關(guān)于電子商務(wù)法財(cái)稅方面的幾點(diǎn)思考

童紅莉

摘要：隨著電子商務(wù)法呼之欲出，對(duì)電子商務(wù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生很多方面的影響，包括市場(chǎng)監(jiān)管、稅收、物流、知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)、刷單、售假、爭(zhēng)議解決等提出了明確的規(guī)定，對(duì)于發(fā)展電子商務(wù)新商業(yè)模式，構(gòu)建誠(chéng)信體系建設(shè)，起到了巨大的推動(dòng)作用，本文從電子商務(wù)法出發(fā)，結(jié)合電子商務(wù)企業(yè)工商登記、財(cái)稅方面的問(wèn)題，進(jìn)行了一些思考。

關(guān)鍵詞：電子商務(wù);登記;會(huì)計(jì);稅法

中圖分類號(hào)：F49 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2019）016-0383-02

一、引言

近幾年來(lái)，我國(guó)電子商務(wù)發(fā)展迅猛，已經(jīng)深入社會(huì)生活的方方面面。與此同時(shí)，規(guī)范發(fā)展的實(shí)際需要與法律法規(guī)滯后的矛盾日益突出，亟待通過(guò)電子商務(wù)立法來(lái)解決。2018年8月31日，第十三屆全國(guó)人大常委會(huì)第五次會(huì)議審議通過(guò)《電子商務(wù)法》，該部法律已于2019年1月1日起正式施行。作為我國(guó)電子商務(wù)領(lǐng)域首部綜合性法律，實(shí)施《電子商務(wù)法》是順應(yīng)我國(guó)電子商務(wù)發(fā)展新形勢(shì)，實(shí)現(xiàn)依法治網(wǎng)的必然要求。在貫徹實(shí)施電子商務(wù)法時(shí)，對(duì)于如何準(zhǔn)確理解電子商務(wù)法，需要我們做進(jìn)一步的分析，本文從工商登記、會(huì)計(jì)、稅法三個(gè)方面做一些粗淺的思考。

二、電子商務(wù)相關(guān)概述

根據(jù)電子商務(wù)法第二條，電子商務(wù)是指通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)等信息網(wǎng)絡(luò)銷售商品或者提供服務(wù)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。金融類產(chǎn)品和服務(wù)，利用信息網(wǎng)絡(luò)提供新聞信息、音視頻節(jié)目、出版以及文化產(chǎn)品等內(nèi)容方面的服務(wù)，不適用新電商法。電商法第九條：電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者是指通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)等信息網(wǎng)絡(luò)從事銷售商品或者提供服務(wù)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的自然人、法人和非法人組織，包括電子商務(wù)平臺(tái)經(jīng)營(yíng)者、平臺(tái)內(nèi)經(jīng)營(yíng)者以及通過(guò)自建網(wǎng)站、其他網(wǎng)絡(luò)服務(wù)銷售商品或者提供服務(wù)的電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者。

本次電子商務(wù)法約束的范圍相當(dāng)?shù)膹V泛，只要企業(yè)通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)銷售商品或提供服務(wù)就要遵守電商法的規(guī)定。比如淘寶、020網(wǎng)約車（滴滴）、互聯(lián)網(wǎng)旅游（攜程）、微商等都屬于電商法中規(guī)范的范疇。

通過(guò)電子商務(wù)法明確了法律主體。在電子商務(wù)法出來(lái)以前，一些電子商務(wù)行為是灰色地帶，無(wú)部門監(jiān)管，比如微商、朋友圈、直播等。一方面無(wú)人監(jiān)管，商家在商業(yè)創(chuàng)新中得到利潤(rùn)最大化，但存在名不正言不順，沒(méi)有得到法律的保護(hù);另一方面對(duì)于維護(hù)消費(fèi)者權(quán)益的保護(hù)，無(wú)法可依。這次電子商務(wù)法的出臺(tái)正是順應(yīng)時(shí)勢(shì)。

電子商務(wù)的經(jīng)營(yíng)模式很多種，我們最常見(jiàn)的銷售貨物模式包括：1.工廠銷售給商戶，商戶通過(guò)電子商務(wù)平臺(tái)經(jīng)營(yíng)者銷售商品;2.工廠直接通過(guò)電子商務(wù)平臺(tái)經(jīng)營(yíng)者銷售商品;3.電子商務(wù)平臺(tái)經(jīng)營(yíng)者自營(yíng)銷售商品。除了貨物交易，還有很多提供銷售服務(wù)的模式，比如通過(guò)旅游平臺(tái)訂購(gòu)機(jī)票，通過(guò)平臺(tái)打滴滴。正因?yàn)殡娮由虅?wù)新模式的不斷創(chuàng)新，需要更多方面進(jìn)行監(jiān)管和規(guī)范。

