建筑施工企業(yè)工程分包稅務(wù)及會(huì)計(jì)處理

古國(guó)文

摘要：隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，建筑工程的數(shù)量與規(guī)模也在不斷增大，建筑施工企業(yè)對(duì)工程項(xiàng)目采取分包的情況是普遍的現(xiàn)象。對(duì)建筑企業(yè)分包的稅務(wù)以及會(huì)計(jì)其進(jìn)行科學(xué)合理的管理不僅可以降低建筑成本，還可以促進(jìn)建筑業(yè)的快速發(fā)展。本文針對(duì)建筑工程中的分包業(yè)務(wù)以及對(duì)分包過(guò)程稅務(wù)與會(huì)計(jì)處理進(jìn)行分析，以促進(jìn)建筑企業(yè)稅務(wù)及會(huì)計(jì)工作的順利開(kāi)展。

關(guān)鍵詞：建筑施工企業(yè);工程分包;稅務(wù)處理;會(huì)計(jì)處理

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2019）015-0300-01

由于建筑工程的分包業(yè)務(wù)是一項(xiàng)復(fù)雜的工作，相比一般的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，建筑分包業(yè)務(wù)中的會(huì)計(jì)以及稅務(wù)處理要復(fù)雜得多。導(dǎo)致很多的建筑會(huì)計(jì)從業(yè)人員對(duì)稅務(wù)以及會(huì)計(jì)核算經(jīng)常會(huì)不知所措。本文就從分包業(yè)務(wù)角度考慮，剖析相關(guān)的政策法規(guī)，使建筑分包業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理以及稅務(wù)處理更加條理清晰，促進(jìn)建筑企業(yè)稅務(wù)以及會(huì)計(jì)工作的順利開(kāi)展。

一、建筑工程分包業(yè)務(wù)分析

所謂建筑工程的分包業(yè)務(wù)指的是總承包者在承包一項(xiàng)工程項(xiàng)目后，在通過(guò)發(fā)包人的同意后，將所承包工程的非核心工程發(fā)包給具有承包能力的承包者，并且簽訂相關(guān)建筑分包合同。需要指出的是建筑項(xiàng)目的核心與主體工程必修由總承包人完成，不允許分包出去。稅務(wù)處理以及會(huì)計(jì)處理是建筑工程分包業(yè)務(wù)的關(guān)鍵，其各項(xiàng)數(shù)據(jù)的精確性對(duì)會(huì)計(jì)處理至關(guān)重要。相關(guān)的建筑財(cái)務(wù)人員在對(duì)建筑分包業(yè)務(wù)進(jìn)行稅務(wù)以及會(huì)計(jì)核算時(shí)要弄明白發(fā)包人、承包人以及分包人的具體關(guān)系，對(duì)他們各自所承擔(dān)的責(zé)任進(jìn)行明確，只有這樣會(huì)計(jì)與稅務(wù)的處理工作才能有序開(kāi)展。分包業(yè)務(wù)都會(huì)存在兩層合同關(guān)系，一種是發(fā)包人與總承包人的合同關(guān)系，另一個(gè)就是總承包人與各分包人的合同關(guān)系。我國(guó)相關(guān)法律規(guī)定，總承包人要承擔(dān)項(xiàng)目工程中所有的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，這其中也包括分包出去的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，對(duì)于分包方要明確自己所包工程的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。相關(guān)人員只有明確了各承包人的業(yè)務(wù)范圍，稅務(wù)會(huì)計(jì)工作才能順利開(kāi)展。

二、建筑工程分包的稅務(wù)處理

建筑企業(yè)分包過(guò)程中所涉及的稅務(wù)問(wèn)題較多，總承包人在把工程分包出去的時(shí)候所繳納的稅款指的是所承包的總得款項(xiàng)減去分包的總款項(xiàng)，并且分包工程也需要繳納相應(yīng)的稅款，具體表現(xiàn)在以下三個(gè)方面：

首先，承包方與分包方存在密切利益關(guān)系?？偝邪揭凑粘邪臄?shù)額開(kāi)出相應(yīng)發(fā)票交給發(fā)包方，發(fā)包方需要根據(jù)發(fā)票所開(kāi)具的內(nèi)容進(jìn)行撥付相應(yīng)款項(xiàng)，這樣才能確保會(huì)計(jì)處理的準(zhǔn)確與真實(shí)性，因此承包方與分包方的關(guān)系是十分密切的，但是分包方只需與承包方產(chǎn)生相關(guān)的稅務(wù)關(guān)系即可。

其次，在最后的會(huì)計(jì)核算時(shí)，還要扣除相應(yīng)稅費(fèi)，總承包方進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)要與發(fā)包方出現(xiàn)的項(xiàng)目分開(kāi)核算，各個(gè)分包項(xiàng)目稅費(fèi)還要單獨(dú)申報(bào)，還要向稅務(wù)部門提供相應(yīng)資料。承包方只有代繳稅額的權(quán)利，分包方是真正的納稅人，承包方需要把相關(guān)資料復(fù)印存檔后交給分包方，作為稅金代繳的憑證。

