基于平衡計(jì)分卡的企業(yè)業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)分析

紀(jì)敏

摘? 要：企業(yè)業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)是實(shí)施企業(yè)經(jīng)營者激勵(lì)計(jì)劃、掌握企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)執(zhí)行情況以及輔助企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營決策的一項(xiàng)重要工作。在企業(yè)業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)中引入平衡計(jì)分卡理論與方法，能夠構(gòu)建起科學(xué)、全面的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，提高業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)結(jié)果的準(zhǔn)確性和客觀性。本文分析了基于平衡計(jì)分卡的企業(yè)業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)選取原則，提出了指標(biāo)體系的構(gòu)建方案。

關(guān)鍵詞：平衡計(jì)分卡;企業(yè);業(yè)績?cè)u(píng)價(jià);指標(biāo)

一、引言

在傳統(tǒng)的企業(yè)業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)中，業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)以財(cái)務(wù)指標(biāo)為主，缺少非財(cái)務(wù)指標(biāo)的應(yīng)用，導(dǎo)致企業(yè)業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)體系不健全。平衡計(jì)分卡是一種有效的戰(zhàn)略管理工具，將平衡計(jì)分卡應(yīng)用到企業(yè)業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)中，能夠指導(dǎo)企業(yè)從財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部流程以及學(xué)習(xí)與成長四個(gè)維度出發(fā)構(gòu)建起完善的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，使評(píng)價(jià)指標(biāo)緊密結(jié)合戰(zhàn)略目標(biāo)，能夠更加全面的反映出企業(yè)在一段時(shí)期內(nèi)的經(jīng)營成果，為企業(yè)強(qiáng)化經(jīng)營管理提供可靠依據(jù)。

二、基于平衡計(jì)分卡的企業(yè)業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)選取原則

（1）戰(zhàn)略導(dǎo)向原則

平衡計(jì)分卡是一種基于戰(zhàn)略層面的業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)方法，所以企業(yè)在運(yùn)用平衡計(jì)分卡選取評(píng)價(jià)指標(biāo)時(shí)，必須從企業(yè)戰(zhàn)略高度出發(fā)，圍繞企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)選取指標(biāo)，使指標(biāo)能夠體現(xiàn)出企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略規(guī)劃。同時(shí)，指標(biāo)還要考慮到經(jīng)營者的長期經(jīng)營行為，增加有關(guān)企業(yè)長期發(fā)展的評(píng)價(jià)指標(biāo)比重，引導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營者重視企業(yè)長期發(fā)展，有效規(guī)避短期經(jīng)營行為，以保證企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的有效執(zhí)行。

（2）全面性原則

基于平衡計(jì)分卡的企業(yè)業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)要從企業(yè)經(jīng)營管理的各個(gè)層面選取具有代表性的指標(biāo)，以確保評(píng)價(jià)指標(biāo)能夠反映出企業(yè)在一段時(shí)期內(nèi)的經(jīng)營成果。評(píng)價(jià)指標(biāo)包括財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)、定性指標(biāo)和定量指標(biāo)，其中財(cái)務(wù)維度的指標(biāo)均為定量指標(biāo)，其他三個(gè)維度的指標(biāo)包含定性指標(biāo)。在定性指標(biāo)選取中，要結(jié)合企業(yè)所在行業(yè)特點(diǎn)和自身經(jīng)營情況進(jìn)行選擇，使指標(biāo)覆蓋人力資源、客戶資源、管理資源等方面。

（3）可計(jì)量性原則

基于平衡計(jì)分卡的業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)要具有良好的可計(jì)量性，保證財(cái)務(wù)人員能夠從各種渠道獲取可靠的數(shù)據(jù)信息，為指標(biāo)計(jì)算提供數(shù)據(jù)來源。所以，這就要求企業(yè)在選取指標(biāo)時(shí)應(yīng)避免選取社會(huì)責(zé)任意識(shí)、企業(yè)文化建設(shè)等難以計(jì)量的指標(biāo)，而是要選取計(jì)量簡(jiǎn)單、數(shù)據(jù)來源獲取便捷的指標(biāo)，保證業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)體系具備較強(qiáng)的可執(zhí)行性。

（4）成本效益原則

企業(yè)在選取業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)時(shí)，要考慮到各項(xiàng)指標(biāo)數(shù)據(jù)獲取和計(jì)算過程所需付出的成本，在眾多備選指標(biāo)中比選出成本低、價(jià)值高的指標(biāo)。一些指標(biāo)雖然對(duì)企業(yè)準(zhǔn)確評(píng)價(jià)經(jīng)營業(yè)績起著積極作用，但是其計(jì)算過程較為繁瑣，如EVA指標(biāo)等，需要財(cái)務(wù)人員調(diào)整多個(gè)會(huì)計(jì)事項(xiàng)，所以企業(yè)應(yīng)放棄此類指標(biāo)，選用其他指標(biāo)代替，以提高企業(yè)業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)效率。

