城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)稅預(yù)測研究
——以浙江省為例

戴衛(wèi)東，趙 倩

[浙江財(cái)經(jīng)大學(xué)，杭州 310018]

一、引 言

截至2016年底，我國60歲及以上老年人口為23086萬人，占總?cè)丝诘?6.7%，其中65歲及以上人口為15003萬人，占總?cè)丝诘?0.8%，比2000年“五普”和2010年“六普”分別上升了3.8和1.9個(gè)百分點(diǎn)，人口老齡化程度繼續(xù)加深。[注]民政部.2016年社會服務(wù)發(fā)展統(tǒng)計(jì)公報(bào)，www.mca.gov.cn/article/sj/tjgb/201708/20170815005382.shtml,2018-08-02.由此產(chǎn)生了代際贍養(yǎng)負(fù)擔(dān)加重，伴隨著勞動力的大規(guī)模流動，養(yǎng)老金收支缺口的省份不斷增加。2016年養(yǎng)老金收不抵支的省份達(dá)7個(gè)，其中黑龍江的養(yǎng)老金缺口情況最為嚴(yán)重，其累計(jì)結(jié)余已消耗殆盡，缺口已達(dá)232億元。[注]人力資源和社會保障部.中國社會保險(xiǎn)發(fā)展年度報(bào)告2016 ，www.gov.cn/xinwen/2017-11/25/content-5242176.htm,2017-11-24.除去財(cái)政補(bǔ)貼因素，以上收不抵支省份的養(yǎng)老金缺口情況將更為嚴(yán)重，收不抵支的省份數(shù)量也會增多。

2015年以來，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入新常態(tài)。2016年《國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展第十三個(gè)五年規(guī)劃剛要》中提出，要“適當(dāng)降低社會保險(xiǎn)費(fèi)率”，以調(diào)整社會保險(xiǎn)費(fèi)費(fèi)率的形式改善供給側(cè)環(huán)境。同年，人社部門和財(cái)政部門聯(lián)合下發(fā)為期兩年下調(diào)養(yǎng)老保險(xiǎn)單位繳費(fèi)比例的優(yōu)惠政策，這是首次基于國家層面的養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)率下調(diào)。這項(xiàng)降費(fèi)政策惠及包括上海、北京、江蘇等21個(gè)省市的企業(yè)，2016年度預(yù)測減征養(yǎng)老保險(xiǎn)386億元。[注]中華人民共和國中央人民政府.“多地出臺社保降費(fèi)政策為企業(yè)減負(fù)”，http://www.gov.cn/xinwen/2016-06/08/content_5080397.htm,2018-5-22.十九大報(bào)告提出，要繼續(xù)推進(jìn)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革和盡快實(shí)現(xiàn)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的全國統(tǒng)籌的重大決策。在供給側(cè)方面，社會保險(xiǎn)應(yīng)加快改革步伐以適應(yīng)降費(fèi)這一現(xiàn)實(shí)需求。在基本養(yǎng)老保險(xiǎn)全國統(tǒng)籌方面，目前我國已經(jīng)基本實(shí)現(xiàn)了省內(nèi)的養(yǎng)老保險(xiǎn)統(tǒng)籌，但是各省之間仍然存在限制。

由上可見，如何實(shí)現(xiàn)各省養(yǎng)老保險(xiǎn)基金收支平衡、維持企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的降費(fèi)措施以及促進(jìn)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的全國統(tǒng)籌三者之間的協(xié)調(diào)發(fā)展是一個(gè)相當(dāng)棘手的難題。養(yǎng)老保險(xiǎn)收支的平衡問題，在降費(fèi)后這個(gè)矛盾將會尖銳起來。[注]鄭秉文：《供給側(cè)：降費(fèi)對社會保險(xiǎn)結(jié)構(gòu)性改革的意義》，《中國人口科學(xué)》2016年第3期，第2-11頁。而基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的全國統(tǒng)籌雖然有利于緩解各省養(yǎng)老保險(xiǎn)基金缺口問題，但又存在非一蹴而就、目前征費(fèi)制剛性不足的問題。那么，我們能不能跳出三者之外另辟蹊徑？按照國際經(jīng)驗(yàn)，開征基本養(yǎng)老保險(xiǎn)稅是一個(gè)較好的抉擇。