最后，分包單位要按照當(dāng)?shù)氐氖┕ひ?guī)定征收增值稅，小規(guī)模納稅人可以讓稅務(wù)局代開(kāi)增值發(fā)票，一般納稅人回自己?jiǎn)挝婚_(kāi)具增值稅專用發(fā)票。如果工程項(xiàng)目在總包或分包單位所在地，可以不預(yù)交百分之三的增值稅，按規(guī)定分段清繳稅金。

三、建筑工程分包的會(huì)計(jì)處理

（一）分包合同費(fèi)用管理

分包合同成本包括了從合同簽訂完到最終完成所產(chǎn)生的所有費(fèi)用。企業(yè)需要根據(jù)完工百分比的方法在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)合同的費(fèi)用。值得注意的是合同成本不包括分包工程實(shí)際工作量完成前分包方所支付的款項(xiàng)。但可以根據(jù)分包方的工程進(jìn)度承包方進(jìn)行支付相應(yīng)進(jìn)度款項(xiàng)。這樣就會(huì)使得總承包的收入與成本明確的體現(xiàn)出來(lái)。這與合同法對(duì)承包人所規(guī)定的責(zé)任是一致的。

（二）進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣管理

一般的建筑企業(yè)為了節(jié)省成本會(huì)選擇與小規(guī)模的納稅人進(jìn)行合作，由于受到營(yíng)改增稅制的改革影響，大多數(shù)施工企業(yè)會(huì)選擇具備增值稅納稅資格的供應(yīng)商進(jìn)行合作。此外，還要考慮相應(yīng)的稅率抵扣的情況，以此獲得專用增值稅發(fā)票，避免出現(xiàn)不能抵扣增值稅的狀況。營(yíng)改增的實(shí)施使得企業(yè)抵扣增值稅的發(fā)票數(shù)量直接決定了企業(yè)增值稅的大小。所以，建筑企業(yè)提供的進(jìn)項(xiàng)抵扣越大，最終所繳納的增值稅就會(huì)有所降低，所以建筑企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)增值稅抵扣憑證的保管以及收集工作。隨著營(yíng)改增的稅制實(shí)施肯定會(huì)出現(xiàn)很多無(wú)法預(yù)料的問(wèn)題，遇到這種情況建筑企業(yè)應(yīng)提前做好預(yù)防工作，盡快找出原因，從而降低企業(yè)的經(jīng)濟(jì)損失。

四、對(duì)建筑企業(yè)分包稅務(wù)以及會(huì)計(jì)處理的具體分析

建筑施工企業(yè)稅務(wù)與會(huì)計(jì)處理具體分析主要包括兩個(gè)方面：

（一）建筑工程老項(xiàng)目一般采用簡(jiǎn)易計(jì)稅征收，征收率為3%

分包單位先按百分之三的征收率繳納預(yù)交增值稅、城建稅、個(gè)稅等相關(guān)稅收，總包單位就根據(jù)扣除分包單位增值稅普通發(fā)票后的差額再按百分之三的征收率預(yù)交增值稅。會(huì)計(jì)處理為：分包單位開(kāi)具發(fā)票數(shù)額記出簡(jiǎn)易計(jì)稅一分包扣減，總包單位繳納稅金記出簡(jiǎn)易計(jì)稅一預(yù)交稅金，總包單位發(fā)票稅額記為簡(jiǎn)易計(jì)稅一銷項(xiàng)計(jì)提，要保證簡(jiǎn)易計(jì)稅科目余額為零。

（二）營(yíng)改增稅制改革后實(shí)行一般計(jì)稅

分包單位先按百分之二繳納增值稅、城建稅、個(gè)稅以及相關(guān)稅收，總包單位扣除分包增值稅的差額的百分之二進(jìn)行繳納增值稅。會(huì)計(jì)處理為：根據(jù)分包開(kāi)具增值稅記為應(yīng)繳增值稅一進(jìn)項(xiàng)稅額，總包單位增值稅額記為應(yīng)繳增值稅一銷項(xiàng)稅額，預(yù)交稅金記為繳納增值稅一預(yù)交增值稅。

五、結(jié)語(yǔ)

建筑工程的分包已成為普遍現(xiàn)象。對(duì)于稅務(wù)以及會(huì)計(jì)處理的問(wèn)題應(yīng)該引起建筑企業(yè)管理部門的重視，只有對(duì)著兩個(gè)問(wèn)題進(jìn)行科學(xué)合理處理，才能使得建筑企業(yè)的成本更準(zhǔn)確真實(shí)，更利于建筑企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。