安徽小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策實(shí)施效率研究

李 霞，李 慧

(安徽工商職業(yè)學(xué)院 會(huì)計(jì)學(xué)院，安徽 合肥 231131)

我國(guó)各級(jí)政府一直以來(lái)都關(guān)注、支持小微企業(yè)的發(fā)展。作為全國(guó)小微企業(yè)財(cái)稅政策管理機(jī)構(gòu)的財(cái)政部和國(guó)稅總局，也根據(jù)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化，及時(shí)調(diào)整稅收政策，持續(xù)推出各種優(yōu)惠政策。

1 安徽小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策實(shí)施情況

1.1 稅收優(yōu)惠政策實(shí)施情況

據(jù)安徽省財(cái)政廳和國(guó)稅局統(tǒng)計(jì)，2017年全省減稅920.3億元，比2016年增加38.9%，減稅規(guī)模得到極大提升。其中，共有12.8萬(wàn)戶(hù)小微企業(yè)享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，稅額減少10.22億元；共有86萬(wàn)戶(hù)小微企業(yè)在增值稅免征門(mén)檻以?xún)?nèi)，免繳稅額35.11億元。

1.2 調(diào)查分析

為掌握安徽小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施效應(yīng)，課題組對(duì)全省多家小微企業(yè)進(jìn)行了問(wèn)卷調(diào)查和實(shí)地調(diào)研。調(diào)查結(jié)果如下：

(1)從產(chǎn)業(yè)布局來(lái)看，安徽小微企業(yè)涉及的行業(yè)眾多，具體情況見(jiàn)下圖所示。其中制造業(yè)、批發(fā)業(yè)和零售業(yè)分列前三，占比分別為19.7%、16.5%和15.3%，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)占比較小。

安徽小微企業(yè)行業(yè)份額統(tǒng)計(jì)圖

(2)企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)依然較重。許多小微企業(yè)資產(chǎn)總額小，賺取的利潤(rùn)少，稅費(fèi)的繳納仍然是企業(yè)的大額支出，負(fù)擔(dān)依然較重。根據(jù)參與調(diào)查問(wèn)卷的小微企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，計(jì)算得出增值稅負(fù)擔(dān)率、所得稅負(fù)擔(dān)率和綜合稅收負(fù)擔(dān)率指標(biāo)數(shù)據(jù)見(jiàn)下表。

小微企業(yè)負(fù)稅統(tǒng)計(jì)表(來(lái)源：根據(jù)調(diào)查問(wèn)卷統(tǒng)計(jì)分析)

可見(jiàn)，小微企業(yè)的各項(xiàng)稅負(fù)負(fù)擔(dān)呈現(xiàn)逐年減輕的態(tài)勢(shì)，說(shuō)明稅收優(yōu)惠政策取得了一定的成效，但效果并不顯著。

2 政策執(zhí)行效應(yīng)的影響因素分析

2.1 稅收政策方面存在的問(wèn)題

首先，優(yōu)惠政策更替快。政府的很多稅收優(yōu)惠政策是針對(duì)當(dāng)時(shí)特定的經(jīng)濟(jì)形式制定的，政策更新速度快。例如小微企業(yè)的增值稅和所得稅政策近幾年都在變化，而很多小微企業(yè)由于人員素質(zhì)等原因，對(duì)稅負(fù)變化敏感度不高，減稅效果往往不盡如人意。其次，政策缺乏長(zhǎng)效性。許多現(xiàn)有的優(yōu)惠政策執(zhí)行期通常為1至2年，期限較短，缺乏連續(xù)性。這會(huì)導(dǎo)致小微企業(yè)和潛在投資者的短期行為，不利于企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展。最后，政策普惠性不夠。如當(dāng)前的稅收政策對(duì)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)優(yōu)惠面不夠，這些企業(yè)處于起步階段，恰恰最需要政府財(cái)稅支持。因?yàn)閷?duì)創(chuàng)投企業(yè)的認(rèn)定要求嚴(yán)格，必須同時(shí)滿(mǎn)足三個(gè)條件才能認(rèn)定，即中小企業(yè)、未上市、高新技術(shù)企業(yè)。而許多技術(shù)創(chuàng)新或應(yīng)用創(chuàng)新的小微企業(yè)，由于不符合高新技術(shù)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，享受不到高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策。