事實(shí)上，自1996年“九五”規(guī)劃提出“逐步開征社會保障稅”以來，社會各界對關(guān)于社保“費(fèi)改稅”話題的爭議就從未間斷過。首先，是否開征社會保障稅問題。主要有三種觀點(diǎn)：一是支持費(fèi)改稅，以賈康等(2001)為代表，他們指出繳稅優(yōu)于繳費(fèi)制，開征社保稅，有助于化解社會保障征收成本高、征收效率低等矛盾。[注]賈康、楊良初：《實(shí)行費(fèi)改稅開征社會保險(xiǎn)稅的研究》，《財(cái)政研究》2001年第1期，第25- 34頁。二是繼續(xù)征費(fèi)論，以鄭秉文(2010)為代表，他認(rèn)為養(yǎng)老保險(xiǎn)的私人性質(zhì)體現(xiàn)了付出與回報(bào)的關(guān)系，這和具有強(qiáng)制性和無償性的稅收具有本質(zhì)區(qū)別。社保稅改費(fèi)是當(dāng)前世界社保改革的潮流，加上個(gè)人賬戶的私人性質(zhì)，費(fèi)改稅與我國當(dāng)前的“統(tǒng)賬結(jié)合”制度并不相符。[注]鄭秉文：《費(fèi)改稅不符合中國社會保障制度發(fā)展戰(zhàn)略取向》，《中國人民大學(xué)學(xué)報(bào)》2010年第5期，第23-30頁。三是暫緩實(shí)行費(fèi)改稅，以鄭功成(2000)為代表，他認(rèn)為采用征費(fèi)方式并不是我國目前所遇到的社會保險(xiǎn)費(fèi)征繳難的主要原因，而是征管不到位、隱形債務(wù)等因素綜合影響的結(jié)果。[注]鄭功成：《社會保險(xiǎn)費(fèi)改稅應(yīng)當(dāng)緩行》，《中國經(jīng)濟(jì)時(shí)報(bào)》,2000-02-16.

其次，關(guān)于稅種和稅率的討論。董西明(2003)認(rèn)為，應(yīng)以比例稅為主，累進(jìn)稅為輔，體現(xiàn)公平原則。[注]董西明：《開征社會保障稅問題研究》，《現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)探討》2003年第3期，第62-64頁。閻坤、曹亞偉(2003)認(rèn)為，應(yīng)采取累退稅制，養(yǎng)老保險(xiǎn)稅率為18%。[注]閻坤、曹亞偉：《我國社會保障稅制設(shè)計(jì)構(gòu)想》，《稅務(wù)研究》2003年第5期，第43-49頁。楊俊(2017)的研究認(rèn)為，我國“統(tǒng)賬結(jié)合”養(yǎng)老保險(xiǎn)最優(yōu)總繳費(fèi)率為18%，在維持個(gè)人8%繳費(fèi)率不變的條件下，其中個(gè)人繳費(fèi)中的4個(gè)百分點(diǎn)和企業(yè)繳費(fèi)的10個(gè)百分點(diǎn)用于社會統(tǒng)籌制度，形成社會統(tǒng)籌繳費(fèi)率為14%，個(gè)人繳費(fèi)剩余的4個(gè)百分點(diǎn)用于建立實(shí)賬的個(gè)人賬戶制度進(jìn)行積累。[注]楊?。骸丁敖y(tǒng)賬結(jié)合”養(yǎng)老保險(xiǎn)制度最優(yōu)繳費(fèi)率研究》，《社會保障評論》2017年第3期，第57-68頁。

最后，關(guān)于社會保障稅的配套措施。黃瑞芹、張廣科(2003)認(rèn)為，必須盡量降低社會保障稅的累退性,在收入再分配和增加收入之間尋找到一個(gè)均衡點(diǎn)。為此，一方面可逐步提高個(gè)人所得稅的稅率,另一方面也應(yīng)考慮在適當(dāng)時(shí)期建立惠及貧困階層的“負(fù)所得稅制”。[注]黃瑞芹、張廣科：《社會保障稅定位研究》，《財(cái)經(jīng)科學(xué)》2003年第1期，第61-64頁。桑林(2009)指出,要加大社會保障基金管理力度，擇優(yōu)選擇金融機(jī)構(gòu)，采用較為合適的基金投資方式，以實(shí)現(xiàn)社會保障基金保值增值的目標(biāo)。[注]桑林：《我國開征社會保障稅的制度安排和配套措施》，《中國稅務(wù)》2009年第4期，第38-41頁。

