合并報(bào)表關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)研究

摘 要：隨著企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，母公司對(duì)子公司的控制程度也在逐漸提升，進(jìn)行獨(dú)立會(huì)計(jì)核算，無(wú)法切實(shí)滿(mǎn)足對(duì)子公司各種運(yùn)營(yíng)活動(dòng)的控制。為了切實(shí)提升經(jīng)營(yíng)利益，合并報(bào)表成了企業(yè)高度重視的問(wèn)題，但其具體的編制過(guò)程十分繁雜。文章主要對(duì)合并報(bào)表關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)進(jìn)行了簡(jiǎn)要探討。

關(guān)鍵詞：合并報(bào)表；關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)；措施

一、引言

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，對(duì)于一些企業(yè)來(lái)說(shuō)，已經(jīng)慢慢進(jìn)入到了企業(yè)的成熟期。企業(yè)為了不斷擴(kuò)大市場(chǎng)占有率，占據(jù)發(fā)展的有利地位，開(kāi)始進(jìn)行兼并、合并等等，進(jìn)而出現(xiàn)了企業(yè)集團(tuán)。隨著企業(yè)集團(tuán)規(guī)模的不斷增加，復(fù)雜的集團(tuán)化管理就成了首要解決的問(wèn)題，而合并報(bào)表，對(duì)企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行充分反映，就成了重中之重。為了提升合并報(bào)表的規(guī)范性，我國(guó)相關(guān)政府相繼頒布了各種關(guān)于合并報(bào)表的文件，對(duì)合并報(bào)表環(huán)節(jié)中所出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行解決。但是，一些企業(yè)在實(shí)際披露財(cái)務(wù)信息的時(shí)候，合并財(cái)務(wù)報(bào)表不能充分發(fā)揮自身效用，無(wú)法對(duì)真實(shí)情況進(jìn)行反映，甚至存在通過(guò)相關(guān)交易隱藏真實(shí)數(shù)據(jù)信息的現(xiàn)象。因此，必須以自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)為基礎(chǔ)和前提，明確具體的合并范圍，采用科學(xué)的編制方法，不斷優(yōu)化編制機(jī)制。

二、合并的相關(guān)事項(xiàng)

（一）合并注意事項(xiàng)以及合并成立的條件

對(duì)于合并來(lái)說(shuō)，主要是指控制權(quán)發(fā)生了轉(zhuǎn)移，進(jìn)而使報(bào)告主體也出現(xiàn)了變化。合并注意事項(xiàng)主要有以下兩個(gè)方面。第一，如果是共同控制，那么不屬于控制的范疇，這是由于共同控制沒(méi)有明確的控制方，因此不能稱(chēng)之為合并。第二，如果購(gòu)買(mǎi)了少數(shù)股東權(quán)益，也不屬于合并的范疇。因?yàn)榇朔N途徑并沒(méi)有實(shí)現(xiàn)控制。合并成立的條件主要有兩條。第一，必須獲得控制權(quán)，擁有控制權(quán)的一方能夠?qū)α硪环降母鞣N經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行控制，并且能夠主導(dǎo)財(cái)務(wù)政策的制定，還可以從被合并方的各種運(yùn)營(yíng)活動(dòng)中獲得一定的利益。第二，被合并方不僅要擁有金融資產(chǎn)，還要具有多種能力，包括加工能力、產(chǎn)出能力、生成新現(xiàn)金流能力、投入能力等等，這些能力可以表明被合并方處于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)，能夠構(gòu)成業(yè)務(wù)。

（二）合并的分類(lèi)

合并主要分為兩類(lèi)。第一種是同一控制下的合并，另一種是非同一控制下的合并。對(duì)于前者來(lái)說(shuō)，主要是出現(xiàn)在集團(tuán)內(nèi)部。因此，對(duì)于集團(tuán)，其在合并之前和合并之后的凈資產(chǎn)總額不會(huì)發(fā)生變化，不會(huì)出現(xiàn)新資產(chǎn)，也不會(huì)帶來(lái)新負(fù)債。合并雙方在實(shí)際計(jì)量的過(guò)程中，以賬面價(jià)值為基礎(chǔ)和依據(jù)。非同一控制下的合并在合并之前和合并之后不會(huì)受到相同多方的控制，其所遵循的原則是購(gòu)買(mǎi)法。在合并時(shí)，會(huì)買(mǎi)入一些外部的凈資產(chǎn)，導(dǎo)致凈資產(chǎn)總額增加，在實(shí)際計(jì)量時(shí)，依據(jù)公允價(jià)值，把實(shí)際獲取控制權(quán)的時(shí)間規(guī)定為購(gòu)買(mǎi)日。