三、基于平衡計(jì)分卡的企業(yè)業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)體系

（1）財(cái)務(wù)維度指標(biāo)

企業(yè)可從償債能力、獲利能力、運(yùn)營能力、發(fā)展能力三個(gè)方面入手，選取相應(yīng)的財(cái)務(wù)指標(biāo)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行評(píng)價(jià)。在選取指標(biāo)的過程中，要充分考慮到現(xiàn)金流量表的應(yīng)用，增加有關(guān)現(xiàn)金流量的評(píng)價(jià)指標(biāo)，以彌補(bǔ)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)分析指標(biāo)的不足。具體指標(biāo)包括：一是償債能力評(píng)價(jià)。具體指標(biāo)為資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)比率、現(xiàn)金比率、現(xiàn)金利息保障倍數(shù)指標(biāo);二是獲利能力評(píng)價(jià)。具體指標(biāo)為凈利潤現(xiàn)金比率、成本費(fèi)用率、凈資產(chǎn)收益率、主營業(yè)務(wù)收入現(xiàn)金比率指標(biāo);三是運(yùn)營能力評(píng)價(jià)。具體指標(biāo)為存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、資產(chǎn)現(xiàn)金收益率、凈資產(chǎn)現(xiàn)金收益率指標(biāo)。四是發(fā)展能力評(píng)價(jià)。具體指標(biāo)為營業(yè)收入增長率、總資產(chǎn)署長率指標(biāo)。

（2）客戶維度指標(biāo)

企業(yè)要從客戶角度選取評(píng)價(jià)業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)，對(duì)企業(yè)的客戶保有量和市場(chǎng)占有率進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)。具體指標(biāo)包括：

1.客戶保有量評(píng)價(jià)。企業(yè)只有保證穩(wěn)定的客源，才能獲得持續(xù)增長的訂單，促進(jìn)銷售業(yè)績穩(wěn)步提升。具體評(píng)價(jià)指標(biāo)包括：一是客戶滿意度。通過問卷調(diào)查的方式，向客戶發(fā)放問卷，根據(jù)客戶反饋的產(chǎn)品性能、質(zhì)量、價(jià)格以及配套服務(wù)情況進(jìn)行打分;二是客戶保有率。計(jì)算本期客戶總量與上期客戶總量之比，反映企業(yè)穩(wěn)定客源的能力。

2.市場(chǎng)占有率評(píng)價(jià)。企業(yè)要考察評(píng)價(jià)產(chǎn)品在市場(chǎng)上的占有份額，反映企業(yè)銷售業(yè)績水平。具體評(píng)價(jià)指標(biāo)包括：一是市場(chǎng)占有率。通過計(jì)算本企業(yè)銷售收入與行業(yè)銷售收入的比值，評(píng)價(jià)市場(chǎng)對(duì)企業(yè)產(chǎn)品的認(rèn)可度，反映企業(yè)處于同行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中的地位;二是新客戶獲得率。計(jì)算公式為（本期客戶數(shù)量-上期客戶數(shù)量）/上期客戶數(shù)量，反映企業(yè)在開發(fā)新市場(chǎng)方面的能力。

3.客戶服務(wù)評(píng)價(jià)。具體評(píng)價(jià)指標(biāo)為：一是客戶服務(wù)水平。收集同行業(yè)領(lǐng)域中客戶服務(wù)水平方面的相關(guān)數(shù)據(jù)，以同行業(yè)中最優(yōu)的企業(yè)客戶服務(wù)水平為標(biāo)桿，評(píng)價(jià)本企業(yè)的客戶服務(wù)水平。二是退貨率。收集同行業(yè)領(lǐng)域的平均退貨率指標(biāo)，將退貨率最低的同行業(yè)企業(yè)作為標(biāo)桿，對(duì)本企業(yè)的退貨率情況進(jìn)行度量。

（3）內(nèi)部流程維度指標(biāo)

企業(yè)要對(duì)內(nèi)部管理流程進(jìn)行評(píng)價(jià)，反映出企業(yè)的管理效益情況，掌握業(yè)務(wù)流程運(yùn)行的完善程度。在評(píng)價(jià)中將采購、生產(chǎn)、物流、研發(fā)、運(yùn)營作為重要流程環(huán)節(jié)進(jìn)行評(píng)價(jià)，具體的評(píng)價(jià)指標(biāo)包括：