2.2 稅收優(yōu)惠方面存在的問(wèn)題

一方面，優(yōu)惠方式較單一。當(dāng)前實(shí)施的稅收優(yōu)惠政策，關(guān)注點(diǎn)多為減輕稅收負(fù)擔(dān)。在小微企業(yè)的其他困難問(wèn)題上，缺乏相應(yīng)稅收激勵(lì)措施。如在小微企業(yè)的融資難、創(chuàng)新和核心競(jìng)爭(zhēng)力如何提高等方面，稅收優(yōu)惠政策都涉足較少。另一方面，優(yōu)惠力度不夠大。如2018年下調(diào)企業(yè)的增值稅稅率，只下調(diào)了1%，下調(diào)的力度不大。而對(duì)小規(guī)模納稅人的征收率沒(méi)有變動(dòng)，免征額也沒(méi)有調(diào)整。

2.3 稅收征管方面存在的問(wèn)題

首先，小微企業(yè)的概念界定不清晰。通常小微企業(yè)的概念和稅收上的概念是不同的，通常概念通過(guò)總資產(chǎn)、員工人數(shù)、營(yíng)業(yè)收入等指標(biāo)進(jìn)行界定，而在稅收上，小微企業(yè)的認(rèn)定指標(biāo)主要是總資產(chǎn)、員工人數(shù)、稅收指標(biāo)三個(gè)方面[1]。概念上的界定標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，使得有些基層稅務(wù)執(zhí)法人員產(chǎn)生混淆，影響優(yōu)惠政策執(zhí)行的效應(yīng)。其次，小微企業(yè)認(rèn)證程序繁瑣。申請(qǐng)稅收優(yōu)惠的第一步是證明小微企業(yè)的主體資格，由稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)完成。認(rèn)證過(guò)程相對(duì)復(fù)雜，耗時(shí)且不經(jīng)濟(jì)。根據(jù)調(diào)研資料統(tǒng)計(jì)分析，37.85%的小微企業(yè)遵從成本在5萬(wàn)以下；36.29%企業(yè)在5～10萬(wàn)元；13.08%企業(yè)在10～20萬(wàn)元；12.78%企業(yè)在20萬(wàn)以上。最后，優(yōu)惠政策宣傳不到位。征管部門(mén)對(duì)政策宣傳也有不到位的地方，加上一些小微企業(yè)自身人員素質(zhì)的原因，使得有些符合優(yōu)惠條件的企業(yè)沒(méi)能及時(shí)享受政策。

3 國(guó)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)與做法

3.1 美國(guó)的經(jīng)驗(yàn)

美國(guó)有許多小微企業(yè)。據(jù)有關(guān)資料顯示，美國(guó)的國(guó)民生產(chǎn)總值有一半是小微企業(yè)創(chuàng)造的；小微企業(yè)為社會(huì)提供的就業(yè)崗位達(dá)50%以上[2]。因而，小微企業(yè)被譽(yù)為“美國(guó)經(jīng)濟(jì)的支柱”。美國(guó)政府為促使小微企業(yè)健康長(zhǎng)效發(fā)展，也制定了一系列財(cái)稅激勵(lì)措施。

一是加強(qiáng)立法。為營(yíng)造良好的法律環(huán)境，先后制定了多項(xiàng)法律法規(guī)，支持小微企業(yè)發(fā)展，如“小企業(yè)投資法”和“納稅人免稅法”等。二是降低稅率。美國(guó)的企業(yè)所得稅采用四檔超額累進(jìn)稅率，稅率已較之前有大幅度下調(diào)，當(dāng)前稅率為15%-33%，最多下調(diào)了13%[3]。另外，小微企業(yè)對(duì)所得稅的納稅方式有自主選擇權(quán)，可以繳企業(yè)所得稅，也可選擇繳個(gè)人所得稅。三是實(shí)施科技稅收優(yōu)惠。美國(guó)政府一直鼓勵(lì)企業(yè)科技創(chuàng)新，對(duì)小微企業(yè)也制定了相應(yīng)的激勵(lì)措施。四是推行資本支出稅收優(yōu)惠。為鼓勵(lì)創(chuàng)新，加快企業(yè)設(shè)備升級(jí)，美國(guó)對(duì)固定資產(chǎn)采用加速折舊，規(guī)定實(shí)驗(yàn)設(shè)備折舊期為3年，生產(chǎn)設(shè)備折舊期為5年。對(duì)于企業(yè)購(gòu)入的設(shè)備超過(guò)5年，本年度的稅收可以抵扣設(shè)備原值的10%[4]。

3.2 德國(guó)的經(jīng)驗(yàn)

