淺談小微企業(yè)優(yōu)惠新政解析與納稅籌劃

胡渝萍

摘 要：小微企業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)的主力軍，在穩(wěn)定增長、擴(kuò)大就業(yè)、促進(jìn)創(chuàng)新、繁榮市場(chǎng)和滿足人民群眾多方面需求方面，發(fā)揮著重要作用。根據(jù)國民經(jīng)濟(jì)的相關(guān)數(shù)據(jù)，2018年我國小微企業(yè) 數(shù)量已占全國企業(yè)總數(shù)的99%以上，幾乎涵蓋了國民經(jīng)濟(jì)的所有行業(yè)。目前，小微企業(yè)創(chuàng)造的價(jià)值，已達(dá)到國內(nèi)GDP的60%左右；繳納稅款達(dá)到國家稅收總額的50%左右；解決就業(yè)人數(shù)為2億左右，占就業(yè)人數(shù)的30%。

關(guān)鍵詞：小微企業(yè)；優(yōu)惠政策；納稅

從近十年來，國務(wù)院、財(cái)政部和銀監(jiān)會(huì)等多家聯(lián)合出臺(tái)了多項(xiàng)針對(duì)小微企業(yè)優(yōu)惠稅收法規(guī)和政策，促進(jìn)其健康、持續(xù)的發(fā)展。本文在剖析稅收普惠性稅收減免政策的基礎(chǔ)上，對(duì)小微企業(yè)運(yùn)用稅收優(yōu)惠進(jìn)行納稅籌劃提供些建議。

一、小微企業(yè)的界定標(biāo)準(zhǔn)

小微企業(yè)是經(jīng)濟(jì)學(xué)家郎咸平教授提出的，是小型企業(yè)、微型企業(yè)、家庭作坊式企業(yè)的統(tǒng)稱。

（一）企業(yè)應(yīng)納稅所得稅法的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

按照《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第92條、《國家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策有關(guān)問題的公告》、《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財(cái)稅【2019】13號(hào)）的規(guī)定，小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)的企業(yè)，且同時(shí)符合年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元等三個(gè)條件的企業(yè)。

（二）工信部認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

根據(jù)工業(yè)和信息化部、國家統(tǒng)計(jì)局、國家發(fā)展改革委、財(cái)政部《關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的通知》的規(guī)定，按從業(yè)人數(shù)、營業(yè)收入分為中型、小型、微型。以工業(yè)企業(yè)為例，從業(yè)人數(shù)20到300、營業(yè)收入300萬元到2000萬元為小型企業(yè)；從業(yè)人數(shù)20以下、營業(yè)收入300萬元以下為微型企業(yè)。

二、小微企業(yè)稅收普惠新政剖析

小微企業(yè)的稅收普惠政策主要分為四類：企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策、增值稅優(yōu)惠政策、印花稅優(yōu)惠政策、規(guī)費(fèi)的減免。

（一）企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

（財(cái)稅【2019】13號(hào)）規(guī)定：自2019年1月1日至2021年12月31日，對(duì)小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；對(duì)年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計(jì)入應(yīng)納所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

小型微利企業(yè)無論按查賬征收方式或核定征收方式繳納企業(yè)所得稅，均可享受上述優(yōu)惠政策。

財(cái)稅【2019】13號(hào)文件中的“小型”不僅要符合納稅所得額、從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額等三個(gè)條件的企業(yè)。還要注意的是，從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)。所稱人業(yè)人婁和資產(chǎn)總額指標(biāo)，應(yīng)按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計(jì)算公式如下：

季度平均值=（季初值+季末值）÷2

全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4

年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動(dòng)的，以其實(shí)際經(jīng)營期作為一個(gè)納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。

“微利”財(cái)稅【2019】13號(hào)文件中是應(yīng)納稅所得額不是利潤所得，也就是說納稅年度的利潤經(jīng)過納稅調(diào)增調(diào)減，再彌補(bǔ)以前年度虧損后的余額。