1.采購流程評(píng)價(jià)。企業(yè)針對(duì)采購流程上的關(guān)鍵事項(xiàng)選取代表性的評(píng)價(jià)指標(biāo)，包括：一是采購到貨及時(shí)率。該指標(biāo)用于反映企業(yè)采購物資按期到貨的比率，用于評(píng)價(jià)企業(yè)正常生產(chǎn)和按時(shí)交貨能力;二是采購質(zhì)量合格率。該指標(biāo)用于反映企業(yè)生產(chǎn)材料的質(zhì)量情況，直接關(guān)系到產(chǎn)品質(zhì)量和客戶滿意度;三是采購成本占比。該指標(biāo)數(shù)值為采購成本占營業(yè)成本的比重，可將其作為采購成本控制的依據(jù)。

2.生產(chǎn)流程評(píng)價(jià)。具體評(píng)價(jià)指標(biāo)包括：一是生產(chǎn)計(jì)劃完成率。該指標(biāo)可反映出企業(yè)是否能夠如期保質(zhì)完成生產(chǎn)計(jì)劃，是否能夠按期交貨，關(guān)系到企業(yè)對(duì)客戶的維持情況;二是產(chǎn)品質(zhì)量合格率。該指標(biāo)用于考核生產(chǎn)中合格產(chǎn)品占總產(chǎn)品的比重，可將該指標(biāo)作為不合格產(chǎn)品成本控制的依據(jù)。

3.物流流程評(píng)價(jià)。具體評(píng)價(jià)指標(biāo)為：一是物流及時(shí)率。該指標(biāo)用于反映企業(yè)貨物是否能夠按照合同或協(xié)議約定的時(shí)間送到客戶要求的地點(diǎn);二是交通事故數(shù)。該指標(biāo)用以反映企業(yè)發(fā)生物流運(yùn)輸損失、延誤貨物交付時(shí)間的可能性。

4.研發(fā)流程評(píng)價(jià)。具體評(píng)價(jià)指標(biāo)包括：一是研發(fā)投入比。該指標(biāo)為定量指標(biāo)，即研發(fā)支出與銷售收入的比值，可反映出企業(yè)對(duì)研發(fā)項(xiàng)目的資金投入水平;二是新產(chǎn)品研發(fā)周期。該指標(biāo)可反映出企業(yè)研發(fā)新產(chǎn)品所耗費(fèi)的時(shí)間，關(guān)系到企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力提升。

（4）學(xué)習(xí)與成長維度指標(biāo)

人力資源是企業(yè)發(fā)展的核心資源，企業(yè)要對(duì)員工業(yè)務(wù)能力成長性、工作效率以及員工對(duì)企業(yè)的忠誠度進(jìn)行評(píng)價(jià)，以反映出企業(yè)的核心資源情況。

1.員工技能指標(biāo)。企業(yè)要從員工本身具備的技能技術(shù)水平出發(fā)，選取與員工工作效率相關(guān)的評(píng)價(jià)指標(biāo)，具體指標(biāo)包括：一是培訓(xùn)人數(shù)比重。該指標(biāo)反映企業(yè)對(duì)員工成長的重視程度;二是高級(jí)人才占比。該指標(biāo)反映本科以上學(xué)歷，或擁有技術(shù)專長員工所占總員工人數(shù)的比重;三是技術(shù)比賽次數(shù)。該指標(biāo)反映企業(yè)對(duì)技術(shù)型員工培育的重視程度。

2.員工滿意度指標(biāo)。企業(yè)要從福利待遇、工作環(huán)境、晉升機(jī)制等方面評(píng)價(jià)員工對(duì)企業(yè)管理的滿意度，具體指標(biāo)包括：一是員工滿意度。該指標(biāo)需綜合考量企業(yè)管理層與員工溝通次數(shù)、員工晉升比例、員工休假情況、員工薪酬體系合理性等方面;二是員工保持率。該指標(biāo)為現(xiàn)有員工數(shù)量與期初員工總數(shù)比值，可反映出企業(yè)員工流失情況。

四、結(jié)論

企業(yè)要基于戰(zhàn)略層面實(shí)施業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)機(jī)制，在業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)機(jī)制中引入平衡計(jì)分卡理論，建立起定量評(píng)價(jià)與定性評(píng)價(jià)相結(jié)合、財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)與非財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)相結(jié)合的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，使評(píng)價(jià)指標(biāo)體系充分考慮到企業(yè)長期利益和短期目標(biāo)，能夠?qū)ζ髽I(yè)經(jīng)營成果進(jìn)行客觀、全面評(píng)價(jià)，從而使業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)成為企業(yè)實(shí)施戰(zhàn)略管理的重要手段，不斷提高企業(yè)戰(zhàn)略管理水平。

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