三、做好合并報(bào)表關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)的措施

（一）規(guī)范合并報(bào)表的編制方法

相關(guān)工作人員在合并報(bào)表的時(shí)候，必須把母公司作為合并報(bào)表主體，并運(yùn)用一些科學(xué)合理的會(huì)計(jì)方法對(duì)合并報(bào)表的相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行嚴(yán)格處理。企業(yè)必須大幅度提高對(duì)合并報(bào)表編制方法的重視程度，不斷提升編制方法的規(guī)范性。首先，企業(yè)的相關(guān)管理人員必須明確編制合并報(bào)表的基礎(chǔ)。不僅要從企業(yè)整體角度出發(fā)，對(duì)編制合并報(bào)表的一系列問(wèn)題進(jìn)行考量，還應(yīng)該從子公司投資者的角度出發(fā)，考慮他們是否對(duì)子公司的實(shí)際財(cái)務(wù)情況有明確的了解，切實(shí)了解他們的需要并滿(mǎn)足。其次，在合并報(bào)表時(shí)，如果遇到內(nèi)部往來(lái)的交易事項(xiàng)，相關(guān)工作人員必須依據(jù)真實(shí)客觀原則，對(duì)問(wèn)題進(jìn)行處理。例如，合并報(bào)表過(guò)程如果涉及應(yīng)該內(nèi)部抵消的事項(xiàng)，必須嚴(yán)格實(shí)行抵銷(xiāo)處理，也應(yīng)該切實(shí)考慮抵消處理所帶來(lái)的一系列問(wèn)題。同時(shí)，有一些工作人員為了使合并報(bào)表表面上看起來(lái)好看，可能會(huì)虛構(gòu)一些交易事項(xiàng)。或者是雖然發(fā)現(xiàn)了合并報(bào)表中存在不合規(guī)內(nèi)部交易，但是選擇忽視。必須對(duì)這些行為進(jìn)行嚴(yán)格處置，避免這類(lèi)現(xiàn)象的發(fā)生，這樣才能從一定程度上保障合并報(bào)表中相關(guān)數(shù)據(jù)信息的準(zhǔn)確性。

（二）統(tǒng)一合并流程和原則，保證合并報(bào)表信息的真實(shí)準(zhǔn)確性

企業(yè)的相關(guān)工作人員在實(shí)際編制過(guò)程中，必須始終遵循統(tǒng)一合并的原則。投資主體和被投資企業(yè)合并編制、合并范圍之間存在一定的差異，有可能會(huì)造成合并失誤的現(xiàn)象發(fā)生。堅(jiān)持統(tǒng)一合并，可以對(duì)此問(wèn)題進(jìn)行大幅度改善，進(jìn)而從一定程度上提升合并報(bào)表的可靠性，使企業(yè)實(shí)際的財(cái)務(wù)情況充分反映出來(lái)。相關(guān)工作人員在開(kāi)始合并環(huán)節(jié)之前，必須對(duì)財(cái)務(wù)底稿進(jìn)行嚴(yán)格查看，并進(jìn)行科學(xué)整理，進(jìn)而發(fā)現(xiàn)母公司和子公司在實(shí)際經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所存在的種種細(xì)小問(wèn)題，依據(jù)利益法的相關(guān)規(guī)定，對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息進(jìn)行合理調(diào)整，防止出現(xiàn)重復(fù)記賬的問(wèn)題，同時(shí)也可以加快財(cái)務(wù)報(bào)表的合并編制。其次相關(guān)工作人員也應(yīng)該對(duì)母公司和子公司的實(shí)際狀況進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，包括資產(chǎn)情況、負(fù)債情況、收入情況等等，對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)信息進(jìn)行準(zhǔn)確分析，并加以總結(jié)，并把相關(guān)信息填入到合并財(cái)務(wù)報(bào)表當(dāng)中。在實(shí)際編制流程，如果編制方法和范圍存在較大差異，應(yīng)該進(jìn)行統(tǒng)一。如果存在比較大的分歧，可以參照國(guó)外一些先進(jìn)的編制方法，完成統(tǒng)一。相關(guān)管理人員在考慮是否合并相關(guān)子公司的時(shí)候，可以對(duì)子公司的財(cái)務(wù)部門(mén)進(jìn)行一系列考量，了解其具體的操作流程，將控制權(quán)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行科學(xué)合理統(tǒng)一，明確具體的合并時(shí)間，進(jìn)行統(tǒng)一管理。除此之外，還可以運(yùn)用披露制度。這樣可以有效提升合并報(bào)表的質(zhì)量，也可以有效防止造假失真問(wèn)題的發(fā)生，進(jìn)而提升編制的規(guī)范性。

