內(nèi)部控制環(huán)境與會(huì)計(jì)信息失真問題研究

李倩

摘 ?要：通過對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象的分析，不難看出會(huì)計(jì)信息失真主要是企業(yè)內(nèi)部環(huán)境薄弱、監(jiān)督機(jī)制不合理、信息與溝通系統(tǒng)不健全，這些原因均與企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境相關(guān)聯(lián)。本文通過闡述會(huì)計(jì)信息失真與內(nèi)部控制環(huán)境的概念，結(jié)合內(nèi)部控制環(huán)境各要素對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的原因進(jìn)行分析，最后提出了加強(qiáng)內(nèi)部控制治理會(huì)計(jì)信息失真的措施。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制環(huán)境;控制要素;會(huì)計(jì)信息失真

一、會(huì)計(jì)信息失真與內(nèi)部控制環(huán)境的概念

（1）會(huì)計(jì)信息失真。會(huì)計(jì)信息是指會(huì)計(jì)單位主體通過財(cái)務(wù)報(bào)告向會(huì)計(jì)信息使用者提供的反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等方面的信息。會(huì)計(jì)信息失真，是指企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告提供的會(huì)計(jì)信息與企業(yè)原始憑證不一致產(chǎn)生的信息虛假。會(huì)計(jì)信息是否失真，是評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)作為一個(gè)信息系統(tǒng)的工作質(zhì)量與可靠程度的重要標(biāo)準(zhǔn)。

（2）內(nèi)部控制環(huán)境。內(nèi)部控制由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理層和企業(yè)員工分層次共同實(shí)施，是企業(yè)自我約束、自我調(diào)節(jié)、自我保障的機(jī)制。我國(guó)2008年發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范——基本規(guī)范》，將內(nèi)部控制環(huán)境要素概括為：公司治理結(jié)構(gòu)、組織架構(gòu)、內(nèi)部審計(jì)、人力資源及企業(yè)文化五個(gè)方面。

（3）內(nèi)部控制環(huán)境各要素與會(huì)計(jì)信息失真的關(guān)系。

1.公司治理結(jié)構(gòu)與會(huì)計(jì)信息失真的關(guān)系。兩權(quán)分離是現(xiàn)代企業(yè)的一大特征，經(jīng)營(yíng)者對(duì)企業(yè)進(jìn)行管理，控制著企業(yè)會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生及披露過程。而當(dāng)經(jīng)營(yíng)者個(gè)人利益與整體利益存在沖突時(shí)，可能會(huì)操縱企業(yè)會(huì)計(jì)信息，造成投資者對(duì)企業(yè)發(fā)生的相關(guān)業(yè)務(wù)失去判斷。企業(yè)必須建立合理的公司治理結(jié)構(gòu)對(duì)經(jīng)理人的不當(dāng)行為進(jìn)行監(jiān)控，公司治理結(jié)構(gòu)由股東（大）會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)以及經(jīng)理層構(gòu)成，并與會(huì)計(jì)信息失真存在著緊密的聯(lián)系。

股東（大）會(huì)是公司的權(quán)力機(jī)構(gòu)，決定著公司的投資計(jì)劃和經(jīng)營(yíng)方針，掌握著公司的財(cái)務(wù)信息，是保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的原動(dòng)力，股東大會(huì)直接影響著企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。董事會(huì)是公司治理結(jié)構(gòu)的核心，經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)的財(cái)務(wù)報(bào)告才能對(duì)外披露，董事會(huì)的權(quán)利如果使用不當(dāng)，將對(duì)會(huì)計(jì)信息失真承擔(dān)不可推卸的責(zé)任。獨(dú)立董事能夠?qū)臼聞?wù)進(jìn)行獨(dú)立決策。通過發(fā)表獨(dú)立意見可以防止虛假財(cái)務(wù)信息的產(chǎn)生，提高會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性。監(jiān)事通過檢查公司的財(cái)務(wù)對(duì)企業(yè)欺詐行為進(jìn)行監(jiān)督，防止會(huì)計(jì)信息失真問題的發(fā)生。

2.組織架構(gòu)與會(huì)計(jì)信息失真的關(guān)系。內(nèi)部機(jī)構(gòu)的權(quán)責(zé)分配影響者企業(yè)內(nèi)控環(huán)境建設(shè)和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中，財(cái)務(wù)部門和業(yè)務(wù)部門的職責(zé)應(yīng)當(dāng)相互分離，財(cái)務(wù)部門內(nèi)部錢、賬、物的分管相互分離，只有這樣才能保證會(huì)計(jì)信息資料的真實(shí)性，防止會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象的發(fā)生。