二十多年的社?！百M(fèi)稅之爭”，終于在2018年塵埃落定。2018年7月，中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)《國稅地稅征管體制改革方案》，明確規(guī)定從2019年1月1日起，將基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)等各項(xiàng)社會保險(xiǎn)費(fèi)交由稅務(wù)部門統(tǒng)一征收。[注]中央人民政府、中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)《國稅地稅征管體制改革方案》,http://www.gov.cn/zhengce/2018-07/20/content_5308075.htm,2018-07-20.根據(jù)荷蘭國際財(cái)政文獻(xiàn)局(IBFD)的統(tǒng)計(jì)結(jié)果顯示，2015年全球有194個(gè)國家(地區(qū))開征了社會保障稅，占被統(tǒng)計(jì)國家總數(shù)的91.5%，其中作為各國社會保障稅最重要組成部分的養(yǎng)老保險(xiǎn)稅，在全國總稅收中占比30%左右，[注]《世界稅制現(xiàn)狀與趨勢》課題組：《世界稅制現(xiàn)狀與趨勢(2015)》，北京:中國稅務(wù)出版社, 2016年，第279-280頁。是國家重要的稅收來源之一。我國五項(xiàng)社會保險(xiǎn)開始實(shí)行征稅制，稅收的剛性使得社保降費(fèi)成為可能。為了降低企業(yè)成本，2019年政府工作報(bào)告中指出，“下調(diào)城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)單位繳費(fèi)比例，各地可降至16%”，[注]李克強(qiáng)：《2019年政府工作報(bào)告》，http://www.gov.cn/premier/2019-03/16/content_5374314.htm，2019-03-05.但目前既有研究成果都還沒有涉及稅制下的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)有多大的下調(diào)空間。為此，本文以浙江省城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)為研究對象，通過定量分析的方法回答這個(gè)問題。要說明的是，本文城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)稅，是指社會統(tǒng)籌部分的基礎(chǔ)養(yǎng)老金稅，不包括職工個(gè)人賬戶的繳費(fèi)。

本文結(jié)構(gòu)做如下安排：下一步介紹研究設(shè)計(jì)，第三部分是模型建立與相關(guān)參數(shù)預(yù)測，第四部分是浙江省城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金收支結(jié)余的動態(tài)平衡預(yù)測(2017-2046)，最后是浙江省城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)稅率預(yù)測及其相關(guān)建議。

二、研究設(shè)計(jì)

浙江省城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)實(shí)行征稅制。根據(jù)《浙江省人民政府關(guān)于用人單位基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)繳費(fèi)比例有關(guān)工作的通知》(浙政發(fā)[2008]70號)規(guī)定各地區(qū)可根據(jù)養(yǎng)老保險(xiǎn)基金(社會統(tǒng)籌基金)支付能力情況在12%-16%之間自主確定稅率，本文對基本養(yǎng)老保險(xiǎn)稅率的設(shè)定分為12%、14%和16%的低、中、高三檔。

以《國務(wù)院關(guān)于完善企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)制度的決定》(國發(fā)〔2005〕38號)為分水嶺，繳費(fèi)35年退休人員的養(yǎng)老金替代率由58.5%上調(diào)為59.2%，其中社會統(tǒng)籌部分的基礎(chǔ)養(yǎng)老金替代率由20%調(diào)整為35%。為測算替代率變化對養(yǎng)老基金平衡的影響，本文對基礎(chǔ)養(yǎng)老金的替代率設(shè)定為20%和35%兩種情況。

根據(jù)上述稅率和養(yǎng)老金替代率的設(shè)定，分別按照高低組合排列形成六種方案(如表1所示)，對六種方案下統(tǒng)籌賬戶養(yǎng)老金運(yùn)行結(jié)果進(jìn)行分析，以得出當(dāng)前基本養(yǎng)老保險(xiǎn)征稅的平衡趨勢。

表1 不同稅率和養(yǎng)老金替代率組合方案

為保證參數(shù)設(shè)定的合理性，以及提高測算結(jié)果的準(zhǔn)確性，本文對相關(guān)參數(shù)設(shè)置是在2005-2016年歷史數(shù)據(jù)平均值的基礎(chǔ)上，結(jié)合當(dāng)前有關(guān)政策進(jìn)行合理預(yù)估后所得。部分參數(shù)進(jìn)行數(shù)據(jù)線性擬合分析，并用線性擬合優(yōu)度R2判斷因變量和自變量的線性擬合效果。通常情況下，擬合優(yōu)度需要達(dá)到0.6，最好是0.8以上，即表示兩者的線性擬合效果較好，擬合度數(shù)值越靠近1，其擬合效果越顯著，說明自變量對因變量的解釋效果越好。

三、模型建立與相關(guān)參數(shù)預(yù)測

(一)模型的基礎(chǔ)假定

根據(jù)浙江省現(xiàn)行的城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)收入與支出政策，構(gòu)建未來30年浙江省城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的收支平衡預(yù)測模型。城鎮(zhèn)養(yǎng)老保險(xiǎn)基金收支模型受工資增長率、參保人數(shù)、退休人數(shù)等多種變量的影響，對相關(guān)變量進(jìn)行科學(xué)合理的設(shè)定對模型的預(yù)測結(jié)果起著極其重要的作用。模型基礎(chǔ)條件如下：