德國(guó)的小微企業(yè)數(shù)量眾多，是德國(guó)經(jīng)濟(jì)的重要支撐。為了促進(jìn)其健康有序的發(fā)展，德國(guó)政府也適時(shí)制定許多稅收扶持政策。

一是降低增值稅稅負(fù)。制定高起點(diǎn)的免征額，對(duì)年銷(xiāo)售收入低于17500歐元的小微企業(yè)免征增值稅。區(qū)別制定增值稅稅率，一般生產(chǎn)型企業(yè)采用19%的基準(zhǔn)稅率，而對(duì)符合條件的服務(wù)業(yè)和一些民族特色的小微企業(yè)采用5%的低稅率。二是降低所得稅稅負(fù)。德國(guó)的企業(yè)所得稅有國(guó)稅和地稅之分，國(guó)稅是15%的稅率，地稅稅率因地區(qū)不同會(huì)有差異。再加上以所得稅稅額的5.5%繳納的團(tuán)結(jié)互助稅，德國(guó)的所得稅達(dá)到企業(yè)利潤(rùn)的30%，而小微企業(yè)采用優(yōu)惠稅率19%[5]。三是支持技術(shù)創(chuàng)新。德國(guó)政府一直致力于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新，加快設(shè)備升級(jí)，對(duì)于小微企業(yè)尤其如此[6]。

4 提高稅收優(yōu)惠效率的建議

4.1 完善稅收政策體系

一是實(shí)行簡(jiǎn)單稅制。我國(guó)小微企業(yè)涉及的稅種繁多，可以借鑒西方發(fā)達(dá)國(guó)家“簡(jiǎn)單稅制”做法，將稅收類(lèi)型合并，可按銷(xiāo)售額的6%或利潤(rùn)的15%計(jì)算征收稅額，減少小微企業(yè)稅負(fù)[7]。二是清晰界定小微企業(yè)。中小企業(yè)和小微企業(yè)在規(guī)模、員工人數(shù)和營(yíng)業(yè)收入方面存在很大差異。清晰界定小微企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范小微企業(yè)設(shè)立程序和稅收程序。三是加強(qiáng)優(yōu)惠政策立法。可出臺(tái)稅收優(yōu)惠法律，以增強(qiáng)政策的系統(tǒng)性、完整性和長(zhǎng)效性，完善稅收制度。

4.2 加強(qiáng)稅收優(yōu)惠力度

一是擴(kuò)大優(yōu)惠的范圍。加大增值稅和所得稅優(yōu)惠范圍。目前增值稅的起征點(diǎn)仍為3萬(wàn)元，可適當(dāng)提高，增加企業(yè)受益面；對(duì)小微企業(yè)所得稅減半征收，現(xiàn)行的100萬(wàn)的上限還可適當(dāng)放寬，將稅收優(yōu)惠的范圍延伸。二是降低稅率。針對(duì)小微企業(yè)盈利少、稅負(fù)重，在其創(chuàng)業(yè)初期的一定期限內(nèi)，可采用“零稅率”[8]。增值稅的征收率多年未做出調(diào)整仍為3%，高出一些發(fā)達(dá)國(guó)家水平，有下調(diào)空間。三是實(shí)現(xiàn)優(yōu)惠方式多樣化?？稍龃髢?yōu)惠方式的間接性和多樣性，如逐步完善研發(fā)、科技創(chuàng)新、投融資和固定資產(chǎn)加速折舊等方面的優(yōu)惠政策。

4.3 優(yōu)化稅收征管制度

首先，簡(jiǎn)化辦稅流程。經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，政府積極推行簡(jiǎn)政。加快“三證”改革，簡(jiǎn)化流程；實(shí)施“一站式”稅收結(jié)算方式，簡(jiǎn)化稅收；實(shí)行簡(jiǎn)并征期，按季度或年度申報(bào)。其次，設(shè)置專(zhuān)門(mén)服務(wù)機(jī)構(gòu)。隨著小微企業(yè)的數(shù)量逐年增多，應(yīng)設(shè)置服務(wù)小微企業(yè)的專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)，幫助提供納稅指導(dǎo)，開(kāi)展管理咨詢(xún)，出現(xiàn)問(wèn)題，及時(shí)解決。并組織小微企業(yè)開(kāi)展定期培訓(xùn)，提高人員素質(zhì)。最后，加大政策宣傳。充分利用12366納稅服務(wù)熱線、紙質(zhì)媒介和網(wǎng)絡(luò)在線平臺(tái)，多渠道開(kāi)展宣傳。