主要用于征納自然人所獲得的各種應(yīng)稅。換言之，個(gè)人所得稅就是針對(duì)本國(guó)境內(nèi)居住的所有民眾及本國(guó)民眾所獲得的一切收入進(jìn)行征納而獲得的一種稅收，既包括個(gè)人在國(guó)內(nèi)所獲得收入，也包括個(gè)人在境外通過本國(guó)所獲得的收入。我國(guó)法律規(guī)定，所有在我國(guó)境內(nèi)獲得收入的個(gè)人，或是在我國(guó)居住不少于一年及我國(guó)公民均應(yīng)繳納相應(yīng)的個(gè)人所得稅。個(gè)人所得稅的稅額主要是根據(jù)個(gè)人純收入來計(jì)算，即個(gè)人收入總和減去有關(guān)費(fèi)用后的金額。如企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、紅利、股息、利息所得、個(gè)人薪金、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、個(gè)人經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)所得、偶然所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得以及國(guó)務(wù)院財(cái)政部門規(guī)定的其他收入等，均屬于個(gè)人所稅的繳費(fèi)范疇。

二、新舊個(gè)人所得稅制度比較

（一）個(gè)人所得分類及稅率比較

舊個(gè)人所得稅制度將個(gè)人所得分為十一類，即特許權(quán)使用費(fèi)用所得、個(gè)人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、薪資所得、偶然所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、企事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、稿酬所得、勞務(wù)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得及國(guó)務(wù)院財(cái)政部門規(guī)定征納的其他所得。而新個(gè)人所得稅則將之縮減為九類，將特許權(quán)使用費(fèi)、薪資所得、稿費(fèi)所得及勞務(wù)所得共同列為綜合所得，其他同舊個(gè)人所得稅。同時(shí)，將原先適用于工資薪金所得的免征額運(yùn)用在工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得和稿酬所得的綜合征收中，并將免征額提升至5000元/月。由此可知，國(guó)內(nèi)個(gè)人所得稅制度已初步建成，并實(shí)現(xiàn)了分類與綜合的融合。

專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目的增加是新個(gè)人所得稅的一大亮點(diǎn)。這次個(gè)人所得稅改革，我國(guó)增加了贍養(yǎng)老人、子女教育、繼續(xù)教育、住房貸款利息或住房租金、大病醫(yī)療等6項(xiàng)專項(xiàng)附加信息扣除。個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除考慮了個(gè)人支出和家庭負(fù)擔(dān)等因素，進(jìn)一步體現(xiàn)了稅負(fù)的公平。

（二）反避稅條款比較

較之舊個(gè)稅制度，新個(gè)稅制度增加了一些反避稅條款，新個(gè)稅法明確指出，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)針對(duì)如下情況的應(yīng)繳稅所得額進(jìn)行調(diào)整：一是無論是個(gè)人與企業(yè)共同經(jīng)營(yíng)的，或是民眾個(gè)人自主的企業(yè)，如其所在區(qū)域?qū)嶋H稅負(fù)明顯偏低，可少分配甚至完全不分配那些歸屬于民眾個(gè)人的利潤(rùn);二是稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)節(jié)那些與獨(dú)立交易原則不符的個(gè)人或其關(guān)聯(lián)方的應(yīng)征收稅額;三是稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整那些通過不合理商業(yè)目的而獲得的不正當(dāng)收入的應(yīng)納稅額。新個(gè)人所得稅制度中這些反避稅條款的出臺(tái)，可在一定程度上減少偷稅、漏稅現(xiàn)象的發(fā)生。

（三）涉稅信息共享問題比較

與舊個(gè)人所得稅制度相比，新個(gè)人所得稅制度實(shí)現(xiàn)了諸多改進(jìn)，其要求稅務(wù)機(jī)關(guān)借助網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)涉稅信息共享。譬如，國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)要求各部門之間積極共享涉稅信息，預(yù)計(jì)實(shí)現(xiàn)第三方信息資源共享，而且還要求保證申報(bào)信息的真實(shí)性。另外，國(guó)內(nèi)有關(guān)機(jī)構(gòu)及部門應(yīng)積極配合稅務(wù)部門，如人資社保機(jī)構(gòu)、教育部、城建、民政部門、衛(wèi)生機(jī)關(guān)等，且要求他們必須實(shí)時(shí)共享所有相關(guān)涉稅信息，以保證個(gè)人所得稅征收工作的順利、有序開展。除此之外，明文規(guī)定各區(qū)域金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)、當(dāng)?shù)貒?guó)有銀行、公安部門等必須對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)工作的推行給予支持與配合，積極配合稅務(wù)機(jī)關(guān)完成對(duì)金融賬戶及納稅人身份等信息的核實(shí)。

三、結(jié)束語

綜上所述，個(gè)人所得稅是國(guó)家財(cái)務(wù)的重要來源之一，個(gè)人所得稅制度的出臺(tái)是保證個(gè)人所得稅征收工作有效開展的基礎(chǔ)保障，通過比較新、舊個(gè)人所得稅制度可以發(fā)現(xiàn)，較之舊個(gè)人所得稅，新個(gè)人所得稅的個(gè)人所得分類及稅率更加合理、完善，且新個(gè)人所得稅制度增加了反避稅條款，可有效規(guī)避偷逃稅款現(xiàn)象的出現(xiàn)，新個(gè)人所得稅制度的出臺(tái)，有助于實(shí)現(xiàn)涉稅信息共享，便于稅務(wù)機(jī)關(guān)更好的開展稅務(wù)征收工作。

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