3.內(nèi)部審計(jì)與會(huì)計(jì)信息失真的關(guān)系。內(nèi)部審計(jì)是對(duì)企業(yè)其他內(nèi)控的“再控制”。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)保持其獨(dú)立性，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)行為進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。如果企業(yè)內(nèi)部審計(jì)組織不合理，內(nèi)審人員的獨(dú)立性得不到保證，會(huì)增加會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象發(fā)現(xiàn)的可能性。內(nèi)審機(jī)構(gòu)如果不能充分發(fā)揮其監(jiān)督作用，產(chǎn)生的最直接的后果就是財(cái)務(wù)造假，降低會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

4.人力資源與會(huì)計(jì)信息失真的關(guān)系。公司在招聘財(cái)務(wù)人才時(shí)，不僅要關(guān)注應(yīng)聘者的學(xué)歷、學(xué)校表現(xiàn)、財(cái)務(wù)工作經(jīng)歷等，還要關(guān)心應(yīng)聘者的職業(yè)操守和道德修養(yǎng)。解雇沒有能力和閑置多余的財(cái)務(wù)人員，減少由于機(jī)構(gòu)臃腫造成財(cái)務(wù)人員操縱會(huì)計(jì)信息的可能性。對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)，提高財(cái)務(wù)人員的技術(shù)技能及處理問題的能力，確保他們的工作能力以及堅(jiān)持不做假賬。根據(jù)績(jī)效結(jié)果對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行適當(dāng)?shù)募?lì)，提高財(cái)務(wù)人員的工作積極性，提升他們抵制私利的誘惑能力，減少財(cái)務(wù)欺詐造成的會(huì)計(jì)信息失真。

5.企業(yè)文化與會(huì)計(jì)信息失真的關(guān)系。管理層企業(yè)文化對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有著不可忽視的影響。管理者的思想和觀念直接反映在企業(yè)的各項(xiàng)事務(wù)中，包括企業(yè)財(cái)務(wù)行為。有的管理者具有冒險(xiǎn)精神，敢于把企業(yè)資金投放在具有高風(fēng)險(xiǎn)、高收益的領(lǐng)域，造成企業(yè)的收益高估;有的管理者思想比較保守，對(duì)于高風(fēng)險(xiǎn)、高收益的投資決策，往往和企業(yè)的其他成員深度討論之后才采取措施。管理者的風(fēng)險(xiǎn)喜好將直接影響企業(yè)會(huì)計(jì)估計(jì)和政策的選擇是激進(jìn)還是保守，這些選擇最終將影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低。

二、會(huì)計(jì)信息失真原因分析

（1）公司治理結(jié)構(gòu)不完善?，F(xiàn)代企業(yè)兩權(quán)分離，往往造成經(jīng)營(yíng)者和所有者基于不同利益，而導(dǎo)致公司被經(jīng)營(yíng)者實(shí)際控制的現(xiàn)象，即“內(nèi)部人控制”。我國(guó)許多企業(yè)，雖然設(shè)置了董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)，但董事會(huì)獨(dú)立性不高，對(duì)經(jīng)理層的監(jiān)督約束不夠。經(jīng)理層實(shí)際控制著公司的運(yùn)作，掌握企業(yè)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。當(dāng)經(jīng)理層利益與集團(tuán)利益不一致時(shí)，為維護(hù)個(gè)人利益而破壞集體利益，偽造、篡改會(huì)計(jì)資料，美化財(cái)務(wù)報(bào)表，造成會(huì)計(jì)信息失真。

（2）機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理。權(quán)責(zé)分配不當(dāng)會(huì)降低會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。企業(yè)在權(quán)責(zé)分配的規(guī)定上缺乏書面說明，容易導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員的本職工作得不到規(guī)不重視會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的過程，造成會(huì)計(jì)工作出錯(cuò)，釀成不可挽回的后果。還有一些不相容崗位沒有相互分離，財(cái)務(wù)工作內(nèi)容相互交叉，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的失真。