1.研究基期為2016年，預(yù)測期間為2017-2046年。

2.不考慮中途退保、斷保和提前退休等因素。

3.基礎(chǔ)養(yǎng)老金收入不考慮財(cái)政補(bǔ)貼、轉(zhuǎn)移收入等其他因素，僅為征繳收入；基礎(chǔ)養(yǎng)老基金支出不考慮單位管理成本和喪葬撫恤補(bǔ)助等支出，僅限于完全用于參保離退休職工養(yǎng)老金的發(fā)放。

4.本文研究的基礎(chǔ)養(yǎng)老保險(xiǎn)金支出不考慮“老人、中人、新人”的制度差異，統(tǒng)一按照“新人”標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放養(yǎng)老金。隨著預(yù)測時(shí)間延后，“老人”和“中人”會逐漸退出基本養(yǎng)老保險(xiǎn)制度。

(二)模型的建立

1.基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的收入模型

按照浙江省城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)政策的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)以全部職工工資總額為繳費(fèi)基數(shù)繳納統(tǒng)籌部分。通過對年度省平均工資、參保在職職工人數(shù)、繳費(fèi)稅率等因素進(jìn)行合理設(shè)定，測算當(dāng)期的基礎(chǔ)養(yǎng)老保險(xiǎn)基金收入，因此，第t年的基礎(chǔ)養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的收入模型為：

2.基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的支出模型

根據(jù)退休職工養(yǎng)老金待遇現(xiàn)行政策，由參保離退休職工總?cè)藬?shù)、城鎮(zhèn)職工平均工資和養(yǎng)老保險(xiǎn)金替代率三要素可構(gòu)建養(yǎng)老保險(xiǎn)基金支出模型：

3.養(yǎng)老保險(xiǎn)基金結(jié)余模型及累計(jì)結(jié)余模型

由以上式(1)、(2)兩個(gè)公式可推導(dǎo)出基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的結(jié)余模型：

Jt=St-Zt(式3)

(三)相關(guān)參數(shù)預(yù)測

1.平均工資的增長率及趨勢

本文以2016年為預(yù)測基期，由浙江省統(tǒng)計(jì)年鑒可知，2016年浙江省城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)在職職工平均工資為51719元。

表2 2005—2016年浙江省年度工資指數(shù)情況

數(shù)據(jù)來源：年度平均工資數(shù)據(jù)摘自歷年浙江省人力資源和社會保障廳公布的通知；其余數(shù)據(jù)由作者根據(jù)2006—2017年浙江省統(tǒng)計(jì)年鑒相關(guān)數(shù)據(jù)整理而得。

根據(jù)表2，2005—2016浙江省在職職工平均貨幣工資指數(shù)增長率為10.06%，平均實(shí)際工資指數(shù)增長率為7.37%。根據(jù)平均貨幣工資指數(shù)和平均實(shí)際工資指數(shù)的定義，考慮物價(jià)變動因素的影響，平均實(shí)際工資指數(shù)更能有效反映工資變動水平。工資水平與當(dāng)期社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相掛鉤，我國當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢已從年均10%的高速發(fā)展緩降至年均6%～8%的中速增長階段，近幾年隨著供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的順利開展，浙江省不斷優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，扶持創(chuàng)新企業(yè)發(fā)展，經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢良好，預(yù)計(jì)未來一段時(shí)間內(nèi)浙江省平均工資增長率還將維持目前水平。綜上所述，本文設(shè)定研究期間內(nèi)的平均工資增長率為8%。2017—2046年浙江省年平均工資情況如表3所示。

表3 2017—2046年浙江省年平均工資(單位：元)

2.繳費(fèi)夯實(shí)率

按照《浙江省企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)條例》(浙江省第九屆人大常委會公告第14號)，城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)統(tǒng)籌部分的繳費(fèi)基數(shù)應(yīng)為當(dāng)期全部職工工資總額，由企業(yè)按月自行申報(bào)。但由于基本養(yǎng)老保險(xiǎn)稅率較高，完全按實(shí)繳納會直接加大企業(yè)成本，減少企業(yè)利潤，因此在既定稅率無法變動的情況下，企業(yè)往往采用下調(diào)繳費(fèi)基數(shù)的方式降低養(yǎng)老保險(xiǎn)的繳費(fèi)額。此外，按規(guī)定基本養(yǎng)老保險(xiǎn)個(gè)人部分繳費(fèi)基數(shù)應(yīng)當(dāng)為職工實(shí)際工資額度，但由于存在最下限和最上限，即當(dāng)年省平均工資的60%～300%，依照省平均工資的60%確定個(gè)人繳費(fèi)基數(shù)的情況不在少數(shù)，同時(shí)企業(yè)申報(bào)統(tǒng)籌部分時(shí)往往以個(gè)人繳費(fèi)基數(shù)為基準(zhǔn)，因此養(yǎng)老保險(xiǎn)統(tǒng)籌部分基金在應(yīng)繳額和實(shí)繳額之間存在一定差距。