三、電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者辦理經(jīng)營(yíng)資格登記

1.淘寶店、微商等自然人經(jīng)營(yíng)者都將需要進(jìn)行工商登記。根據(jù)電子商務(wù)法第十條規(guī)定，電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者應(yīng)當(dāng)依法辦理市場(chǎng)主體登記，但是，個(gè)人銷售自產(chǎn)農(nóng)副產(chǎn)品、家庭手工業(yè)產(chǎn)品，個(gè)人利用自己的技能從事依法無(wú)須取得許可的便民勞務(wù)活動(dòng)和零星小額交易活動(dòng)，以及依照法律、行政法規(guī)不需要進(jìn)行登記的除外。筆者認(rèn)為：這是對(duì)電子商務(wù)辦理市場(chǎng)主體登記的規(guī)定，對(duì)于經(jīng)營(yíng)者是一種法律上的保護(hù)，也是規(guī)范市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的行為。商事登記的同時(shí)辦理了稅務(wù)登記，但和稅務(wù)登記相比，范圍是有區(qū)別的。

對(duì)于不需要辦理市場(chǎng)主體登記的電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者在首次納稅義務(wù)發(fā)生后，應(yīng)當(dāng)依照稅收征收管理法律、行政法規(guī)的規(guī)定申請(qǐng)辦理稅務(wù)登記，并如實(shí)申報(bào)納稅。可見(jiàn)，稅務(wù)登記的范圍大于商事登記范圍，包括不需要進(jìn)行商事登記的一部分納稅人。

2.線上線下商務(wù)活動(dòng)稅收政策平等。根據(jù)電子商務(wù)法第四條，國(guó)家平等對(duì)待線上線下商務(wù)活動(dòng)，促進(jìn)線上線下融合發(fā)展。國(guó)家層面對(duì)線上線下商務(wù)活動(dòng)一視同仁，在市場(chǎng)監(jiān)管方面要求做到，電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者應(yīng)當(dāng)在其首頁(yè)顯著位置，持續(xù)公示營(yíng)業(yè)執(zhí)照信息、屬于依照《電子商務(wù)法》第十條規(guī)定的不需要辦理市場(chǎng)主體登記情形等信息，或者上述信息的鏈接標(biāo)識(shí)。這就十分類似于線下實(shí)體店的亮證經(jīng)營(yíng)。

筆者認(rèn)為：既然商務(wù)活動(dòng)采取了一些公平措施，在稅收角度，也應(yīng)保持一種線上線下活動(dòng)同樣的稅收待遇。這對(duì)于電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者是一種不利的消息，但也是一個(gè)企業(yè)成長(zhǎng)過(guò)程中必有的陣痛。

四、電子商務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)核算

電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者辦理市場(chǎng)主體登記后，按不同的主體類型，根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《公司法》、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》等法規(guī)的規(guī)定，進(jìn)行建賬、會(huì)計(jì)核算。電子商務(wù)屬于新興經(jīng)濟(jì)形態(tài)，表現(xiàn)出不同以往的經(jīng)營(yíng)模式，會(huì)計(jì)核算也需隨之更新，不同業(yè)務(wù)事項(xiàng)有不同的核算要求。

1.電子商務(wù)交易，最常見(jiàn)的是貨物交易，交易流程從下訂單、在線付款至擔(dān)保方、發(fā)貨、確認(rèn)收貨、擔(dān)保方清算貨款。整個(gè)交易流程，會(huì)計(jì)處理有一些特殊的地方。（1）提交網(wǎng)店訂單時(shí)，不需要任何賬務(wù)處理，相當(dāng)于我們線下簽訂銷售合同。（2）在線付款至擔(dān)保方，該筆款項(xiàng)未能確定是否最終流入企業(yè)，此時(shí)不做會(huì)計(jì)處理。（3）發(fā)貨時(shí)，由于發(fā)貨仍未能確定能否成交，控制權(quán)未轉(zhuǎn)移，不能確認(rèn)收入和成本，先從庫(kù)存商品轉(zhuǎn)到發(fā)出商品，借：發(fā)出商品，貸;庫(kù)存商品，由物流公司送貨時(shí)發(fā)生物流費(fèi)用，則借：銷售費(fèi)用貸：應(yīng)付賬款或現(xiàn)金等。（4）拒收退回時(shí)，將退回貨物從發(fā)出商品轉(zhuǎn)回庫(kù)存商品，借：庫(kù)存商品貸：發(fā)出商品;重新發(fā)貨時(shí)，按發(fā)貨時(shí)一樣處理方法。（5）確認(rèn)收貨時(shí)，交易成功可以確認(rèn)收入和成本，確認(rèn)收入時(shí)，借：應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅;結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：發(fā)出商品。（6）擔(dān)保方清算貨款時(shí)，收到經(jīng)第三方扣了手續(xù)費(fèi)的貨款，借：銀行存款/其他貨幣資金一支付寶賬戶存款借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)收賬款。

