基于公司治理視角提高內(nèi)部控制質(zhì)量的研究

摘 要：公司治理和內(nèi)部控制都是源于委托代理，信息不對稱，兩者有共同的理論基礎(chǔ)，但是在目標(biāo)，手段等方面也存在差異。為了實現(xiàn)公司戰(zhàn)略目標(biāo)，在分析兩者概念特征的基礎(chǔ)上，分析兩者配合在企業(yè)中存在的問題，并且提出相應(yīng)的應(yīng)對策略。

關(guān)鍵詞：公司治理； 內(nèi)部控制；關(guān)系

一、相關(guān)概念及特征闡述

（一）公司治理的定義及特征

公司治理從廣義上講，等同于企業(yè)管理，通過一整套正式與非正式的、內(nèi)外部的制度和政策，執(zhí)行程序來協(xié)調(diào)利益相關(guān)者之間的利益，以保證公司決策的科學(xué)性、有效性。從狹義上看，公司治理問題源于所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)兩權(quán)分離導(dǎo)致的委托代理問題，經(jīng)理層容易產(chǎn)生逆向選擇和道德風(fēng)險問題，出于“理性人”假設(shè)，所有者追求股東財富最大化，經(jīng)理層追求自身權(quán)益的自利行為，因此企業(yè)通過建立激勵和監(jiān)督機制，實現(xiàn)責(zé)，權(quán)，利的合理配置與相互制衡，最終實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。

（二）內(nèi)部控制的定義及要素

內(nèi)部控制理論源內(nèi)部牽制思想，防止財務(wù)出錯和舞弊，保證賬實相符，后將內(nèi)部控制制度分為內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制，1992年COSO報告指出內(nèi)部控制是受企業(yè)董事會、管理層和其他人員影響，為經(jīng)營的效率效果、財務(wù)報告的可靠性、相關(guān)法規(guī)的遵循性等目標(biāo)的實現(xiàn)而提供合理保證的過程。COSO報告是內(nèi)部控制理論發(fā)展進程中的里程碑，總結(jié)了內(nèi)部控制的三大目標(biāo)：提高經(jīng)營效率，財務(wù)報告可靠性，合規(guī)性并且強調(diào)“過程論”，提出內(nèi)部控制是貫穿企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程；同時內(nèi)部控制需要企業(yè)全部人員進行參與。為了保證內(nèi)部控制的有效實施，構(gòu)建內(nèi)部環(huán)境，風(fēng)險評估，控制活動，信息溝通與監(jiān)督五大要素，企業(yè)再根據(jù)自身實際情況制定本企業(yè)的內(nèi)部控制制度加以執(zhí)行。2004年將內(nèi)部控制納入風(fēng)險管理框架中，防控風(fēng)險，保證企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。2008年借鑒國際慣例結(jié)合我國基本國情，財政部，證監(jiān)會，審計署等五會制定了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，確立了我國內(nèi)控的基礎(chǔ)框架。

二、公司治理與內(nèi)部控制的關(guān)系

公司治理與內(nèi)部控制的區(qū)別在于：（1）基本目標(biāo)不同。內(nèi)部控制是董事會，經(jīng)理以及內(nèi)部員工全員共同參與的，防范風(fēng)險，合理保證企業(yè)目標(biāo)實現(xiàn)。公司治理是由董事會，股東大會，監(jiān)督會，經(jīng)理層權(quán)利和責(zé)任劃分，通過決策，執(zhí)行，監(jiān)督權(quán)利相互制衡實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。（2）手段。內(nèi)部控制自2006年由符合性測試轉(zhuǎn)變?yōu)榭刂茰y試，由內(nèi)部控制制度轉(zhuǎn)變?yōu)橹贫L(fēng)險導(dǎo)向型內(nèi)部控制框架，企業(yè)內(nèi)部根據(jù)自身經(jīng)營特點設(shè)置內(nèi)部控制原則，審計根據(jù)企業(yè)面臨風(fēng)險評估企業(yè)內(nèi)部控制，更加具有靈活性。公司治理相關(guān)守則，指南，規(guī)范可以由政府監(jiān)管部門制定，公司章程等可以由公司自己制定。（3）適用情況不同。內(nèi)部控制適用于各種組織機構(gòu)，包括企業(yè)以及非盈利性組織，都需要建立內(nèi)部控制制度。公司治理是源于公司制企業(yè)兩權(quán)分離產(chǎn)生的委托代理問題，使股東和經(jīng)理層的目標(biāo)達成一致，但是對于個人獨資企業(yè)，合伙企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)合一則是不適用的。

公司治理與內(nèi)部控制的聯(lián)系在于：（1）最終目標(biāo)一致。公司治理和內(nèi)部控制本質(zhì)上都是通過政策，制度，規(guī)則，程序的制定實現(xiàn)權(quán)力控制制衡和監(jiān)督，實現(xiàn)企業(yè)風(fēng)險防控，實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，提高經(jīng)營業(yè)績，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，內(nèi)部控制通過合理保證企業(yè)目標(biāo)，最終實現(xiàn)股東財富最大化。（2）相互融合。內(nèi)部控制包括內(nèi)部環(huán)境要素，公司治理是內(nèi)部控制的一部分，董事會對風(fēng)險的態(tài)度，戰(zhàn)略目標(biāo)的制定，對內(nèi)部控制的開發(fā)和實施監(jiān)督并且為內(nèi)控的效果負(fù)責(zé)；管理層制定設(shè)計內(nèi)部控制制度，并且通過權(quán)責(zé)分配全員執(zhí)行。同時內(nèi)部控制是公司治理的根基，內(nèi)控缺陷較大的企業(yè)難以為企業(yè)提供可靠的信息，經(jīng)營效率的低下，影響治理層戰(zhàn)略決策。