繳費(fèi)夯實(shí)率就是通過個(gè)稅申報(bào)收入來測算當(dāng)期養(yǎng)老保險(xiǎn)按實(shí)繳納的比例，以此衡量兩者差距的大小。由于繳費(fèi)夯實(shí)率是浙江省自行設(shè)定的考量當(dāng)期繳費(fèi)基數(shù)是否按時(shí)申報(bào)的一個(gè)比值標(biāo)準(zhǔn)，該項(xiàng)數(shù)據(jù)并未對外公開，同時(shí)全省個(gè)稅全員申報(bào)數(shù)據(jù)體量巨大且無法有效獲取計(jì)算，因此，在基于《浙江省人力資源和社會保障廳、浙江省財(cái)政廳和浙江省地方稅務(wù)局關(guān)于下達(dá)2017年度企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)主要工作目標(biāo)的通知》(浙人社發(fā)[2017]110號)下達(dá)的2017年67%的繳費(fèi)夯實(shí)率的目標(biāo)的基礎(chǔ)上，本文假設(shè)在研究期內(nèi)繳費(fèi)夯實(shí)率均為70%。

3.參保在職職工人數(shù)和參保退休人數(shù)

通常情況下，常住人口對地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的助推作用最為明顯，是測算城鎮(zhèn)化率指標(biāo)的重要數(shù)據(jù)來源。而參保在職職工人數(shù)和參保退休職工人數(shù)與城鎮(zhèn)就業(yè)人數(shù)均呈正相關(guān)關(guān)系，一般而言，前兩者都是隨著后者人數(shù)的增長而增長。因此本文對參保在職職工人數(shù)和參保退休職工人數(shù)的測算主要是立足于常住人口數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上開展的。各參數(shù)之間關(guān)系如下：

城鎮(zhèn)人口=常住人口×城鎮(zhèn)化率

城鎮(zhèn)就業(yè)人數(shù)=城鎮(zhèn)人口×就業(yè)率

城鎮(zhèn)參保職工人數(shù)=城鎮(zhèn)就業(yè)人數(shù)×參保率=參保在職職工人數(shù)+參保退休職工人數(shù)

(1)常住人口

常住人口是指常年在家或者單個(gè)納稅年度在家居住滿6個(gè)月及以上，并且生活經(jīng)濟(jì)與本戶合為一體的人口統(tǒng)稱。常住人口構(gòu)成在一定程度上決定了養(yǎng)老保險(xiǎn)制度參與主體的規(guī)模，對城鎮(zhèn)人口的就業(yè)和參保情況產(chǎn)生重要影響。

表4 2005—2016年浙江省常住人口情況(單位：萬人)

數(shù)據(jù)來源：2006—2017年浙江省統(tǒng)計(jì)年鑒。

如表4所示，2005—2016年浙江省常住人口規(guī)模較為穩(wěn)定，年均上浮變化較小，年均增長率為1.21%。常住人口變化曲線呈現(xiàn)小幅波動、總體上升趨勢，主要原因是浙江省作為沿海城市，經(jīng)濟(jì)發(fā)展較為迅速，相對所創(chuàng)造的就業(yè)機(jī)會較多，加上生活水平較高和醫(yī)療衛(wèi)生設(shè)施較好等原因，歷年來是人口凈流入的省份之一。特別是浙江省近幾年推出的“人才強(qiáng)省”戰(zhàn)略，“千人計(jì)劃”、“萬人計(jì)劃”等人才引進(jìn)政策的落實(shí)，2014年開始人口增長規(guī)模又呈穩(wěn)步回升趨勢。鑒于浙江省經(jīng)濟(jì)發(fā)展勢頭良好和人口流入的“瓶頸”，預(yù)計(jì)未來常住人口規(guī)模應(yīng)繼續(xù)維持平穩(wěn)發(fā)展?fàn)顟B(tài)，因此本文設(shè)定研究期內(nèi)常住人口年均增長率為1%，2017—2046年常住人口總量的測算結(jié)果如表5所示。

表5 2017—2046年浙江省常住人口情況(單位：萬人)

(2)城鎮(zhèn)化率

如表6所示，通過分析2005—2016年全國和浙江省的城鎮(zhèn)化率數(shù)據(jù)，運(yùn)用Excel發(fā)現(xiàn)兩者之間存在一定的線性關(guān)系，即y=0.8221x+0.1977，線性擬合度R2=0.9704，其中2010—2016年兩者的線性擬合度達(dá)到0.997，因此本文以聯(lián)合國人口署發(fā)布的對我國未來城鎮(zhèn)化率預(yù)測數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)設(shè)定，研究期內(nèi)浙江省的城鎮(zhèn)化率。

