我國(guó)PPP模式下大數(shù)據(jù)審計(jì)的思考

（青島理工大學(xué)，山東 青島 266520）

我國(guó)PPP模式下大數(shù)據(jù)審計(jì)的思考

丁淑芹，田 園

（青島理工大學(xué)，山東 青島 266520）

由于PPP項(xiàng)目具有可以為政府分擔(dān)債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)私營(yíng)企業(yè)資金可以進(jìn)行合理引流等優(yōu)勢(shì)，在政府的支持下，其開展得如火如荼。伴隨著PPP模式的發(fā)展，隨之而來(lái)的問(wèn)題也漸漸顯露出來(lái)，給審計(jì)帶來(lái)的壓力也不容小覷。與此同時(shí)，大數(shù)據(jù)正以不可阻擋之勢(shì)將這個(gè)時(shí)代帶入一場(chǎng)大數(shù)據(jù)的信息革命之中。大數(shù)據(jù)帶來(lái)了新的思維模式以及商業(yè)、管理方式的變革，對(duì)于應(yīng)當(dāng)緊跟經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式的審計(jì)而言，應(yīng)該選擇更加先進(jìn)、合適的工具來(lái)輔助審計(jì)工作、審計(jì)方法的改革創(chuàng)新，大數(shù)據(jù)技術(shù)與審計(jì)的融合將成為大勢(shì)所趨。本文闡述了PPP項(xiàng)目當(dāng)下審計(jì)模式的不足以及與大數(shù)據(jù)審計(jì)融合后的積極作用。

PPP模式；大數(shù)據(jù)審計(jì)；思考

2014年12月國(guó)家發(fā)改委發(fā)布的《關(guān)于開展政府和社會(huì)資本合作的指導(dǎo)意見》中指出，新建市政工程及新型城鎮(zhèn)化試點(diǎn)項(xiàng)目?jī)?yōu)先采用PPP模式建設(shè)。PPP模式是通過(guò)政府與社會(huì)資本共同合作，政府給予政策支持并投入一部分資金，重點(diǎn)扶植通過(guò)競(jìng)爭(zhēng)性談判而入選的企業(yè)對(duì)公共設(shè)施進(jìn)行建設(shè)，實(shí)現(xiàn)政府和私人企業(yè)之間的利益共享、風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)，從而完善基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)、創(chuàng)新政府的融資模式并拉動(dòng)社會(huì)資本的發(fā)展。近年來(lái)，PPP模式在我國(guó)飛速發(fā)展，財(cái)政部建立了“全國(guó)PPP綜合信息平臺(tái)”專門用做披露PPP項(xiàng)目的大數(shù)據(jù)，截止于2016年3月，已有7千多個(gè)項(xiàng)目被納入信息平臺(tái)，投資總額達(dá)到8個(gè)億之多，新上線項(xiàng)目速度驚人。PPP模式的快速發(fā)展給審計(jì)帶來(lái)了新的挑戰(zhàn)，本文基于大數(shù)據(jù)的視角對(duì)PPP模式下的審計(jì)中存在的問(wèn)題進(jìn)行分析，從而得出相應(yīng)的審計(jì)建議。

一、PPP模式下審計(jì)面臨的新問(wèn)題

1、審計(jì)人員責(zé)任加大

在快速發(fā)展的狀況下，給審計(jì)方面帶來(lái)了許多隱憂，因?yàn)镻PP模式采用私人企業(yè)投資，由政府補(bǔ)助，最終為公眾提供公共服務(wù)的投資方式和投資目的，使得在審計(jì)中，審計(jì)人員不僅要對(duì)政府負(fù)責(zé)，也要對(duì)未來(lái)使用基礎(chǔ)設(shè)施的公眾負(fù)責(zé)，受到雙重的壓力。而從另一方面講，審計(jì)的是否嚴(yán)格和最終呈現(xiàn)的結(jié)果關(guān)乎政府的形象和私人企業(yè)對(duì)公私合營(yíng)的信心，從而大大加劇了審計(jì)人員的責(zé)任。

2、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加劇

根據(jù)國(guó)家政策的指示，當(dāng)前地方PPP項(xiàng)目主要集中在軌道交通、供水、供暖、供氣、市政建設(shè)、網(wǎng)道改造等基礎(chǔ)設(shè)施工程上，而這些基礎(chǔ)設(shè)施工程在審計(jì)中存在著許多漏洞，也由于PPP模式的特殊性，使得在項(xiàng)目審計(jì)過(guò)程中存在一些審計(jì)的介入時(shí)間模糊，效果不明顯以及力量有限，加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等問(wèn)題。