（二）稅收征管程序簡化：對(duì)小微企業(yè)的稅收征管程序也進(jìn)行了簡化，1、2019年之后，不再區(qū)分企業(yè)的類型，按照以上三個(gè)條件作為標(biāo)準(zhǔn)。

2、小微企業(yè)，不需要向稅局備案，達(dá)到以上三個(gè)條件之后，自動(dòng)享受各種優(yōu)惠。

3、定額征收的小微企業(yè)，符合優(yōu)惠條件的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)整稅額后，按原辦法征收即可。

4、小微企業(yè)在預(yù)繳和匯算清繳企業(yè)所得稅時(shí)，通過填寫納稅申報(bào)表相關(guān)內(nèi)容，即可享受小型微利企業(yè)所得稅減免政策。

小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策覆蓋面的擴(kuò)大，放寬了企業(yè)享受優(yōu)惠政策的門檻，本年度預(yù)計(jì)可能符合的，企業(yè)季度預(yù)繳所得稅可享受小型微利企業(yè)所得稅減免政策，若匯算清繳時(shí)不符合享受優(yōu)惠政策條件，則按規(guī)定補(bǔ)繳企業(yè)所得稅稅款。

（二）增值稅優(yōu)惠政策

（財(cái)稅〔2019〕13號(hào)）的規(guī)定，對(duì)月銷售額10萬元（以季度為1個(gè)納稅期的，季度銷售額30萬元）以下（含本數(shù)）的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。

1、文件中的小規(guī)模納稅人，不僅包括小微企業(yè)，還包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和個(gè)體工商戶。增值稅只規(guī)定了月或季度銷售額標(biāo)準(zhǔn)。超過銷售額的，不能免征增值稅，該企業(yè)如滿足企業(yè)所得稅的優(yōu)惠條件，可以享受企業(yè)所得稅的減征。

2、銷售額的規(guī)定，扣除本期發(fā)生銷售不動(dòng)產(chǎn)后，銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)取得的銷售額后未超過10萬元的，免征增值稅。

3、按固定期限納稅的小規(guī)模納稅人可選擇1個(gè)月或1個(gè)季度為納稅期限。如小微企業(yè)，2019年1-3月銷售貨物，取的銷售收入分別為13萬元、5萬元、11萬元，按月申報(bào)納稅，1、3月則應(yīng)納稅130000*3%=3900元、110000*3%=3300元。若按季度申報(bào)納稅。則可免征增值稅。

4、小規(guī)模納稅人月銷售額未超過10萬元的，當(dāng)期因開具增值稅專用發(fā)票已經(jīng)繳納的稅款，在增值稅專用發(fā)票全部聯(lián)次追回或按規(guī)定開具紅字專用發(fā)票后，可享受免稅優(yōu)惠政策。

（三）地方稅種優(yōu)惠政策

【財(cái)稅〔2019〕13號(hào)】的規(guī)定，2019年1月1日至2021年12月31日，對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人減按50%征收資源稅、城市建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加。

月銷售額不超過10萬元及季度銷售額不超過30萬元的小微企業(yè)免征教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加。

三、小微企業(yè)所得稅節(jié)稅籌劃

（一）利用政策臨界點(diǎn)，規(guī)避企業(yè)所得稅

符合企業(yè)所得稅法規(guī)定條件的小微企業(yè)，并滿足年應(yīng)納稅所得額未超過100萬元的，根據(jù)稅收優(yōu)惠政策，其實(shí)際所得稅率低至5%，所得額超過100萬元但未超過300萬元的，其所得稅率低至10%。而企業(yè)所得稅率為25%，中間相差10%之上，對(duì)小微企業(yè)的利潤影響很大。

要享受企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策，必須滿足資產(chǎn)總額和從業(yè)人員的相關(guān)要求。如超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，就可考慮通過企業(yè)內(nèi)部拆分來滿足條件。企業(yè)各部門分離出企業(yè)，成立子公司，從而把資產(chǎn)總額和從業(yè)人員人數(shù)控制在規(guī)定的范圍內(nèi)，并還能夠分散企業(yè)年應(yīng)納稅所得額。