數(shù)據(jù)來源：2006—2017年中國統(tǒng)計(jì)年鑒。

(3)城鎮(zhèn)就業(yè)人口

如表7所示，通過對2005—2016年浙江省城鎮(zhèn)人口和城鎮(zhèn)就業(yè)人口的歷史數(shù)據(jù)分析，運(yùn)用Excel發(fā)現(xiàn)兩者之間存在一定的線性關(guān)系，即y=1.4252x-2922.4，線性擬合度R2=0.9757，因此研究期內(nèi)城鎮(zhèn)就業(yè)人口數(shù)可根據(jù)城鎮(zhèn)人口數(shù)進(jìn)行合理設(shè)定。

表7 2005—2016年浙江省城鎮(zhèn)人口和城鎮(zhèn)就業(yè)人口情況(單位：萬人)

數(shù)據(jù)來源：2007—2017年浙江省統(tǒng)計(jì)年鑒。

(4)參保在職職工人數(shù)和參保退休職工人數(shù)

如表8所示，通過對2005—2016年浙江省城鎮(zhèn)就業(yè)人員與參保在職人員和退休人員的歷史數(shù)據(jù)分析，運(yùn)用Excel發(fā)現(xiàn)前者與后兩者均存在一定的線性關(guān)系，分別為y=0.7992x+102.04和y=0.2869x-183.57，兩者的線性擬合度R2分別為0.8661和0.8031，因此研究期內(nèi)的參保在職職工人數(shù)和參保退休人數(shù)可根據(jù)城鎮(zhèn)就業(yè)人數(shù)進(jìn)行合理設(shè)定。

表8 2005—2016年浙江省參保情況(單位：萬人)

數(shù)據(jù)來源：2006—2017年中國統(tǒng)計(jì)年鑒。

綜合以上數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，我們可以測算出2017—2046年浙江省的城鎮(zhèn)化率、城鎮(zhèn)人口、城鎮(zhèn)就業(yè)人口、參保在職人數(shù)和參保退休人數(shù)的預(yù)測數(shù)據(jù)，如表9所示。

表9 2017—2046年浙江省城鎮(zhèn)就業(yè)人口及其參保情況(單位：萬人)

四、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金收支 結(jié)余的動態(tài)平衡預(yù)測

(一)城鎮(zhèn)退休人口的參數(shù)設(shè)定

根據(jù)前文基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金收支模型的(式2)，基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的社會統(tǒng)籌基金的收支模型中需要設(shè)置城鎮(zhèn)退休人口這個(gè)參數(shù)。

目前，國家法定的企業(yè)職工退休年齡是男性年滿 60周歲，女工人年滿50周歲，女干部年滿 55周歲。退休年齡直接影響到個(gè)人繳納社會統(tǒng)籌養(yǎng)老保險(xiǎn)稅和享受社會統(tǒng)籌養(yǎng)老保險(xiǎn)基金權(quán)益的時(shí)間期限。為方便統(tǒng)計(jì)，本文不分性別，統(tǒng)一將退休年齡界定為60周歲。

表10 2005—2016年浙江省常住人口與城鎮(zhèn)60周歲以上老年人口情況(單位：萬人)

數(shù)據(jù)來源：2006—2017年浙江省統(tǒng)計(jì)年鑒。

表10顯示，根據(jù)對2005—2016年浙江省常住人口與60周歲以上老年人口的分析，可以看出兩者之間存在一定的線性關(guān)系，即y=0.5293x-2005.9,線性擬合度R2=0.8274，因此研究期內(nèi)的60周歲及以上老年人口可根據(jù)常住人口合理測算，結(jié)果參見表11。

(二)模型預(yù)測結(jié)果及分析

1.模型結(jié)果

結(jié)合表1，將相關(guān)假設(shè)參數(shù)代入基本養(yǎng)老保險(xiǎn)統(tǒng)籌基金的收支預(yù)測模型(按(式3))，可得出如下結(jié)果，參見表12。

2.預(yù)測結(jié)果分析

從表12的預(yù)測結(jié)果，本文可以得出如下結(jié)論：

(1)養(yǎng)老金替代率為20%的方案一、二、三的三種方案下，當(dāng)期養(yǎng)老保險(xiǎn)基金均實(shí)現(xiàn)大量結(jié)余。分別從2017年的400.24萬元、649.87萬元和899.5萬元增長到2046年的18486.77萬元、25006.37萬元和31525.98萬元，年均增長幅度分別為14.16%、13.43%和13.06%，當(dāng)期養(yǎng)老基金收入均遠(yuǎn)高于養(yǎng)老金支出，形成大量的基金結(jié)余，這明顯不符合養(yǎng)老保險(xiǎn)社會統(tǒng)籌現(xiàn)收現(xiàn)付制的制度設(shè)定，因此這種情況下，養(yǎng)老保險(xiǎn)的稅率存在可大幅下調(diào)的空間。

