實質(zhì)重于形式欲速則不達

龐詩琪

摘 要：全文以美國、加拿大、英國等發(fā)達國家的財務(wù)會計概念框架理論體系為指導，深入分析了基于財務(wù)會計的概念框架的含義、作用，并以此為依據(jù)，提出了符合中國實際情況的財務(wù)會計概念框架的設(shè)想和建議，即分兩步走思想。

關(guān)鍵詞：財務(wù)會計 ?概念框架 ?中國化 ?構(gòu)建

一、概念框架

所謂概念框架，實際上是財務(wù)會計與報告的概念框架，英語簡稱為CF。概念框架實際上屬于會計宏觀理論的一部分，但概念框架和同樣是會計理論當中的會計思想、會計思想史、會計學派、會計觀點等偏學術(shù)型的理論有所不同，概念框架屬于偏實務(wù)的理論。財務(wù)會計的基本概念和財務(wù)會計的相關(guān)原則等理論體系是概念框架的基礎(chǔ)和前身部分，美國早在1936年就發(fā)表了相關(guān)的研究文獻，這是世界上公認的最早關(guān)于企業(yè)會計原則的研究。但該研究確受到了業(yè)界廣泛地批評，也引起了極大地爭議。隨后在1940年美國所出版的會計學界知名著作《公司會計準則導論》里，美國相關(guān)學者又把企業(yè)會計概念進行了重新組織，以框架的形式，對企業(yè)會計進行了說明，這就是企業(yè)會計概念框架的理論體系。企業(yè)會計的框架概念正是由此誕生，并成為會計學界和各個國家在制定會計準則時的宏觀指導思想。

二、概念框架的作用

美國會計學界普遍認為，概念框架主要有兩大作用，首先是概念框架是各種企業(yè)會計準則的基礎(chǔ)和理論原點，新的會計準則也是根據(jù)概念框架而制定的。其次是概念框架是新會計準則的應(yīng)用指南。英國則認為概念框架是財務(wù)報告的相關(guān)原則，企業(yè)會計的相關(guān)概念正是源于概念框架理論，而英國在制定和審查相關(guān)會計準則時，也是依據(jù)概念框架而進行的。另外，英國會計學界還認為，如果在非正常情況之下，概念框架可以作為會計處理的相關(guān)權(quán)威指導。從美國、英國的概念框架理論來看，概念框架屬于理論體系，其主要的作用就是用以指導現(xiàn)行的會計準則，以及審查新制定的會計準則時的相關(guān)依據(jù)，是會計方面“權(quán)威”和“處理依據(jù)”的“代言人”。

三、分兩步走來制定我國財務(wù)會計概念框架的相關(guān)建議

我國可以通過兩種方式來構(gòu)建符合我國實際情況的會計相關(guān)概念及理論。

首先，我國可以采取法律法規(guī)的形式，將企業(yè)會計的基本準則予以法規(guī)化。由于我國自改革開發(fā)以來，來逐步實施了市場經(jīng)濟體制，因此我國的企業(yè)會計基本準則可以參考美國、加拿大、歐盟的相關(guān)概念框架，但要注意絕不能完全照搬，要體現(xiàn)出我國社會主義市場經(jīng)濟體制的特性，使其成為我國企業(yè)會計理論的重要組成部分。

其次，建立帶有中國特色的概念框架體系。這種方式首先要明確，中國的概念框架是一種理論，而非法規(guī)，說白了就是要完全建立中國的概念框架，但其內(nèi)容要做到和世界會計潮流相趨同，這種模式不能一蹴而就，要步步為營。我國于上世紀九十年代，引進了企業(yè)會計準則的相關(guān)概念，財政部門陸續(xù)出臺了一系列的準則和具體應(yīng)用指南。但在我國歷次修訂的《會計法》中依然將會計稱之為國家實施的會計制度，并沒有明確涉及會計的概念框架和會計準則。如果在現(xiàn)行的企業(yè)會計準則概念之外，再通過立法提出會計的概念框架這一全新的概念，則又可能與我國現(xiàn)行的會計準則體系相適應(yīng)，這就是所謂的“欲速則不達”。因此，我國的概念框架要想徹底建立，還需要長時間的準備過程。會計信息質(zhì)量要求中有實質(zhì)重于形式的原則，該原則是說不能僅以法律形式來確認和計量會計信息，要經(jīng)濟內(nèi)容的實質(zhì)了來確認和計量。所以，我國財務(wù)會計的概念框架，也不應(yīng)該過分糾結(jié)于是否存在“概念框架”這一基本概念，只要我國現(xiàn)行的會計相關(guān)法律法規(guī)中，包含了概念框架的實質(zhì)內(nèi)容即可，這同樣可以達到用以指導現(xiàn)行的會計準則，以及審查新制定的會計準則時的相關(guān)依據(jù)的相關(guān)作用。

綜上所述，我國在制定財務(wù)會計的概念框架時，應(yīng)該分為兩步。首先要對我國現(xiàn)行的會計基本準則進行修改和調(diào)整，實際上我國在近年來已經(jīng)對會計準則多次進行了重大調(diào)整，比如《金融工具準則》和《收入準則》的調(diào)整，正是基于以上戰(zhàn)略。其次要將我國的會計準則逐步過度為概念框架體系。這種分為兩步走的戰(zhàn)略，是在實事求是的基礎(chǔ)之上，所提出的?？傊?， 我國的長遠方向可以定為制定名實相符的中國的概念框架，而現(xiàn)在可先修改充實已有的“基本準則 ”，使之具有符合中國實際的概念框架的內(nèi)容。

參考文獻：

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