3、審計(jì)制度不完善

與PPP項(xiàng)目審計(jì)相關(guān)的條例包括：《國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于政府向社會(huì)力量購(gòu)買服務(wù)的指導(dǎo)意見》（國(guó)辦發(fā)〔2013〕96號(hào)）：“承接主體應(yīng)當(dāng)健全財(cái)務(wù)報(bào)告制度，并由具有合法資質(zhì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)?！薄痘A(chǔ)設(shè)施和公用事業(yè)特許經(jīng)營(yíng)管理辦法》第四十一條：“縣級(jí)以上審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法對(duì)特許經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)?！眹?guó)家發(fā)改委《關(guān)于開展政府和社會(huì)資本合作的指導(dǎo)意見》（發(fā)改投資〔2014〕2724號(hào)）：“政府和社會(huì)資本合作（PPP）模式是指政府為增強(qiáng)公共產(chǎn)品和服務(wù)供給能力、提高供給效率，通過(guò)特許經(jīng)營(yíng)、購(gòu)買服務(wù)、股權(quán)合作等方式，與社會(huì)資本建立的利益共享、風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)及長(zhǎng)期合作關(guān)系?！?/p>

根據(jù)上述描述可以看出，項(xiàng)目屬于政府購(gòu)買服務(wù)的，應(yīng)該由“具有合法資質(zhì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)”；而項(xiàng)目屬于特許經(jīng)營(yíng)的，則應(yīng)該由“縣級(jí)以上審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法對(duì)特許經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)”。所以也就造成了空缺，即股權(quán)合作的項(xiàng)目，目前還沒(méi)有相關(guān)文件的支持，也就導(dǎo)致審計(jì)主體不明確的問(wèn)題。

4、審計(jì)內(nèi)容增加

PPP項(xiàng)目不同于其他建設(shè)項(xiàng)目，PPP項(xiàng)目的審計(jì)要求企業(yè)負(fù)責(zé)設(shè)施的長(zhǎng)期績(jī)效并承擔(dān)運(yùn)維風(fēng)險(xiǎn)。必須確保項(xiàng)目從設(shè)計(jì)、建設(shè)到運(yùn)營(yíng)和維護(hù)都完全按照發(fā)起人和中標(biāo)人在合同中規(guī)定的要求進(jìn)行。在實(shí)施階段內(nèi)，審計(jì)人員都不能放棄監(jiān)督和檢查的權(quán)利。

PPP項(xiàng)目期限動(dòng)輒幾十年，過(guò)長(zhǎng)的時(shí)間跨度、繁多的事物以及政府官員變動(dòng)和國(guó)家政策的變化都會(huì)加劇其項(xiàng)目審計(jì)的復(fù)雜性，而且審計(jì)工程項(xiàng)目的范圍寬泛，不僅要涵蓋準(zhǔn)備階段、招投標(biāo)階段、合同組織階段、融資階段、建造階段，也要涵蓋經(jīng)營(yíng)和移交階段等多個(gè)時(shí)段，重點(diǎn)千頭萬(wàn)緒，造成了審計(jì)內(nèi)容增加，大大加劇了審計(jì)人員的工作范圍和強(qiáng)度。

5、跟蹤審計(jì)的介入時(shí)間不明確

跟蹤審計(jì)相對(duì)于傳統(tǒng)的審計(jì)而言，最重要的區(qū)分點(diǎn)在于不僅僅只有期末審計(jì)，而是將期中審計(jì)和期末審計(jì)結(jié)合起來(lái)，但是在對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行期中審計(jì)時(shí)，審計(jì)進(jìn)入的時(shí)間缺乏政策性支持，并沒(méi)有明確的時(shí)間規(guī)定。雖然理論上項(xiàng)目的期中審計(jì)介入地越早越好，但目前大多數(shù)的期中審計(jì)過(guò)程依舊流于形式，并沒(méi)有真正地進(jìn)入工程建設(shè)的每一個(gè)階段，并發(fā)揮應(yīng)有的作用。究其根本原因，還是因?yàn)槠涔こ探ㄔ旆綄?duì)于審計(jì)的重視程度認(rèn)識(shí)不夠，并沒(méi)有認(rèn)識(shí)到審計(jì)在工程建設(shè)期對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)控制和監(jiān)督的作用，造成了審計(jì)徒有其表，卻不能發(fā)揮其實(shí)質(zhì)性的作用。

二、大數(shù)據(jù)審計(jì)