表11 2017—2046年浙江省城鎮(zhèn)60周歲及以上老年人口情況(單位：萬人)

表12 2017—2046年浙江省城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的收支結(jié)余(單位：萬元)

(2)當(dāng)養(yǎng)老金替代率為35%，稅率為12%(方案四)時(shí)，研究期前期出現(xiàn)養(yǎng)老保險(xiǎn)基金缺口，缺口規(guī)模變化幅度較小，基本維持在400萬左右，現(xiàn)有養(yǎng)老保險(xiǎn)基金累計(jì)結(jié)余可彌補(bǔ)基金赤字至2024年，2034年開始當(dāng)期實(shí)現(xiàn)基金結(jié)余且結(jié)余規(guī)模逐年擴(kuò)大。

(3)當(dāng)養(yǎng)老金替代率為35%，稅率為14%(方案五)時(shí)，研究期早期出現(xiàn)養(yǎng)老保險(xiǎn)基金缺口但缺口規(guī)模較小，完全可用現(xiàn)有養(yǎng)老基金結(jié)余加以彌補(bǔ)，2022年出現(xiàn)養(yǎng)老保險(xiǎn)基金結(jié)余并逐年擴(kuò)大，至2046年當(dāng)期養(yǎng)老保險(xiǎn)基金結(jié)余規(guī)模達(dá)9533.21萬元。

(4)當(dāng)養(yǎng)老金替代率為35%，稅率為16%(方案六)時(shí)，當(dāng)期均未出現(xiàn)基金缺口，養(yǎng)老保險(xiǎn)基金結(jié)余從2017年的76.34萬元增長至2046年的16052.82萬元，養(yǎng)老基金結(jié)余規(guī)模較大，年平均增長率為20.96%。總體而言，當(dāng)養(yǎng)老金替代率為35%時(shí)，城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)統(tǒng)籌基金的可持續(xù)性能力較強(qiáng)，長遠(yuǎn)看來養(yǎng)老保險(xiǎn)制度運(yùn)行的穩(wěn)定性更高。

五、城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn) 稅率預(yù)測與相關(guān)建議

(一)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)稅率預(yù)測

根據(jù)社會保險(xiǎn)理論，現(xiàn)收現(xiàn)付制下城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的基金收入與基金支出大致相等。為實(shí)現(xiàn)基金收支平衡，結(jié)合前文(式1)、(式2)，基本養(yǎng)老保險(xiǎn)稅下基金平衡的理論公式如下：

Tt=Rt×Dt(式6)

由式(6)可知，基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金要實(shí)現(xiàn)收支平衡，當(dāng)期的稅率應(yīng)當(dāng)與養(yǎng)老金替代率和老年撫養(yǎng)比的乘積相一致。養(yǎng)老金替代率維持不變的前提下，稅率隨著老年撫養(yǎng)比的提高而提高。若維持稅率不變，則需要下調(diào)養(yǎng)老金替代率以緩解老年撫養(yǎng)比上升帶來的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的支付壓力。

根據(jù)表9和表11浙江省城鎮(zhèn)就業(yè)人員和城鎮(zhèn)60周歲及以上退休人員的預(yù)測數(shù)據(jù)，可以計(jì)算出老年撫養(yǎng)比平均在35.89%左右；再以社會統(tǒng)籌養(yǎng)老金替代率保持為35%為依據(jù)，二者代入式(6)可以得出：浙江省未來30年內(nèi)養(yǎng)老保險(xiǎn)社會統(tǒng)籌基金的平均稅率為12.56%。其他省份也可以據(jù)此計(jì)算。相比于浙江省現(xiàn)行稅率14%，基本養(yǎng)老保險(xiǎn)統(tǒng)籌基金稅下調(diào)1%左右還可以為正在試點(diǎn)中的長期護(hù)理保險(xiǎn)制度擴(kuò)面留出發(fā)展空間。這不僅符合2019年3月政府工作報(bào)告“改革完善醫(yī)養(yǎng)結(jié)合政策，擴(kuò)大長期護(hù)理保險(xiǎn)制度試點(diǎn)”的要求，而且也符合2019年4月國務(wù)院發(fā)布的“各省、自治區(qū)、直轄市城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的單位繳費(fèi)比例目前低于16%的，要研究提出過渡辦法”的文件精神。[注]國務(wù)院辦公廳. 關(guān)于印發(fā)降低社會保險(xiǎn)費(fèi)率綜合方案的通知(國辦發(fā)〔2019〕13號),http://www.gov.cn/zhengce/content/2019-04/04/content_5379629.htm，2019-04-04.