若企業(yè)的年應(yīng)納稅所得額超過臨界點(diǎn)?？蓪⒉糠菔杖胙悠诘较聜€(gè)納稅年度、成本預(yù)進(jìn)納稅年度確認(rèn)。如，按查賬征收繳納所得稅的某建材小微企業(yè)，1-11月應(yīng)納稅所得額為90萬元，需繳納所得稅4.5萬元。該企業(yè)12月應(yīng)納稅所得額為13萬元，年終匯算應(yīng)納稅所得總額為103萬元，超過100萬元但未超過300萬元，因此所得額減半后按20%稅率，需繳納所得稅10.3萬元.

以上看出12月份的收入、成本就是納稅籌劃的關(guān)鍵，我們可以采用遞延收入、預(yù)計(jì)成本來籌劃應(yīng)稅額。在收入方面把12月收入，在合同上約定采用分期收款 結(jié)算方式進(jìn)行銷售，如12月銷售收入為9萬元，余下4萬元在第二年的每一季度收回 ，全年應(yīng)納稅所得額為99萬元，應(yīng)納所得稅為4.95萬元，對(duì)于遞延到下個(gè)年度的4萬元收入，在以后年度，也可用同樣方法享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，這筆收入只需納稅0.2萬元。在成本方面，將有維修費(fèi)、工程建設(shè)按工程進(jìn)度預(yù)計(jì)進(jìn)入成本，使當(dāng)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元。按上述方法，當(dāng)年少繳企業(yè)所得稅5.35萬元左右。

（二）利用企業(yè)組織形式，規(guī)避企業(yè)所得稅

目前的企業(yè)組織形式有公司制企業(yè)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)等幾類，在部分企業(yè)考慮 到經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、資本籌集往往選擇公司制的組織形式。但從稅收角度看，特別對(duì)小微企業(yè)來說，選擇公司制的組織形式會(huì)出現(xiàn)“重復(fù)納稅”。因公司個(gè)人股東從公司分回的稅后收益要繳納個(gè)人所得稅。但按獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)不屬于其規(guī)定的企業(yè)范圍，只按個(gè)人實(shí)際收入繳納個(gè)人所得稅。

例，有5人共同籌資組建一家有限公司，預(yù)計(jì)該公司年應(yīng)稅所得額為40萬元，企業(yè)所得稅稅率為25%，應(yīng)繳所得額為10萬元，稅后利潤為30萬元，公司按稅后利潤的10%提取公積金3萬元，稅后利潤剩余27萬元5人平分，每人分得5.4萬元。按稅法規(guī)定，5位出資人要按20%繳納個(gè)稅共計(jì)5.4萬元，企業(yè)所得稅與個(gè)人所得稅合計(jì)交納15.4萬元。我們對(duì)這個(gè)企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃，把它變更為合伙制企業(yè)，預(yù)計(jì)年應(yīng)納所得額40萬元，提取私營企業(yè)發(fā)展基金13萬元，尚余27萬元，每人分5.4萬元。按個(gè)人所得稅法規(guī)定，由于個(gè)人年應(yīng)納稅所得額未超過免稅6萬元，不用繳納個(gè)人所得稅，這就比公司制企業(yè)少納稅15.4萬元，減稅效果顯著。

所以對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)比較小，投資資本不大的小微企業(yè)，很適合采取獨(dú)資或合伙的企業(yè)組織形式，如會(huì)計(jì)事務(wù)所多為合伙企業(yè)，等企業(yè)規(guī)模做大做強(qiáng)后，再根據(jù)發(fā)展需要變更企業(yè)組織形式。

總之，我們應(yīng)該在享受已有稅收優(yōu)惠政策的同時(shí)，也要密切關(guān)注國家頒發(fā)的新的稅收優(yōu)惠政策，深入領(lǐng)會(huì)政策精神，積極分析企業(yè)現(xiàn)狀，爭取新的稅收收益，從中找出合理避稅的最佳途徑。

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