2.對(duì)于電子商務(wù)一些特殊的業(yè)務(wù)，有不同的會(huì)計(jì)處理方式：（1）針對(duì)我們網(wǎng)上購(gòu)物經(jīng)常碰到的好評(píng)返現(xiàn)業(yè)務(wù)，是作為促銷費(fèi)用的一部分，發(fā)生時(shí)，借：銷售費(fèi)用貸：其他貨幣資金一支付寶賬戶存款。（2）客戶收貨后破損或不滿意時(shí)，作為商家的賠償損失，借：營(yíng)業(yè)外支出，貸：其他貨幣資金-支付寶賬戶存款。（3）針對(duì)電商平臺(tái)經(jīng)常舉辦的預(yù)售購(gòu)物卡活動(dòng)，對(duì)于已執(zhí)行新收入準(zhǔn)則的平臺(tái)企業(yè)，應(yīng)該根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)-收入》準(zhǔn)則應(yīng)用案例進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，電商平臺(tái)提供平臺(tái)供商家與消費(fèi)者進(jìn)行交易并負(fù)責(zé)協(xié)助商家和消費(fèi)者結(jié)算貨款，平臺(tái)按一定比例收取傭金，并判斷自己在商品買賣交易中是代理人。則對(duì)于收取傭金的部分代表電商平臺(tái)已收客戶（商家）對(duì)價(jià)而應(yīng)在未來(lái)消費(fèi)者消費(fèi)時(shí)作為代理人向商家提供代理服務(wù)的義務(wù)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)合同負(fù)債。對(duì)于其余已收取的售賣購(gòu)物卡的款項(xiàng)確認(rèn)作為其他應(yīng)付款，待未來(lái)消費(fèi)者消費(fèi)時(shí)支付給相應(yīng)的商家。

五、電子商務(wù)相關(guān)的稅收規(guī)定

1.明確電子商務(wù)納稅主體和征稅范圍。電商法第二條、第九條規(guī)定厘清了電子商務(wù)中的納稅主體和征稅范圍。納稅主體是電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者，包括電子商務(wù)平臺(tái)經(jīng)營(yíng)者、平臺(tái)內(nèi)經(jīng)營(yíng)者。征稅范圍為通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)等信息網(wǎng)絡(luò)從事的商品銷售或者提供的服務(wù)。

2.依法履行納稅義務(wù)，并享受稅收優(yōu)惠政策。電商法第十一條，電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者應(yīng)當(dāng)依法履行納稅義務(wù)，并依法享受稅收優(yōu)惠。無(wú)論有證或無(wú)證，只要有納稅義務(wù)發(fā)生，均需如實(shí)納稅申報(bào)，同時(shí)可以享受稅收優(yōu)惠。2019年國(guó)家為鼓勵(lì)小微企業(yè)發(fā)展，發(fā)布了一系列增值稅減稅降費(fèi)政策，涉及小規(guī)模納稅人、一般納稅人企業(yè)，包括放寬小微企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、提高增值稅起征點(diǎn)、降低增值稅一般納稅人稅率、加大進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍等政策。這對(duì)于電商企業(yè)也是同樣的享受，在實(shí)際中，電子商務(wù)企業(yè)為了減少納稅，降低成本，爭(zhēng)取更多的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，會(huì)存在收入不確認(rèn)現(xiàn)象，這也促成了線上線下更多的不公平。小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策不斷的出臺(tái)，對(duì)于促成企業(yè)自主納稅意識(shí)，提供了很好的稅收環(huán)境。

3.平臺(tái)經(jīng)營(yíng)者的協(xié)稅義務(wù)。電商法第二十八條，電子商務(wù)平臺(tái)經(jīng)營(yíng)者應(yīng)當(dāng)依照稅收征收管理法律、行政法規(guī)的規(guī)定，向稅務(wù)部門報(bào)送平臺(tái)內(nèi)經(jīng)營(yíng)者的身份信息和與納稅有關(guān)的信息。筆者認(rèn)為：電子商務(wù)平臺(tái)經(jīng)營(yíng)者具有將平臺(tái)內(nèi)經(jīng)營(yíng)者的信息共享到稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任與義務(wù)，為稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管提供了及時(shí)、準(zhǔn)確、完整的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，對(duì)征管的意義非凡，同時(shí)征管上突破了前期信息不對(duì)稱的尷尬局面。

4.依法出具發(fā)票。電商法第十四條，電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者銷售商品或者提供服務(wù)應(yīng)當(dāng)依法出具紙質(zhì)發(fā)票或者電子發(fā)票等購(gòu)貨憑證或者服務(wù)單據(jù)。電子發(fā)票與紙質(zhì)發(fā)票具有同等法律效力。筆者認(rèn)為：這是從法律層面上，明確了電子商務(wù)購(gòu)物過(guò)程中的發(fā)票事宜，以后哪怕是到淘寶c店購(gòu)物，消費(fèi)者也可索要發(fā)票了。

六、結(jié)語(yǔ)

電子商務(wù)法涵蓋的內(nèi)容相當(dāng)廣泛，對(duì)于電子商務(wù)企業(yè)以后長(zhǎng)遠(yuǎn)、規(guī)范的發(fā)展起到了里程碑的意義。在實(shí)踐中，我們只有不斷創(chuàng)新、思考，提升企業(yè)的合規(guī)性，規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，降低企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)，才能讓企業(yè)發(fā)展得更好，更長(zhǎng)遠(yuǎn)。