(二)開征養(yǎng)老保險(xiǎn)稅的配套政策建議

1.加快出臺《養(yǎng)老保險(xiǎn)稅法》，推進(jìn)養(yǎng)老保險(xiǎn)制度法制化建設(shè)

開征養(yǎng)老保險(xiǎn)稅需要做到立法現(xiàn)行，任何一項(xiàng)制度都是基于有法可依的前提。根據(jù)發(fā)達(dá)國家養(yǎng)老保險(xiǎn)制度平穩(wěn)運(yùn)行的經(jīng)驗(yàn)，德國出臺了《老年收入法》、美國先后頒布《社會保障法》、《自謀職業(yè)法》等，其對促進(jìn)兩國的養(yǎng)老保險(xiǎn)制度發(fā)展發(fā)揮了極其重要的作用。用法律對納稅主體、課征范圍和統(tǒng)籌級次、征收管理及相關(guān)法律責(zé)任加以規(guī)定，在實(shí)際征繳中嚴(yán)格貫徹落實(shí)相關(guān)責(zé)任要求，充分利用稅收體制的強(qiáng)制性，強(qiáng)化養(yǎng)老基金征繳力度，保障養(yǎng)老保險(xiǎn)稅源穩(wěn)定。

2.厘清部門職責(zé)，處理好養(yǎng)老保險(xiǎn)稅和個(gè)人賬戶之間的權(quán)責(zé)問題

在基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的統(tǒng)籌基金征稅和個(gè)人賬戶繳費(fèi)“稅費(fèi)分籌”的構(gòu)想上，國家應(yīng)開設(shè)全國養(yǎng)老保險(xiǎn)個(gè)人賬戶基金管理委員會，分設(shè)于國務(wù)院之下，主要負(fù)責(zé)運(yùn)營、監(jiān)管全國的個(gè)人賬戶養(yǎng)老保險(xiǎn)基金，而養(yǎng)老保險(xiǎn)稅則由各級財(cái)政承擔(dān)監(jiān)管職責(zé)，設(shè)立財(cái)政專戶。分籌后個(gè)人賬戶養(yǎng)老金的征繳職責(zé)應(yīng)統(tǒng)一歸入社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)，實(shí)行記賬制的個(gè)人賬戶，同時(shí)逐步把個(gè)人賬戶的積累制養(yǎng)老金限定在自愿參保、市場調(diào)節(jié)的范圍內(nèi)，將來基本養(yǎng)老保險(xiǎn)全部退回到現(xiàn)收現(xiàn)付制。[注]王新梅：《公共養(yǎng)老金“系統(tǒng)改革”的國際實(shí)踐與反思》，《社會保障評論》2018年第2期，第119-133頁。將個(gè)人賬戶繳費(fèi)和基本養(yǎng)老保險(xiǎn)稅的相關(guān)職能部門嚴(yán)格區(qū)分，可以杜絕因企業(yè)欠繳等原因致使職工個(gè)人養(yǎng)老權(quán)益受損的情況出現(xiàn)，這不僅能促進(jìn)勞動力就業(yè)，而且能緩解貧困。

3.多渠道籌資夯實(shí)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金，加大財(cái)政支持力度

當(dāng)前養(yǎng)老保險(xiǎn)隱性債務(wù)和個(gè)人賬戶“空賬運(yùn)行”的問題日益嚴(yán)重，逐漸成為養(yǎng)老保險(xiǎn)體制的發(fā)展和完善的制約因素，因而，十八屆三中全會，[注]國務(wù)院. 關(guān)于印發(fā)劃轉(zhuǎn)部分國有資本充實(shí)社保基金實(shí)施方案的通知(國發(fā)〔2017〕49號), http://www.gov.cn/zhengce/content/2017-11/18/content_5240652.htm，2017-11-09.以及2019年政府工作報(bào)告進(jìn)一步提出要求，劃轉(zhuǎn)部分國有資本充實(shí)社?；稹凹涌焱七M(jìn)養(yǎng)老保險(xiǎn)省級統(tǒng)籌改革，繼續(xù)提高企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金中央調(diào)劑比例、劃轉(zhuǎn)部分國有資本充實(shí)社?；稹?。

這些促進(jìn)社會公平的舉措對將來可能產(chǎn)生的養(yǎng)老金缺口有較好的預(yù)防作用，在一定程度上可以降低人口老齡化對我國養(yǎng)老保險(xiǎn)制度的沖擊。目前來看，劃轉(zhuǎn)部分國有資本充實(shí)社?；疬€需要加大力度。另外，隨著人口老齡化程度加重和財(cái)政體量的增大，中央財(cái)政也需要有能力加大對基本養(yǎng)老保險(xiǎn)社會統(tǒng)籌基金的投入。