（3）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)監(jiān)督不力。目前我國(guó)很多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)作用沒有得到有效發(fā)揮，不能對(duì)會(huì)計(jì)信息失真起到監(jiān)督作用。一些公司甚至不設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，企業(yè)的財(cái)務(wù)工作得不到有效的監(jiān)督，使得財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象頻發(fā);有些公司雖設(shè)立內(nèi)審部門，但沒有配備專業(yè)人員，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性與可靠性缺乏正確判斷，造成不能對(duì)企業(yè)的控制活動(dòng)起到自我評(píng)價(jià)作用。最終導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息質(zhì)量低下，會(huì)計(jì)信息失真。

（4）人力資源政策不科學(xué)。企業(yè)的薪酬、考核、晉升與獎(jiǎng)懲制度不完善，財(cái)務(wù)人員在薪酬、晉升等方面得不到滿足，往往會(huì)產(chǎn)生職業(yè)怠倦，缺乏進(jìn)取心和責(zé)任感，導(dǎo)致日常的會(huì)計(jì)工作中頻繁出錯(cuò)，最終造成會(huì)計(jì)信息失真。

（5）企業(yè)文化建設(shè)不到位。對(duì)企業(yè)文化的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)會(huì)嚴(yán)重影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。文化氛圍缺失的企業(yè)投射到財(cái)務(wù)工作方面，表現(xiàn)為上下級(jí)溝通不到位，造成財(cái)務(wù)人員對(duì)上級(jí)的誤解，進(jìn)而出現(xiàn)會(huì)計(jì)信息舞弊。以“利潤(rùn)文化”作為企業(yè)文化的企業(yè)，財(cái)務(wù)人員受這種思想的控制下，誠(chéng)信意識(shí)的喪失將表現(xiàn)在會(huì)計(jì)報(bào)告中。

三、優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境治理會(huì)計(jì)信息失真

（1）完善公司治理結(jié)構(gòu)。企業(yè)應(yīng)保證董事會(huì)的獨(dú)立性，確保董事會(huì)和經(jīng)理層權(quán)利的分離，兩者的職能不能夠重疊，各司其職。企業(yè)在聘任獨(dú)立董事時(shí)應(yīng)考慮其獨(dú)立性和專業(yè)性，使得獨(dú)立董事能夠發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)造假行為并且采取相應(yīng)的阻止措施。監(jiān)事會(huì)成員中應(yīng)包括一些具有財(cái)務(wù)和審計(jì)等知識(shí)的專業(yè)人士，使得監(jiān)事會(huì)在行使監(jiān)督職能時(shí)，能夠發(fā)現(xiàn)董事會(huì)及經(jīng)理層在管理過程中的失誤和舞弊行為。

（2）構(gòu)建科學(xué)的組織結(jié)構(gòu)。企業(yè)構(gòu)建科學(xué)的組織結(jié)構(gòu)，采取不相容崗位相分離的原則對(duì)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行權(quán)責(zé)分配。一項(xiàng)業(yè)務(wù)都不能完全由一個(gè)人進(jìn)行辦理，錢、賬、物要實(shí)施分管制度，各個(gè)崗位要受到相應(yīng)的監(jiān)督和制約，避免由一人擔(dān)任某職務(wù)而發(fā)生錯(cuò)誤與舞弊行為。

（3）優(yōu)化人力資源政策。良好的內(nèi)部績(jī)效評(píng)價(jià)體制和薪酬管理制度，不僅能夠兼顧公平、促進(jìn)企業(yè)的全方位發(fā)展。同時(shí)，還能夠提高財(cái)務(wù)人員對(duì)企業(yè)的忠誠(chéng)度，減少財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息失真的可能性。

（4）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)。企業(yè)高層減少對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門的干預(yù)，選擇個(gè)人權(quán)威較強(qiáng)的管理者作為內(nèi)部審計(jì)部門領(lǐng)導(dǎo)，能夠增強(qiáng)內(nèi)審部門的獨(dú)立性和權(quán)威性。從而加強(qiáng)其對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)工作的監(jiān)督作用。

（5）培育企業(yè)文化。創(chuàng)立誠(chéng)信的文化氛圍，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的引導(dǎo)作用。樹立用道德創(chuàng)造利益的思想，企業(yè)在創(chuàng)造利益的同時(shí)兼顧社會(huì)利益，對(duì)全體員工進(jìn)行誠(chéng)信教育，使企業(yè)形成一種人人自律的氛圍。

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