存貨的初始確認(rèn)及計(jì)量問題

張晶

摘要：存貨作為企業(yè)日?；顒?dòng)中不可或缺的流動(dòng)資產(chǎn)，在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程扮演著至關(guān)重要的角色。因?yàn)?，存貨可能被消耗最后?jì)入了庫存商品的成本等;或哲經(jīng)銷售成為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的主營業(yè)務(wù)成本;也有的存貨并不進(jìn)行加工和生產(chǎn)僅以原有形態(tài)存在。正因如此，存貨的會(huì)計(jì)確認(rèn)以及會(huì)計(jì)核算比較復(fù)雜，存貨確認(rèn)和計(jì)量的正確性很大程度上影響著整個(gè)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息，因此，選擇科學(xué)合理的存貨核算方法至關(guān)重要。

關(guān)鍵詞：存貨的初始確認(rèn);會(huì)計(jì)核算;存貨計(jì)量

中圖分類號：F275 文獻(xiàn)識別碼：A 文章編號：1001-828X（2019）012-0292-01

一、存貨的定義及分類

（一）存貨的定義

存貨是指企業(yè)基于生產(chǎn)經(jīng)營的需要，所持的有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程中或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物資等。具體包括為了企業(yè)生產(chǎn)銷售活動(dòng)的正常進(jìn)行，而持有的在產(chǎn)品、庫存商品、周轉(zhuǎn)材料、原材料等等。

在認(rèn)定存貨的所有權(quán)歸屬時(shí)，應(yīng)尤其注意以下幾點(diǎn)：

1.當(dāng)商品的所有權(quán)以及相對應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移時(shí)，不能將其作為企業(yè)的存貨，如：已經(jīng)銷售但未運(yùn)出的庫存商品等。

2.未轉(zhuǎn)移所有權(quán)以及相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的發(fā)出商品，不管是否儲存于企業(yè)，都應(yīng)當(dāng)將其作為企業(yè)的存貨，如：委托其他單位代銷的存貨、委托其他企業(yè)加工的存貨。

3.當(dāng)購入貨物的所有權(quán)及其風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)歸屬于本企業(yè)時(shí)，不管存貨是否存放在本企業(yè)，都應(yīng)當(dāng)作為本企業(yè)的存貨進(jìn)行確認(rèn)與核算，如：已經(jīng)購入但尚未收到運(yùn)輸途中的貨物等。

4.當(dāng)貨物的所有權(quán)及其風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬均為未轉(zhuǎn)移到本企業(yè)時(shí)，即使存放于本企業(yè)，也不能作為企業(yè)的存貨，如：以收取加工費(fèi)方式的受托加工存貨等。

（二）存貨的分類

由于日常經(jīng)營活動(dòng)的需要，企業(yè)通常需要儲備多種存貨，因此，存貨的構(gòu)成內(nèi)容很多，針對不同的存貨，其管理要求及具體特點(diǎn)都各不相同。為了企業(yè)科學(xué)有效的進(jìn)行存貨核算管理，應(yīng)該對存貨進(jìn)行科學(xué)地分類。

從會(huì)計(jì)處理的角度來看，存貨有以下兩種分類方法：

1.以貨物的具體內(nèi)容為依據(jù)：一般分為原材料、庫存商品、半成品、周轉(zhuǎn)材料等。

原材料是指用于生產(chǎn)產(chǎn)品并構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體的原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、包裝材料、修理用配件、燃料等。其中用于固定資產(chǎn)建造工程的專項(xiàng)材料不能作為存貨。

在產(chǎn)品是指此時(shí)正處于生產(chǎn)階段尚未完工的生產(chǎn)貨物，具體包括處于生產(chǎn)過程正在進(jìn)行加工制造的在制品，以及尚未辦理相關(guān)入庫手續(xù)的產(chǎn)成品等。

半成品是指經(jīng)過一定生產(chǎn)程序，由半成品庫驗(yàn)收入庫保管，但尚未完成其制造工序，還需進(jìn)一步深加工的中間產(chǎn)品，這部分中間產(chǎn)品能夠單獨(dú)計(jì)價(jià)。半成品一般需要入半成品庫。從一個(gè)生產(chǎn)車間轉(zhuǎn)到另一個(gè)生產(chǎn)車間繼續(xù)加工制造的自制半成品，以及不能單獨(dú)計(jì)價(jià)的自制半成品，屬于在產(chǎn)品，不作為半成品對待。