三、公司治理和內(nèi)部控制在企業(yè)中存在的問題

美國安然、世通龍頭公司的倒閉，成為財務(wù)報表造假和審計失敗經(jīng)典案例。國外對于內(nèi)部控制缺陷的影響因素以及經(jīng)濟后果、修正方法研究得較多，其中公司治理和管理層對修正內(nèi)控缺陷發(fā)揮了重要的作用。我國關(guān)于內(nèi)部控制的研究比較晚，理論和實踐基礎(chǔ)尚且不完善，在我國企業(yè)中仍存在許多問題：

（1）控制環(huán)境較差。在上市公司中董事長和經(jīng)理兩職合一現(xiàn)象較為普遍，公司治理層監(jiān)督機制不完善，獨攬大權(quán)；股權(quán)過于集中，審計委員會，監(jiān)事會缺位，增加決策失誤的風(fēng)險，不利于科學(xué)決策和計劃的實施。

（2）公司治理層不重視內(nèi)部控制，控制意識淡薄，未形成系統(tǒng)的內(nèi)部控制規(guī)范或者內(nèi)部控制形同虛設(shè)，執(zhí)行效果不佳，特別是在規(guī)模較小，業(yè)務(wù)復(fù)雜，財務(wù)較混亂的公司表現(xiàn)的尤其明顯。

（3）企業(yè)內(nèi)部由于缺乏內(nèi)部控制人才，聘請第三方設(shè)計本企業(yè)的具體的內(nèi)部控制制度規(guī)范員工行為，嚴(yán)格死板的制度導(dǎo)致手續(xù)復(fù)雜，辦事效率低下，員工積極性不高，同時企業(yè)面臨的風(fēng)險是隨機的，多樣的，常規(guī)的制度缺乏靈活性，未能預(yù)測企業(yè)風(fēng)險。

四、公司治理和內(nèi)部控制在企業(yè)當(dāng)中的配合應(yīng)用

我國在企業(yè)中如何實現(xiàn)公司治理和內(nèi)部控制兩者之間的有效連接，保持公司合理有效運營，經(jīng)營風(fēng)險，實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)提供了重要的保障。

第一，對內(nèi)部控制實證性缺陷的判定，最初是由PCABO發(fā)布的內(nèi)控審計準(zhǔn)則提出的，將其分成可以A類，公司具體交易和賬戶即審計可以發(fā)現(xiàn)的缺陷；B類公司層面的缺陷，比如低效的控制環(huán)境等審計難以發(fā)現(xiàn)的缺陷。我國內(nèi)部控制規(guī)范審計色彩嚴(yán)重，為了實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)，對于企業(yè)軟資產(chǎn)比如人事制度，激勵監(jiān)督機制等應(yīng)該給予更多的關(guān)注，有利于企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展。

第二，公司治理是保障內(nèi)部控制有效的基礎(chǔ)，要提高對內(nèi)部控制的重視程度，提高管理層的誠信道德觀念，加強內(nèi)部審計對內(nèi)部控制的監(jiān)督。董事會下設(shè)的審計委員會獨立于經(jīng)理層，增加委員會的人數(shù)，獨立性，專業(yè)財會人員的數(shù)量等可以有效修正內(nèi)控缺陷。發(fā)揮監(jiān)事會對董事會和經(jīng)理的監(jiān)督職能，實現(xiàn)決策，執(zhí)行，監(jiān)督權(quán)利的相互制衡。

第三，構(gòu)建內(nèi)部控制原則。建設(shè)風(fēng)險導(dǎo)向型控制，企業(yè)面臨的環(huán)境和風(fēng)險是復(fù)雜多變的，常規(guī)固定的內(nèi)部控制制度不具有靈活性，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身情況實現(xiàn)內(nèi)部控制風(fēng)險框架和制度規(guī)范相結(jié)合。

第四，建立自上而下的溝通監(jiān)督機制。企業(yè)內(nèi)部控制包含對公司治理層面的組織結(jié)構(gòu)的設(shè)置以及經(jīng)理管理的次級經(jīng)理和業(yè)務(wù)人員的組織規(guī)劃，加強內(nèi)部控制規(guī)范，完善控制環(huán)境和業(yè)務(wù)執(zhí)行環(huán)境。同時建立有效的信息傳遞系統(tǒng)，保障各個部門，各個系統(tǒng)信息的質(zhì)量和效率。

第五，發(fā)揮在規(guī)范管理層和員工的行為的同時創(chuàng)造激勵性的工作機制，鼓勵員工多樣化創(chuàng)新，創(chuàng)造企業(yè)文化，培養(yǎng)員工的責(zé)任感，從思想觀念上維護企業(yè)利益，減少不合理的自利行為。公司治理和內(nèi)部控制有效配合，才能緩解委托代理，信息不對稱問題，實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，促進長遠(yuǎn)發(fā)展。

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作者簡介：

呼云霞（1996—），女，山西平遙人，山西財經(jīng)大學(xué)2018級（會計學(xué)院）財務(wù)管理專業(yè).