（三）制定和完善統(tǒng)一的合并報(bào)表政策

企業(yè)在實(shí)際合并報(bào)表的過(guò)程中，如果行業(yè)不同，就會(huì)存在一定的差異性，受到差異性的影響，會(huì)計(jì)信息的可靠性就會(huì)受到會(huì)計(jì)政策的約束。企業(yè)相關(guān)工作人員在合并報(bào)表環(huán)節(jié)主要根據(jù)兩方面內(nèi)容。一是企業(yè)實(shí)際運(yùn)營(yíng)情況，二是企業(yè)所提供的會(huì)計(jì)信息是否可靠。相關(guān)工作人員在切實(shí)保障會(huì)計(jì)信息真實(shí)的基礎(chǔ)上，還需要嚴(yán)格考量其可靠性。如果是處理一些特殊的業(yè)務(wù)，那么就要優(yōu)先考慮可比性，可以在納入合并報(bào)表的時(shí)候，進(jìn)行單獨(dú)披露?？傊?，相關(guān)人員在編制會(huì)計(jì)政策時(shí)，必須依據(jù)可比性。但是在具體的實(shí)踐環(huán)節(jié)，也必須高度重視可靠性。只有編制了科學(xué)合理的合并報(bào)表政策，才能從很大程度上提高合并報(bào)表的準(zhǔn)確性，不斷對(duì)政策進(jìn)行統(tǒng)一完善，才能夠不斷完善合并報(bào)表。除此之外，企業(yè)的內(nèi)部工作人員在編制相關(guān)政策時(shí)，也可以從會(huì)計(jì)視角方面入手，將其當(dāng)作參考依據(jù)。相關(guān)管理人員不能只依靠開(kāi)會(huì)這一途徑，進(jìn)行一些口頭決策，而是應(yīng)該采取合理措施落實(shí)到實(shí)處，不斷提升財(cái)務(wù)管理質(zhì)量。

（四）明確合并范圍

在合并報(bào)表時(shí)，一項(xiàng)十分重要的工作就是要明確具體的合并范圍，這會(huì)直接關(guān)系到所制定的合并報(bào)表反映企業(yè)的財(cái)務(wù)情況是否科學(xué)完整。企業(yè)的相關(guān)工作人員必須嚴(yán)格依據(jù)我國(guó)相關(guān)政府所頒布的法律法規(guī)中針對(duì)合并范圍的相關(guān)規(guī)定，了解母公司、子公司、被投資企業(yè)之間的具體情況，掌握他們實(shí)際的財(cái)務(wù)情況、運(yùn)營(yíng)情況等，明確合并報(bào)表的實(shí)際范圍。例如，母公司的相關(guān)管理人員必須明確直接控制的子公司，以及直接控制的被投資企業(yè)。其次要做的工作就是明確間接控制的被投資企業(yè)，并對(duì)兩者之間的關(guān)系進(jìn)行了解分析。然后以實(shí)際情況為基礎(chǔ)和前提，分析母公司和被投資企業(yè)是否屬于控制與被控制的關(guān)系。例如，對(duì)于母公司來(lái)說(shuō)，是否可以對(duì)被投資企業(yè)的各種運(yùn)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行決策，是否可以對(duì)重要事項(xiàng)進(jìn)行控制，是否獲有絕大多數(shù)的表決權(quán)等等，這些都可以用來(lái)進(jìn)行判斷。同時(shí)，母公司的相關(guān)管理人員必須定期對(duì)子公司的經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行了解。例如，子公司是否存在經(jīng)營(yíng)不合理的問(wèn)題；下屬子公司是被母公司實(shí)際控制，還是存在暫時(shí)控制的風(fēng)險(xiǎn)等等。如果對(duì)子公司的審核結(jié)果不理想，那么此子公司不能被劃到合并范圍中。企業(yè)應(yīng)采取一系列科學(xué)合理的措施不斷健全合并范圍，做好基本工作。

四、結(jié)論

為了提高對(duì)子公司的財(cái)務(wù)控制力度，必須進(jìn)行合并報(bào)表。在實(shí)際合并的過(guò)程中，要及時(shí)發(fā)現(xiàn)合并存在的不足之處，正視問(wèn)題，并運(yùn)用合理的編制方法，明確編制范圍。

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作者簡(jiǎn)介：劉文珅（1983-），女，漢族，山東莒縣人，財(cái)務(wù)處副處長(zhǎng)，中級(jí)職稱(chēng)，經(jīng)濟(jì)管理學(xué)學(xué)位，研究方向會(huì)計(jì)學(xué)。