隨著海量數(shù)據(jù)的產(chǎn)生以及大數(shù)據(jù)技術(shù)的廣泛應(yīng)用與發(fā)展，大數(shù)據(jù)審計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。國(guó)務(wù)院印發(fā)《關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見》，第十九條明確提出：“探索在審計(jì)實(shí)踐中運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)的途徑，加大數(shù)據(jù)綜合利用力度，提高運(yùn)用信息化技術(shù)查核問(wèn)題、評(píng)價(jià)判斷、宏觀分析的能力?！?/p>

大數(shù)據(jù)基本上具有四大特點(diǎn)：數(shù)據(jù)海量、種類多樣、產(chǎn)生和傳送速度快、價(jià)值低密度。也是由于這樣的特點(diǎn)，加快了數(shù)據(jù)更新?lián)Q代的速度，為每個(gè)行業(yè)都提供了機(jī)遇與挑戰(zhàn)，隨著信息技術(shù)的不斷推進(jìn)和發(fā)展，大數(shù)據(jù)的作用也在商業(yè)、管理等方面逐漸體現(xiàn)出來(lái)。

而作為審計(jì)本身，在審計(jì)報(bào)告之中，無(wú)論是在對(duì)被審單位的評(píng)估、審計(jì)過(guò)程中以及最終的評(píng)價(jià)，還是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中問(wèn)題的揭示都無(wú)一不需要數(shù)據(jù)作為依據(jù)和支持。所以，大數(shù)據(jù)審計(jì)可以充分利用大數(shù)據(jù)的數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)、聯(lián)機(jī)分析、數(shù)據(jù)挖掘、數(shù)據(jù)可視化等技術(shù)，將離散存儲(chǔ)于不同系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)進(jìn)行深度挖掘，并分析其中的關(guān)系，不僅可以大大縮短數(shù)據(jù)處理的時(shí)間，進(jìn)一步提高審計(jì)效率，也得到了更加充分有效的審計(jì)數(shù)據(jù)，提高了審計(jì)報(bào)告的準(zhǔn)確性。因此，所以將大數(shù)據(jù)審計(jì)的思維模式引入PPP模式中是信息技術(shù)高速發(fā)展下的必然選擇。

三、我國(guó)PPP模式下大數(shù)據(jù)審計(jì)的相關(guān)建議

審計(jì)部門對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，經(jīng)常和數(shù)據(jù)打交道以及處理數(shù)量龐大的數(shù)據(jù)，從這些龐雜的數(shù)據(jù)里進(jìn)行分析比較，對(duì)過(guò)去的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)，對(duì)未來(lái)的經(jīng)營(yíng)效果進(jìn)行預(yù)測(cè)，運(yùn)用專業(yè)知識(shí)將數(shù)據(jù)變得有可讀性和參考價(jià)值?？梢妼徲?jì)是依賴數(shù)據(jù)做出分析與結(jié)論的，尤其是在PPP模式下，被審計(jì)的單位涵蓋面更廣，涉及的數(shù)據(jù)更多。

1、完善相關(guān)的法律法規(guī)以及審計(jì)制度

由國(guó)家制定的關(guān)于審計(jì)的制度和規(guī)定，能夠?qū)?guó)家經(jīng)濟(jì)、商業(yè)等活動(dòng)起到一定的預(yù)防、揭示和抵御功能，提高民眾對(duì)政府的信心，也能夠起到預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)的作用，是商業(yè)活動(dòng)的重要保障。

隨著PPP模式的發(fā)展變化直至定型，其運(yùn)行關(guān)系到國(guó)家每一個(gè)公民的直接利益，所以應(yīng)該更加明確審計(jì)責(zé)任，避免審計(jì)死角。從維護(hù)國(guó)家利益的角度出發(fā)，盡快完善PPP模式相關(guān)的條例，明確PPP項(xiàng)目審計(jì)的主體，盡量使公共部門的招投標(biāo)過(guò)程更加公開、透明，并明確受托責(zé)任，避免多次重復(fù)談判。

2、利用大數(shù)據(jù)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理

可以利用大數(shù)據(jù)在招投標(biāo)過(guò)程中對(duì)招標(biāo)企業(yè)的誠(chéng)信情況和資質(zhì)進(jìn)行更為全面的了解和評(píng)估，并對(duì)工程預(yù)算進(jìn)行同類型工程和同期工程的橫向、縱向比較，使前期預(yù)算更加準(zhǔn)確，在工程前期就將風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的范圍內(nèi)。