產(chǎn)成品是指生產(chǎn)過程已經(jīng)全部完成并準(zhǔn)備進(jìn)行驗(yàn)收入庫的貨物，此貨物已達(dá)到交貨狀態(tài)或者出售狀態(tài)，可以作為銷售商品對外進(jìn)行交易活動(dòng)。

2.以存貨的來源為依據(jù)：按取得存貨不同的來源，存貨可以分為外購取得的存貨、加工制造取得的存貨以及通過其他方式取得的存貨。

外購取得的存貨是從企業(yè)外部購入的存貨，如同業(yè)企業(yè)的外購原材料等。

加工制造取得的存貨是由企業(yè)直接制造的存貨。如企業(yè)的自產(chǎn)原材料、自產(chǎn)庫存商品等。委托加工存貨也是一種自制存貨，是指企業(yè)將外購或自制的某些存貨通過支付加工的方式委托外單位進(jìn)行加工生產(chǎn)的存貨，如工業(yè)企業(yè)的委托加工物資、委托加工商品等。

其他方式取得的存貨主要是指外購和加工制造以外的方式取得的存貨，這些方式主要有：投資者投入;接受捐贈(zèng);非貨幣性資產(chǎn)交換換入等。

二、存貨的確認(rèn)

存貨的初始確認(rèn)：

按照我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)要求，符合一下持有目的或用途的資產(chǎn)才能作為企業(yè)的存貨：

1.為了企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營而持有待售的資產(chǎn)（如：庫存商品）。

2.為了企業(yè)銷售業(yè)務(wù)的進(jìn)行而仍在生產(chǎn)過程中的資產(chǎn)（如：在產(chǎn)品）。

3.在企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)活動(dòng)的過程中將消耗的資產(chǎn)（如原材料、周轉(zhuǎn)材料等）同時(shí)根據(jù)我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，企業(yè)對存貨進(jìn)行初始確認(rèn)要同時(shí)滿足兩個(gè)條件：一是對存貨有所有權(quán)或控制權(quán);二是預(yù)期存貨帶來的未來經(jīng)濟(jì)利益以及存貨的成本能夠可靠計(jì)量。

綜上所述，只有滿足符合存貨持有目的或用途條件的資產(chǎn)并且企業(yè)擁有對存貨的控制權(quán)或所有權(quán)、預(yù)期存貨帶來的經(jīng)濟(jì)利益以及存貨成本能夠可靠計(jì)量條件的資產(chǎn)，才能初始確認(rèn)此類存貨。

三、存貨的初始計(jì)量

初始成本也稱為初始入賬價(jià)值，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，存貨應(yīng)當(dāng)以其成本進(jìn)行初始確認(rèn)和計(jì)量。其中，外購存貨應(yīng)當(dāng)以其采購成本入賬，存貨的采購成本又包括購貨價(jià)格、相關(guān)稅費(fèi)，以及其他可直接歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用。

（一）購貨價(jià)格

指采購貨物所支付的價(jià)格，但不包含按相關(guān)規(guī)定可以抵扣的增值稅額。支付的價(jià)格通常按照購貨發(fā)票上注明的貨款價(jià)格（不包括準(zhǔn)予抵扣的增值稅）確定。但發(fā)生具有融資性質(zhì)的商品銷售再回購時(shí)，不能將回購價(jià)超過售出商品成本的差額計(jì)入存貨成本。

（二）相關(guān)稅費(fèi)

存貨的相關(guān)稅費(fèi)，是指企業(yè)購買、自制或委托加工存貨發(fā)生的進(jìn)口關(guān)稅、消費(fèi)稅、資源稅和不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額等應(yīng)計(jì)入存貨采購成本的稅費(fèi)。

（三）其他可直接歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用

通常是指使外購存貨達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所支付的除買價(jià)及相關(guān)稅費(fèi)以外的費(fèi)用。主要包括：

1.運(yùn)雜費(fèi)：運(yùn)輸、裝卸、保險(xiǎn)等費(fèi)用（采購人員差旅費(fèi)不計(jì)入成本）

2.運(yùn)輸途中的合理損耗：運(yùn)輸途中的合理損耗應(yīng)計(jì)入存貨的采購成本。

3.入庫前的挑選整理費(fèi)用：入庫前的挑選整理費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入存貨的入賬價(jià)值。