銀行理財產(chǎn)品會計核算、信息披露對金融穩(wěn)定的影響

曾思琪

摘 ?要：隨著居民可支配收入的增加，理財意識逐漸增強，利率市場化下銀行業(yè)金融機構(gòu)同業(yè)競爭日趨激烈，加之“金融脫媒”的快速發(fā)展，商業(yè)銀行理財產(chǎn)品種類日漸豐富，產(chǎn)品交易規(guī)模不斷擴大，成為金融市場的重要創(chuàng)新方法及利潤增長點。但理財產(chǎn)品的復(fù)雜多樣性，增加了商業(yè)銀行選擇會計確認、計量及信息披露會計方法的難度，同時也對金融監(jiān)管和金融穩(wěn)定提出了新的挑戰(zhàn)。

關(guān)鍵詞：理財產(chǎn)品;會計核算;信息披露

一、我國銀行理財產(chǎn)品的基本情況

理財產(chǎn)品是指正規(guī)金融機構(gòu)針對特定項目設(shè)計的一款投資金融產(chǎn)品，然后在市場募集資金，并與購買理財產(chǎn)品的客戶簽訂協(xié)議，資金募集齊后按照協(xié)議在市場投資，理財產(chǎn)品到期后，根據(jù)協(xié)議約定的分配方式分配投資收益。

近年來，我國銀行業(yè)理財市場在國家宏觀經(jīng)濟增速逐漸放緩、互聯(lián)網(wǎng)金融市場迅速發(fā)展及存貸款利率不斷下調(diào)的復(fù)雜環(huán)境下穩(wěn)定較快發(fā)展，呈現(xiàn)出理財業(yè)務(wù)規(guī)模不斷增長、參與主體持續(xù)擴大、理財資金投資的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化的特點。但由于理財產(chǎn)品快速發(fā)展與產(chǎn)品種類的日益增多，現(xiàn)行會計實務(wù)處理方法略顯籠統(tǒng)，理財產(chǎn)品會計核算方面存在一些不足，影響商業(yè)銀行財務(wù)數(shù)據(jù)的披露及監(jiān)管主體、投資者等數(shù)據(jù)使用者的需要，給實務(wù)管理帶來了新的挑戰(zhàn)，對穩(wěn)定金融市場也存在一定不利影響。

二、銀行理財產(chǎn)品的會計核算

（1）保本理財產(chǎn)品。我國商業(yè)銀行對保本理財產(chǎn)品的會計核算主要有三種方式：一是將募集資金形成負債確認為“以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債”，募集資金形成的資產(chǎn)確認為“以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)”。因為銀行承擔了理財投資所產(chǎn)生的風險及虧損，故銀行在核算時將保本理財產(chǎn)品所募集的資金和投資資金在資產(chǎn)負債表內(nèi)的金融資產(chǎn)和金融負債核算反映。二是將所募集的資金計入“吸收存款”核算，投資資金按照“存放同業(yè)款項及拆出資金”等各項資產(chǎn)進行劃分。依據(jù)監(jiān)管部門規(guī)定，若將資產(chǎn)負債表內(nèi)理財產(chǎn)品納入結(jié)構(gòu)化存款核算，則需繳納存款準備金，并歸入“存貸比”的口徑管理，因此可列為“吸收存款”。三是將所募集的資金計入“其他負債”，投資資金計入“其他資產(chǎn)”。多數(shù)商業(yè)銀行為了降低對資產(chǎn)估值的壓力和簡便會計核算，將理財資金形成的資產(chǎn)負債分別計入“其他資產(chǎn)”和“其他負債”，而不確認為以公允價值計量的金融資產(chǎn)和金融負債。

（2）非保本理財產(chǎn)品。銀行對非保本理財產(chǎn)品的本金及收益不予保證安全，產(chǎn)品的風險完全由客戶承擔，銀行只起到中間人的作用，提供相應(yīng)金融服務(wù)。因此，銀行將非保本理財產(chǎn)品募集的資金不納入資產(chǎn)負債表核算，而在表外以代理負債和代理資產(chǎn)的形式予以披露。同時，銀行因向客戶提供資金結(jié)算、托管，以及咨詢服務(wù)等而收取服務(wù)費或手續(xù)費，作為中間業(yè)務(wù)收入進行會計核算。