PPP模式中，由于工程期較長(zhǎng)，涉及范圍較廣以及審計(jì)工作量的加大，從某種意義上來(lái)說(shuō)，在大數(shù)據(jù)模式下進(jìn)行審計(jì)數(shù)據(jù)的分析，不僅能夠有效地規(guī)避抽樣風(fēng)險(xiǎn)，也能夠合理地化解從局部推算整體所產(chǎn)生的局限性，并以此來(lái)讓審計(jì)數(shù)據(jù)分析工作所產(chǎn)生的結(jié)果變得更加精準(zhǔn)。而從另一個(gè)方面來(lái)說(shuō)，和傳統(tǒng)審計(jì)相比而言，數(shù)據(jù)在不用進(jìn)行預(yù)處理的情況下，能夠讓數(shù)據(jù)原始特征得以保持，并以此來(lái)讓整個(gè)數(shù)據(jù)分析工作變得更加真實(shí)全面。

3、加速PPP項(xiàng)目大數(shù)據(jù)平臺(tái)的建立

盡量快地公示PPP項(xiàng)目的進(jìn)度以及相關(guān)數(shù)據(jù)，對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行相關(guān)的加工、轉(zhuǎn)換、存儲(chǔ)、交換、分析和管理。在PPP項(xiàng)目過(guò)程中進(jìn)行跟蹤審計(jì)，將取得的數(shù)據(jù)分別對(duì)同期項(xiàng)目以及企業(yè)歷年的工程情況進(jìn)行橫向和縱向比較。橫向比較相關(guān)企業(yè)、相關(guān)項(xiàng)目的情況，成本以及工程的進(jìn)度情況?？v向比較承擔(dān)PPP項(xiàng)目的企業(yè)歷年來(lái)承擔(dān)的項(xiàng)目情況，做出誠(chéng)信評(píng)價(jià)，有利于現(xiàn)行項(xiàng)目的推進(jìn)，也對(duì)未來(lái)項(xiàng)目的招投標(biāo)做出指導(dǎo)意見。大數(shù)據(jù)的出現(xiàn)拓寬了信息交換的渠道，并將產(chǎn)生出可觀的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。與此同時(shí)，也拓寬了公眾監(jiān)督的渠道、保護(hù)了公眾監(jiān)督權(quán)利，并能夠提升審計(jì)部門工作的效率。

4、注重大數(shù)據(jù)審計(jì)人才的培養(yǎng)

不僅是大數(shù)據(jù)平臺(tái)的搭建、實(shí)施、運(yùn)行需要大量精通大數(shù)據(jù)的人才，后期的維護(hù)和更新也都需要強(qiáng)有力的技術(shù)支持。當(dāng)大數(shù)據(jù)和審計(jì)的結(jié)合成為趨勢(shì)，也要求每位審計(jì)人員不僅要滿足于精通審計(jì)業(yè)務(wù)，還要與時(shí)俱進(jìn)學(xué)習(xí)現(xiàn)代化電子信息技術(shù)，成為新時(shí)代的復(fù)合型人才。所以不僅需要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的信息化專業(yè)培訓(xùn)，更要從根本做起，培養(yǎng)更加適合大數(shù)據(jù)時(shí)代的人才。

進(jìn)行大數(shù)據(jù)人才的培養(yǎng)最根本的是要推進(jìn)高校大數(shù)據(jù)人才培養(yǎng)模式的制定，同時(shí)制定優(yōu)惠政策以資鼓勵(lì)，并推進(jìn)職業(yè)資格的認(rèn)證機(jī)制便于形成完整的人才培養(yǎng)體系，使大數(shù)據(jù)人才在原有知識(shí)的基礎(chǔ)上對(duì)現(xiàn)有的比較經(jīng)典的大數(shù)據(jù)案例進(jìn)行更為清晰的講解和分析，促進(jìn)復(fù)合型人才的發(fā)展。

[1] 嚴(yán)曉?。汗胶献骰锇殛P(guān)系（PPP）的應(yīng)用及審計(jì)重點(diǎn)探討[J].審計(jì)研究，2014（5）.

[2] 張帆：完善政府投資審計(jì)法律制度研究[J].審計(jì)研究，2015（5）.

[3] 方世敏：新時(shí)期對(duì)大數(shù)據(jù)人才培養(yǎng)的思考及研究[J].經(jīng)營(yíng)管理者，2015（5）.

[4] 張文宗、謝慕廷、彭?yè)碥姡捍髷?shù)據(jù)背景下的國(guó)家審計(jì)發(fā)展路徑[J].審計(jì)月刊，2014（9）.

[5] 王守清、劉婷：PPP項(xiàng)目監(jiān)管：國(guó)內(nèi)外經(jīng)驗(yàn)和政策建議[J].地方財(cái)政研究，2014（9）.

[6] 伍迪、王守清：PPP模式在中國(guó)的研究發(fā)展與趨勢(shì)[J].工程管理學(xué)報(bào)，2014（6）.

（責(zé)任編輯：胡春雨）