（3）結(jié)構(gòu)性理財產(chǎn)品。結(jié)構(gòu)性理財產(chǎn)品由于是存款與衍生金融產(chǎn)品的嵌套，它具有存款與理財產(chǎn)品的雙重特性，投資的到期收益多少取決與其掛鉤的利率、股價等市場因素的變動，與銀行在資本運作方面并無直接的關(guān)系。因此，銀行應(yīng)根據(jù)嵌入在結(jié)構(gòu)性金融產(chǎn)品的衍生金融工具和主合同在經(jīng)濟特征、風險方面是否存在緊密關(guān)系，而采用不同的會計核算方法。如果二者關(guān)系不密切，結(jié)構(gòu)性理財產(chǎn)品合同約的固定收益主體合同與金融衍生工具合約應(yīng)分別實施計量，固定收益主體金額以成本計量;衍生工具投資在市場中的價格，通過定期以公允價值評估的方式來計量。如果二者關(guān)系密切，應(yīng)對理財產(chǎn)品以整體進行估值計量的方式納入“以公允價值計量且其變動計入當期損益”的金融資產(chǎn)或金融負債核算。

三、理財產(chǎn)品會計核算對金融穩(wěn)定的影響及相關(guān)建議

（1）理財產(chǎn)品會計核算對金融穩(wěn)定的影響。

1.銀行開辦理財業(yè)務(wù)有助于合理引導(dǎo)社會融資流向，優(yōu)化金融配置，支持實體經(jīng)濟發(fā)展，以合法正規(guī)的途徑壓制非法集資的泛濫，有利于國家金融宏觀調(diào)控與金融秩序穩(wěn)定。

2.銀行理財產(chǎn)品的不斷發(fā)展，在利率市場化、價格趨于市場化的趨勢下，理財產(chǎn)品收益可以很好地反映金融市場政策的基本面、資金面等方面的情況，同時有助于我國銀行業(yè)的改革轉(zhuǎn)型。

3.銀行理財產(chǎn)品的發(fā)行豐富了企業(yè)與居民的投資選擇，擴大了企業(yè)與居民的受益面，完善了金融投資結(jié)構(gòu)。

4.銀行理財產(chǎn)品的復(fù)雜多樣性及會計核算方面的差異化，對金融市場也存在一定不利影響。具體表現(xiàn)為以下幾方面：一是銀行理財產(chǎn)品會計核算沒有統(tǒng)一規(guī)范，產(chǎn)生了在會計實務(wù)處理中方法不盡相同的局面，大大降低了會計信息可靠性與可比性的質(zhì)量要求，影響企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)的準確性;二是大部分銀行財務(wù)報表中對理財業(yè)務(wù)核心數(shù)據(jù)披露不完整、不透明，也沒有完全披露理財產(chǎn)品會計核算的原則和具體方法，同時對監(jiān)管機構(gòu)要求披露的執(zhí)行情況也未作說明，造成銀行與監(jiān)管部門及投資者的信息不對稱，對監(jiān)管部門的工作造成一定難度，投資者的權(quán)益也會受到不同程度的損害;三是存貸款壓力大的銀行會選擇將理財產(chǎn)品納入“吸收存款”科目核算，增加銀行存款，以保證銀行在“時點”考核期內(nèi)完成存貸款任務(wù)，緩解存貸比考核壓力。但銀行的“沖時點”行為，不僅造成存貸款統(tǒng)計數(shù)據(jù)的失真，也會對金融政策的制定造成誤判。

（2）相關(guān)建議。一是統(tǒng)一理財產(chǎn)品會計核算方法，規(guī)范會計操作。財政部應(yīng)加強人民銀行、銀監(jiān)會、證監(jiān)會等監(jiān)管機構(gòu)的協(xié)調(diào)配合，整理研究適合我國銀行理財產(chǎn)品的會計核算方法，制定規(guī)范的會計核算操作方法，明確會計實務(wù)處理的各個步驟處理原則及相應(yīng)的會計科目，增強財務(wù)數(shù)據(jù)的可靠性、可比性以及會計核算方式的可理解性。二是完善理財產(chǎn)品會計信息披露要求，逐步提高銀行機構(gòu)風險披露透明度。我國理財產(chǎn)品會計信息披露應(yīng)對核心財務(wù)數(shù)據(jù)、會計核算的原則和具體方法、監(jiān)管機構(gòu)要求披露的執(zhí)行情況做強制性要求，并配合自愿披露，加入動態(tài)披露的方法，逐漸提高會計信息披露的完整性及透明度。三是加強宏觀審慎監(jiān)管，規(guī)整金融市場環(huán)境。監(jiān)管機構(gòu)應(yīng)研究完善理財業(yè)務(wù)監(jiān)管制度，強化政策監(jiān)管執(zhí)行力，加大懲處措施。 銀監(jiān)會、財政部及證監(jiān)會等部門應(yīng)積極實現(xiàn)信息資源共享與聯(lián)動機制，多

管齊下加強對理財產(chǎn)品會計核算的監(jiān)管。

參考文獻

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